Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Списание стоимости актива некоммерческой организации

11 апреля 2008 10 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Бухгалтерский учет

Списание стоимости актива некоммерческой организации. В бухгалтерском учете основные средства, принадлежащие некоммерческим образовательным организациям, не амортизируют, по ним начисляют износ. Так сказано в пункте 17 ПБУ 6/01. Данное правило касается любых объектов – и которые куплены за счет целевых поступлений, и тех, что приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности.

Износ в бухучете начисляется независимо от того, в уставной или коммерческой деятельности используют объект.

Обратите внимание лишь на ограничение стоимости основных средств. Так, если актив стоит не больше 20 000 руб., его можно списать на затраты сразу в момент ввода в эксплуатацию.

Начислять износ можно только линейным методом. Для расчета его суммы нужно знать первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался) и срок его полезного использования. Причем при начислении износа ежемесячно отражают:

Дебет 010
– начислен износ по основному средству.

В тот момент, когда основное средство бухгалтер списывает с баланса (по причине его негодности или при продаже), сумму износа по этому объекту надо списать:

Кредит 010
– списана сумма износа, начисленная за время использования актива.

Налоговый учет

В пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда имущество некоммерческих образовательных организаций амортизации не подлежит. Так, не начисляют амортизацию, если одновременно выполняется два условия:
– основные средства куплены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых;
– активы используются в некоммерческой деятельности.

И если объект не удовлетворяет хотя бы одному из условий, то в налоговом учете его нужно амортизировать. Например, имущество используется и в уставной, и в коммерческой деятельности. Или основные средства приобретены за счет прибыли, но применяются в общественных целях. Только придется организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Разницы по ПБУ 18/02

Таким образом, у некоммерческой образовательной организации вполне может получиться, что объект амортизируется при налоге на прибыль, а в бухучете по нему начисляется износ. Такое может быть, скажем, если основное средство купили за счет доходов от предпринимательской деятельности и используют в коммерческой деятельности. В такой ситуации неминуемо возникнут разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Правила отражения постоянных и временных разниц в бухучете приведены в рубрике «».

По своей сути эти разницы являются постоянными, поскольку ни в отчетном периоде, ни в будущем в бухгалтерском учете расходы в виде износа учтены не будут.

В мае 2008 года некоммерческая образовательная организация за счет средств от предпринимательской деятельности приобрела сервер стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Сервер планируется использовать в коммерческой деятельности. В том же месяце сервер был введен в эксплуатацию. Срок службы сервера – 25 месяцев, принятый метод амортизации – линейный.

НДС по активу можно принять к вычету в обычном порядке, поскольку объект будет использоваться в коммерческой деятельности. Соответственно, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная стоимость сервера составит 50 000 руб. (59 000 – 9000).

В бухучете ежемесячно по такому имуществу нужно начислять износ. Его сумма составит 2000 руб/мес. (50 000 руб. : 25 мес.). Причем, сумма износа на прибыль организации влиять не будет.

А в налоговом учете нужно начислять амортизацию. Ее ежемесячная сумма также составит 2000 руб. Однако в данном случае начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому ежемесячно в течение 25 месяцев начиная с мая 2008 года бухгалтер организации будет делать такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
– 480 руб. (2000 руб. х 24%) – отражен постоянный налоговый актив.

Расчет налога на имущество

Списание стоимости актива некоммерческой организации. Тот факт, что некоммерческие образовательные организации не начисляют амортизацию на собственные активы, никак не сказывается на расчете налога на имущество. Чтобы определить, в какой сумме следует учесть стоимость основного средства при расчете этого налога, бухгалтеру надо из первоначальной стоимости объекта вычесть сумму начисленного износа. Такой порядок предусмотрен статьей 375 Налогового кодекса РФ.

Исключение делается только для тех, кто освобожден от уплаты налога на имущество в соответствии со статьей 381 Налогового кодекса либо по региональным законам.

По имуществу, которое используется в некоммерческой деятельности, налог списывается за счет целевых средств, полученных от учредителей, спонсоров и т. д.:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расходы по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество;

Дебет 86
Кредит 91 субсчет «Прочие расходы»
– списана стоимость налога на имущество за счет средств целевого финансирования.

Если же объект используется в предпринимательской деятельности, то он также сначала отражается на счете 91, а потом участвует в формировании прибыли от коммерческой деятельности.

Сложность возникает в ситуации, когда какое-то основное средство используется одновременно как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности. В этом случае налог на имущество надо распределить по видам деятельности. А поскольку в нормативных документах не сказано, как именно это надо делать, то образовательная организация вправе выбрать методику самостоятельно и закрепить ее в своей учетной политике. Например, можно использовать такой метод – пропорционально удельному весу доходов, полученных от коммерческой деятельности, и средств целевого финансирования к их суммарной величине.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка