Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Важные разъяснения Минфина 2015 года

14 января 2016 1588 просмотров

Печатная версия

Электронный журнал

Бухгалтеры в работе постоянно сталкиваются со сложными и нестандартными ситуациями. В законах или другой нормативке есть далеко не все ответы. Приходится обращаться к чиновникам за советом. Сегодня мы обсудим 10 ключевых писем 2015 года. А еще интересные разъяснения Минфина в таблице.

Еще полезные разъяснения Минфина, сделанные в 2015 году
О чем письмо Реквизиты
Если должник попросит уменьшить неустойку, компания должна

признать доход. По мнению чиновников, просьба снизить сумму

косвенно доказывает, что контрагент долг подтвердил

Письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42838
Кассовую ленту не нужно хранить в электронном виде.

Ведь при желании инспекторы распечатают данные с ЭКЛЗ.

Раньше налоговики требовали хранить на бумаге формируемые

с помощью ЭКЛЗ отчеты

Письмо ФНС России от 24 августа 2015 г. № АС-4-2/14893
Затраты на чай и кофе для сотрудников нельзя учесть при расчете

налога на прибыль. НДС со стоимости продуктов начислять не нужно,

но и принять налог к вычету нельзя

Письмо Минфина России от 11 июня 2015 г. № 03-07-11/33827
Компания, которая реализует товары физлицам за безналичный расчет, вместо счета-фактуры может оформить справку

или другой сводный документ с данными о продажах

Письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. N 03-07-09/59679
Когда покупатель возвращает товар, у компании есть год на то, чтобы принять к вычету НДС Письмо Минфина России от 30 июля 2015 г. № 03-07-11/44082

Вычет по одному счету-фактуре можно растянуть на несколько кварталов

С 2015 года компании вправе переносить вычеты НДС на будущие кварталы. Главное уложиться в трехлетний срок. Вот такое разъяснение Минфина.

Не было ясно, можно ли распределить на несколько кварталов вычет по одному счету-фактуре. Например, компания приобрела материал. Сумма НДС с покупки – 236 тыс. руб. НДС с реализации – 100 тыс. Компании грозит возмещение и, как следствие, углубленная проверка. Чтобы этого избежать, можно ли в этом квартале заявить к вычету только 100 тыс. руб.? А остаток налога – 136 тыс. руб. (236 тыс. – 100 тыс.) учесть уже в следующих кварталах?

Минфин России в письме от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20293 согласился, что вычет на основании одного счета-фактуры в разных кварталах не противоречит пункту 1.1 статьи 172 НК РФ. Так что такой перенос делайте смело.

Но чиновники подчеркивают, что на основные средства это правило уже не распространяется. Так как в кодексе написано, что вычет по ОС нужно заявлять в полной сумме и в том квартале, когда актив компания приняла на учет – абзац 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Если имущество сгорело, не восстанавливайте НДС

Если имущество сгорело или украдено, Минфин требует восстанавливать с его стоимости НДС – письма от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194.

Объясняют свою позицию специалисты ведомства так. Компания не использует имущество в облагаемых НДС операциях. Поэтому она должна восстановить налог, ранее принятый к вычету.

Точка зрения минфиновцев спорная. Налоговый кодекс перечисляет случаи, в которых компания восстанавливает НДС, в пункте 3 статьи 170. И там не упоминаются кража или пожар.

На это же обращали внимание и судьи. В спорах между проверяющими и компаниями они поддерживали последних. Есть даже решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, в котором судьи указали, что компания не обязана восстанавливать НДС при краже или недостаче.

Но специалисты Минфина не спешили менять точку зрения. Поэтому письмо ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 является революционным. В нем налоговики разрешили не восстанавливать НДС по сгоревшему имуществу.

В письме инспекторы перечислили решения судей в пользу организаций. Упомянули проверяющие и о решении ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06. И подчеркнули, что когда позиция Минфина не совпадает с мнением высших судей, контролеры руководствуются решениями ВАС РФ. Ведь об этом просил сам Минфин (письмо от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571).

В письме № ГД-4-3/8627 ФНС говорит именно о недостаче в результате пожара. Однако выводы инспекторов можно распространить и на кражу. Ведь в решении ВАС РФ, на которое ссылаются налоговики, судьи сделали глобальный вывод: компания восстанавливает НДС только по требованию Налогового кодекса. А именно пункта 3 статьи 170.

Не переносите вычеты с аванса

В Налоговом кодексе с 2015 года появился пункт о том, что компания может переносить вычеты по НДС. Поэтому в прошлом году вопросов, посвященных этой теме, было много. Минфин объяснил, что не все вычеты можно перенести: письма от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290, от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908.

Например, в письме № 03-07-11/41908 Минфин России сообщил, что нельзя переносить вычет НДС с авансов. Речь шла о следующей ситуации. Покупатель перечислил аванс. Продавец рассчитывает с предоплаты НДС и перечисляет налог в бюджет. Но потом стороны расторгают договор. Поставщик возвращает предоплату и заявляет НДС к вычету. Так вот, сделать это он должен на дату возврата. Переносить вычет, по мнению финансистов, нельзя. Все дело в том, что правила переноса распространяются только на вычеты из пункта 2 статьи 171 НК РФ. А о вычетах с авансов говорит уже другая норма – пункт 5 статьи 171 НК РФ.

По этой же логике поставщик, который в счет аванса отгружает продукцию, должен заявить вычет на дату отгрузки. Перенести его нельзя. Так как право на вычет с аванса закреплено пунктом 8, а не пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Но точка зрения финансистов не бесспорна. Ее можно опровергнуть в суде. Еще в 2014 году Пленум ВАС РФ разрешил компаниям переносить вычеты (п. 27 постановления от 30 мая 2014 г. № 33). Высшие судьи имели в виду все вычеты, исключений они не делали. Значит, и старая редакция закона перенос разрешала.

Сейчас ВАС РФ упразднен. Его место занял Верховный суд. Однако до тех пор, пока Верховный суд не примет противоположное решение, постановление ВАС РФ действует.

Если не удержали НДФЛ, не платите пени

Компания не удержала НДФЛ или удержала, но в меньшей сумме, чем должна. В письме от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600 ФНС пообещала не начислять пени.

Инспекторы объясняют, что они взыщут налог и начислят пени только в одном случае: когда компания налог удержала, но не перечислила в бюджет. А пока налог не удержан, должником будет сотрудник, а не организация. Ведь кодекс запрещает компании платить НДФЛ за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Правда, штраф инспекторы выпишут в любом случае.

Такое письмо контролеров кажется странным. Ведь высшие судьи разрешают начислять пени по неудержанному НДФЛ: пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, постановление Президиума ВАС РФ от 12 января 2010 г. № 12000/09. А инспекторы должны в первую очередь руководствоваться позицией ВАС, если она не совпадает с мнением Минфина – письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097.

Практика покажет, что налоговики на местах скорее примут во внимание: письмо ФНС или арбитраж.

Уменьшайте налог на дополнительные взносы, которые ИП заплатил в ПФР

Индивидуальные предприниматели платят за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС. Размер платежа зафиксирован и зависит от МРОТ. Сейчас минималка – 6204 руб. Поэтому в 2016 году предприниматели заплатят в ПФР 19 356,48 руб. (6204 руб. × 26% × 12 мес.). А в ФФОМС – 3796,85 руб. (6204 руб. × 5,1% × 12 мес.).

Если доходы ИП за год превысят планку в 300 тыс. руб., то ему придется заплатить дополнительные взносы в ПФР. Их размер – 1 процент от дохода сверх 300 тыс. руб. Но у доплаты есть максимум. Предел в 2016 году – 154 851,84 руб. (8 6204 руб. × 26% × 12 мес.).

ИП с объектом «доходы» уменьшают налог на фиксированные взносы, что заплатили в фонды – пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Однако Минфин не разрешал списывать в расходы дополнительные взносы в размере 1 процента от дохода. Ведомство объясняло, что эти взносы зависят от переменной величины – дохода. Значит, они нефиксированные. Поэтому положения пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ на них не распространяются, и списать в расходы их нельзя (письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. № 03-11-09/57011).

Однако в конце года финансисты передумали и разрешили списывать дополнительные взносы в расходы – письмо Минфина России от 7 декабря 2015 г. № 03-11-09/71357. Ведомство все же признало допвзносы фиксированным платежом. Они действительно зависят от дохода, но их верхняя граница закреплена.

Взносы с переходящих отпускных начисляйте в том месяце, когда их рассчитали

Сотрудник уходит в отпуск 1 апреля. Отпускные он получит за три дня до отдыха – 29 марта. В какой момент начислить страховые взносы? В отчетности за первый или второй квартал их учесть?

Страховые взносы включают в базу на дату начисления. Но Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не объясняет, что же считать начислением.

Минтруд в письме от 17 июня 2015 г. № 17–4/В-298 объяснил, что взносы нужно начислить в марте и показать в отчетности за первый квартал. Чиновники ставят знак равенства между расчетом отпускных и их начислением. А рассчитывает отпускные бухгалтер в марте.

Вопрос – А как учитывать переходящие отпускные при расчете налога на прибыль? Например, сотрудник ушел отдыхать с 28 декабря 2015 года на 2 недели. Отпуск приходится на разные налоговые периоды. 4 дня сотрудник отгуляет в 2015 году, а остальные дни – в 2016 году. Делить ли отпускные при расчете налога на прибыль?

– Безопаснее разделить отпускные. Включите их в состав расходов пропорционально дням отдыха, которые приходятся на каждый год. На таком порядке настаивает Минфин России в письмах от 9 июня 2014 г. № 03-03-Р3/27643 и от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42.

Есть и альтернативная точка зрения. Например, ФНС России разрешила не делить переходящие отпускные – письмо от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614. Встречаются и судебные решения с аналогичным подходом.

Расходы на длящиеся услуги можете учесть в том периоде, когда исполнитель их оказал

Возможно, вы уже сталкивались с такой ситуацией. Приходит акт от поставщика. Например, от интернет-провайдера. В нем написано, что он оказал услуги связи за декабрь. А сам акт выставлен не 31 декабря, а первыми числами января.

Минфин и инспекторы разрешают учесть такие расходы в декабре. Вы не обязаны переносить их на будущий год только из-за того, что акт датирован январем.

В письме от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971 финансисты объяснили, что расходы на длящиеся услуги (интернет, связь и т. д.) можно учесть в том месяце, когда исполнитель оказал их. Главное, чтобы в акте было написано, за какой месяц он составлен. Еще одно обязательное условие – исполнитель должен выписать документ до даты сдачи декларации по прибыли (до 28-го числа). Если акт составят позже, расходы придется перенести. ФНС России с такой позицией солидарна – письмо от 2 июля 2015 г. № ГД-4-3/11546.

Безнадежный долг ИП списывайте, только когда тот станет банкротом

Как только контрагента исключат из ЕГРЮЛ, его долг перед компанией становится безнадежным. А значит, эту сумму можно списать в расходы – письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-01-10/1982.

Но будьте осторожны. Это правило не действует в отношении контрагентов – ИП. Если такого должника исключат из ЕГРИП, его долг безнадежным не становится. Об этом сказал Минфин России в письме от 16 сентября 2015 г. № 03-03-06/53157.

Даже после того, как предприниматель прекратит деятельность, он продолжит отвечать перед кредиторами всем своим имуществом. Значит, долг ИП станет безнадежным только в тот момент, когда у него совсем не останется активов и его признают банкротом.

Но банкротство – это не единственное основание, по которому долг предпринимателя становится безнадежным. Дебиторскую задолженность можно списать, когда истечет срок исковой давности. Как правило, он составляет три года. Но он продлевается каждый раз, когда контрагент признает свой долг перед вашей компанией: частично погашает его или подписывает акт сверки.

Еще одно основание, по которому долг становится безнадежным, – судебные приставы не смогли взыскать его с контрагента.

Доходы признавайте в том месяце, когда оказали услугу, даже если заказчик еще не подписал акт

Безопаснее доход от продажи услуг признавать на ту дату, когда они оказаны фактически, несмотря на то, что заказчик не подписал акт. Такие выводы следуют из письма Минфина России от 27 мая 2015 г. № 03-03-06/1/30408.

По мнению финансистов, когда заказчик получил услугу, она считается реализованной. Следовательно, у компании возникает доход. Кстати, ВАС РФ придерживается аналогичного мнения. Например, в определении от 8 декабря 2010 г. № ВАС-15640/10 судьи пришли к следующему выводу: акт фиксирует информацию об уже полученной услуге. Следовательно, дата его подписи значения не имеет.

Спишите расходы на юриста при любом судебном решении

Инспекторы трепетно относятся к затратам, которые не дали положительного результата. Проверяющие любят исключать их из расходов. А подкрепляют они свою позицию пунктом 1 статьи 252 НК РФ, который увязывает затраты с намерением получить доход.

Однако если вы проиграли спор, судебные расходы списывайте без опаски. В последнем абзаце письма от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39817 Минфин особо подчеркнул, что расходы на юридические услуги организация вправе признать независимо от исхода судебного разбирательства.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка