Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если при инвентаризации выявлены излишки

14 августа 2008 36 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Определяем сумму дохода

Если при инвентаризации выявлены излишки. Излишки любых материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, должны быть оприходованы. В налоговом учете их стоимость включают в состав внереализационных доходов. Такое правило установлено пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Но в этой статье не сказано, по какой стоимости включать излишки в доходы. Тем не менее правила для оценки такого имущества в главном налоговом документе есть. В пунктах 5 и 6 статьи 274 Налогового кодекса РФ указано, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются исходя из их рыночной стоимости.

Кто оценит имущество

По общему правилу рыночную стоимость определяют исходя из рыночных цен на идентичные (однородные) товары, которые реализуются в сопоставимых условиях (п. 9 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Однако оприходованные по результатам инвентаризации основные средства оценить таким способом невозможно. Ведь реализации таких объектов в ближайшее время у образовательной организации скорее всего не было.

Можно сделать запрос о стоимости поставщику такого имущества. Только следует учесть, что поставщик сообщит информацию о цене нового объекта основных средств. А при инвентаризации чаще всего выявляют неучтенный объект, бывший в эксплуатации.

Тогда лучше всего прибегнуть к услугам независимого оценщика, который учтет степень износа объекта при определении его рыночной стоимости. Оспорить такую стоимость, когда она зафиксирована в акте, налоговикам будет гораздо сложнее.

Учесть рыночную стоимость имущества следует в том месяце, когда было закончено составление сличительных ведомостей (ст. 271 Налогового кодекса РФ). А доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. В данном случае – когда излишек был фактически выявлен.

Налоговая амортизация излишков

Итак, стоимость основного средства, которую надо включить в состав налоговых доходов, организация определила. Тогда возникает вопрос: можно ли такой объект зачислить в состав амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию?

Финансисты считают, что при исчислении налога на прибыль включать в расходы амортизацию по такому имуществу нельзя (см. письма Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/198 и от 15 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/97).

Есть ли у имущества первоначальная стоимость?

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 Налогового кодекса РФ. По общему правилу первоначальная стоимость основного средства представляет собой сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов). Если основное средство получено безвозмездно, то его первоначальной стоимостью признают сумму, в которую оно оценено в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Из этих положений финансисты делают вывод, что по выявленным при инвентаризации излишкам имущества отсутствуют расходы на его приобретение, сооружение, изготовление. А значит, оно не может быть признано амортизируемым.

Может ли имущество быть безвозмездно полученным?

Не признают финансисты такое имущество и безвозмездно полученным. Они считают, что для целей налогообложения прибыли имущество считается безвозмездно полученным, если его получение не связано с возникновением у получателя встречной обязанности (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Это означает, что при безвозмездном получении имущества обязательно должны быть две стороны – получающая и передающая. Но вот при выявлении излишков передающей стороны просто нет. Выявленное в результате инвентаризации имущество учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Но в статьях 256 и 257 главного налогового документа ссылок на этот пункт нет. Следовательно, применять эти положения к «излишним» основным средствам нельзя.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Если при инвентаризации выявлены излишки. В бухгалтерском учете ограничений на амортизацию основных средств, выявленных при инвентаризации, нет ни в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ни в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Если образовательная организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то между бухгалтерским и налоговым учетом возникает постоянная разница в виде ежемесячной суммы амортизации. На нее начисляют постоянное налоговое обязательство.

По состоянию на 1 сентября 2008 года колледж провел инвентаризацию. По ее результатам выявлен неучтенный лекционный проектор. Его рыночная оценка составляет 30 000 руб. Срок полезного использования – 24 месяца. Сумма ежемесячной амортизации в бухучете составляет 1250 руб. (30 000 руб. : 24 мес.).

Излишки в бухучете оприходованы и сделаны следующие записи:

Дебет 01 Кредит 91
– 30 000 руб. – оприходован лекционный проектор на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации выглядят так:

Дебет 20 Кредит 02
– 1250 руб. – начислена амортизация.

Поскольку при исчислении налога на прибыль амортизация по этому объекту основных средств не учитывается, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы. Поэтому бухгалтер колледжа начисляет постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68
– 300 руб. (1250 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка