Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Нововведения по налогу на прибыль

21 ноября 2008 2 просмотра

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Амортизацию начисляем по-новому

Нововведения по налогу на прибыль. Изменения в Налоговый кодекс РФ внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Рассмотрим, что же изменилось в правилах начисления амортизации.

Во-первых, с 2009 года запрещается одновременное использование двух методов амортизации. Зато допускается изменять применяемый метод с начала очередного налогового периода.

Правда, переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно будет не чаще одного раза в пять лет. Для обратной ситуации такого ограничения не установлено.

А значит, перейдя с нелинейного метода на линейный, можно уже через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Напомним, что в настоящее время организации могут устанавливать для каждого объекта основных средств собственный метод амортизации – линейный либо нелинейный. А вот изменить выбранный метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту нельзя.

Во-вторых, изменения коснулись правил начисления амортизации нелинейным методом. В связи с этим в Налоговом кодексе РФ появилась новая статья – 259.2.

Ставка налога изменится

На момент подписания номера в печать Госдума приняла в третьем чтении закон, который снижает ставку налога на прибыль с 24 процентов до 20. Кроме того, принятый закон отменяет уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Предполагается, что данная норма вступит в силу уже 28 ноября 2008 года. Кроме того, поправки увеличивают амортизационную премию до 30 процентов для определенных видов основных средств.

Амортизация рассчитывается по группам

Величина месячной амортизации при использовании нелинейного метода будет определяться не по каждому объекту в отдельности, как сейчас, а по группе или подгруппе в целом. Для каждой из десяти групп установлена единая норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования объекта.

Нормы амортизации – в рубрике «Для справки».

Определяем суммарный баланс группы

Для расчета сумм амортизации на начало налогового периода, с которого применяется нелинейный метод, будет определяться суммарный баланс группы основных средств, то есть сумма остаточной стоимости по всем объектам этой группы.

Образовательная организация применяла линейный метод амортизации. В учетной политике для целей налогообложения предусмотрела применение с 1 января 2009 года нелинейного метода амортизации. Организация распределит основные средства по амортизационным группам и начислит амортизацию за январь 2009 года следующим образом:

Корректируем суммарный баланс ежемесячно

В дальнейшем суммарный баланс будет рассчитываться на 1-е число каждого месяца. При этом следует учитывать, что этот показатель:
1) увеличивается на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов;
2) уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта. Причем данную стоимость рассчитывают по формуле:

Sn = S х (1 – 0,01 х k)n,

где Sn – остаточная стоимость; S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из состава группы; k – норма амортизации;

3) изменяется на сумму затрат, которые увеличивают (уменьшают) первоначальную стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.

Изменения учитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совершались операции с основными средствами.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. При этом если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце данная группа ликвидируется и значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы.

Воспользуемся данными примера 1. Но допустим, что в январе 2009 года образовательная организация продала гимнастическую стенку. Амортизация по этому основному средству начислялась нелинейным методом только один месяц – в январе 2009 года. Поскольку данный объект амортизировался нелинейным методом не весь период его эксплуатации, а только с января 2009 года, бухгалтер организации определил остаточную стоимость актива, выбывшего из состава амортизируемого имущества, взяв в качестве первоначальной стоимости его остаточную стоимость:

Sn = 35 500 руб. х (1 – 0,01 х 8,8)1 = 32 376 руб.

Таким образом, на 1 февраля 2009 года суммарный баланс амортизируемого имущества составил:

Обратите внимание: суммарный баланс второй группы в январе составил менее 20 000 руб. Значит, с февраля 2009 года она ликвидируется, а сумма 19 608 руб. относится в состав внереализационных расходов.

Другие изменения в порядке начисления амортизации

Кодекс пополнился новой статьей – 259.3. Здесь перечислены случаи применения корректирующих коэффициентов. Отметим, что можно будет начислять амортизацию по нормам и ниже установленных. Для этого должно быть соответствующее решение руководителя организации.

Размеры корректирующих коэффициентов перечислены в рубрике «Для справки».

Кроме того, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ будет содержать норму, позволяющую амортизировать капитальные вложения в объекты, полученные в безвозмездное пользование.

Порядок амортизации фактически аналогичен правилам амортизации капвложений в арендованное имущество. Причем если собственник имущества возмещает организации неотделимые улучшения, то он их и амортизирует. А если не возмещает, то амортизацию начисляет образовательная организация.

Нововведения по учету расходов

Существенные перемены коснулись и порядка учета налоговых расходов.

Так, суточные, выплаченные командированному работнику, теперь отражают в размере фактических затрат. Ведь начиная с 2009 года нормы их признания отменены.

Также в налоговом учете теперь можно будет признать в составе расходов взносы по договорам добровольного медицинского страхования в размере 6 процентов от фонда оплаты труда. В настоящее время лимит составляет 3 процента (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, с нового года организация сможет признавать в налоговом учете не только затраты на подготовку и переподготовку кадров. Теперь в состав расходов, связанных с производством и реализацией, организация сможет относить расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Об этом сказано в пункте 13 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Учитывать указанные расходы теперь можно будет не только в отношении работников образовательной организации. Норма касается и лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий, что не позднее трех месяцев после окончания обучения они поступят на работу и отработают не менее одного года в образовательной организации, оплатившей их обучение.

Однако такие суммы, признанные расходами, образовательной организации нужно будет включить в состав внереализационных доходов в следующих случаях:
– если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон);
– если договор не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения.

А в состав расходов на оплату труда можно будет включать и затраты на возмещение работникам уплаты процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилого помещения. Образовательные организации смогут их учитывать в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Однако такое нововведение действует только три года. А именно с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.

Понижающий коэффициент 0,5 отменен

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5. В новой статье 259.3 Налогового кодекса РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте более ничего не говорится. То есть теперь такие активы можно будет амортизировать быстрее.

Однако специалисты Минфина России в письме от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573 заявили следующее. Если дорогостоящее транспортное средство введено в эксплуатацию до 1 января 2009 года и при его амортизации применялся коэффициент 0,5, то менять правила начисления амортизации с нового года не следует. То есть отмененный коэффициент нужно применять, как и раньше. Аргументируют свою позицию финансисты так: амортизация начисляется в соответствии с нормой, которую организация определила исходя из срока полезного использования автомобиля на дату ввода в эксплуатацию. Эту норму нельзя изменить в течение всего срока амортизации объекта.

С другой стороны, срок полезного использования и основная норма амортизации от применения коэффициента не увеличиваются. Об этом говорят и судьи, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 23 июня 2008 г. № А68-6347/07-241/14. А вот логика финансистов фактически приводит к безосновательному занижению суммы, признаваемой в расходах.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка