Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оплата больничных листов на «упрощенке»

27 января 2009 16 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Расходы на оплату больничных листов

Оплата больничных листов на «упрощенке». Образовательные организации, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», включают суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в расходы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если же организация выбрала объект налогообложения «доходы», то она имеет право уменьшить сумму единого налога, начисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период, на суммы выплаченных пособий. Данное правило содержится в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Однако независимо от этого необходимо применять специальные правила, предусмотренные статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ.

Они заключаются в том, что назначают и выплачивают работникам пособия по общим правилам, определенным законодательством. А вот ФСС России возместит организации сумму только из расчета 4330 руб. за полный календарный месяц болезни работника (один МРОТ). Остальная часть – это расходы организации-работодателя за счет своих средств.

Обратите внимание: если организации расположены в районах и местностях, где к зарплате законодательно установлены районные коэффициенты, сумма пособия, возмещаемая ФСС России, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Такие правила определены пунктом 1 Разъяснений, утвержденных постановлением Минтруда России и ФСС России от 18 апреля 2003 г. № 20, № 43.

Выплаченные работникам пособия могут полностью возмещаться ФСС России. Для этого организации, применяющие «упрощенку», должны ежемесячно уплачивать страховые взносы на социальное страхование в размере 3 процентов от всех выплат, начисленных в пользу работников (ст. 3 Закона № 190-ФЗ).

Суммы взносов на социальное страхование не учитываются при расчете единого налога.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам, ограничены максимальным размером, установленным законодательством. Так, в 2009 году максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 18 720 руб. Это установлено статьей 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов».

Начисляют пособия исходя из среднего заработка работника с учетом страхового стажа.

Нормативные документы для расчета пособий

При начислении и выплате пособий по больничным организации, применяющие «упрощенку», должны использовать положения:
Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»;
Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

Кроме этого средний заработок для расчета больничных определяют по правилам Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Расчет пособия

В соответствии со статьей 7 Закона № 255-ФЗ работникам, заключившим трудовые договоры, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от страхового стажа.

Стаж работника исчисляется в календарном порядке согласно статье 16 Закона № 255-ФЗ и Правилам подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91).

Так, пособия выплачивают работникам в размере:
– 100 процентов среднего заработка, если страховой стаж составляет восемь и более лет;
– 80 процентов среднего заработка при страховом стаже от пяти до восьми лет;
– 60 процентов среднего заработка, когда страховой стаж менее пяти лет.

Если страховой стаж менее шести месяцев, то пособие выплачивается не более одного МРОТ за полный календарный месяц. А в районах и местностях, в которых установлено применение районных коэффициентов к заработной плате, – в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Для расчета среднего заработка применяют Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. Последовательность действий будет такая.

Среднедневной заработок вычисляют путем деления суммы заработка за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на данный период. Далее исчисленный среднедневной заработок умножают на размер пособия в процентах, который зависит от страхового стажа работника, и тем самым определяют размер дневного пособия.

Максимальный размер пособия (18 720 руб.) делят на количество календарных дней в месяце нетрудоспособности.

Эту сумму нужно сравнить с суммой среднедневного заработка, исчисленной из фактического заработка работника и умноженной на размер пособия в процентах. Меньшая из этих двух сумм и будет суммой дневного пособия по временной нетрудоспособности.

Образовательная организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Добровольные взносы в ФСС России она не уплачивает.

Предположим, что педагог принят на работу 19 августа 2008 года. Он болел с 12 по 15 января 2009 года, то есть четыре календарных дня.

Страховой стаж педагога составляет четыре года, поэтому он имеет право на пособие в размере 60 процентов среднего заработка.

За расчетный период с 19 августа по 31 декабря 2008 года (135 календарных дней) было всего начислено 140 400 руб. Но в расчетном периоде педагог провел в командировке 10 календарных дней, и за этот период ему был начислен средний заработок в сумме 9000 руб.

Согласно подпункту «а» пункта 8 Положения № 375, средний заработок и календарные дни командировки из расчета исключаются.

Тогда размер дневного пособия составит:

(140 400 руб. – 9000 руб.) : (135 к. дн. – 10 к. дн.) х 60% = 630,72 руб/дн.

Сравним эту сумму с максимально допустимым размером дневного пособия.

В январе 2009 года 31 календарный день, поэтому максимальная сумма дневного пособия составит 603,87 руб/дн. (18 720 руб. / 31 к. дн.). Как видим, эта сумма меньше, чем сумма пособия, рассчитанная из заработка педагога.

Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен:

603,87 руб/дн. х 4 к. дн. = 2415,48 руб.

При этом за счет средств ФСС России организация выплачивает 558,71 руб. (4330 руб. : 31 к. дн. х 4 к. дн.), а остальные 1856,77 руб. (2415,48 – 558,71) – за счет собственных средств.

Оплата больничных в полном размере

Законодательством РФ установлены категории граждан, которым гарантируется выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов независимо от страхового стажа. Это:
– граждане, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением (ст. 21 Федерального закона от 17 сентября 1998 г. № 157-ФЗ);
– работающие инвалиды войны (подп. 14 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 12 января 1995 г. № 5-ФЗ);
– доноры, сдавшие в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам (ст. 10 Закона РФ от 9 июня 1993 г. № 5142-1);
– лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 24 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-1);
– граждане, получившие или перенесшие лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы (ст. 14 Закона РСФСР от 15 мая 1991 г. № 1244-1).

Больничные уменьшают единый «упрощенный» налог

Оплата больничных листов на «упрощенке». Пособия по временной нетрудоспособности и взносы на обязательное пенсионное страхование так или иначе учитываются при расчете «упрощенного» налога. Особенности такого учета зависят от того, что выбрано в качестве объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Объект «доходы»

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», могут уменьшить начисленный налог на сумму уплаченных пенсионных взносов и выплаченных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности.

Однако здесь есть ограничение. Нельзя уменьшать единый налог более чем на 50 процентов. Причем та часть пособия, которая возмещена ФСС России, уменьшить единый налог не может. Ведь эти суммы не признаются расходами организации.

Объект «доходы минус расходы»

Если в качестве объекта налогообложения выбрана разница между доходами и расходами, то суммы пособий по временной нетрудоспособности включают в состав расходов при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В данном случае организация также включает в расходы только ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачена за счет средств организации, а суммы возмещения от ФСС России расходами не признаются.

Доплата до среднего заработка

Образовательная организация может выплачивать своим работникам пособия в размере среднего заработка, даже если этот размер превышает 18 720 руб. за месяц. Однако такой порядок оплаты больничных нужно обязательно отразить в трудовом или коллективном договоре.

В этом случае, по мнению Минфина России, у работодателя есть право учесть в расходах всю сумму оплаченного больничного на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом расходы по оплате больничного листа в пределах установленного лимита учитываются именно как расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а расходы в части доплаты до фактического заработка сверх установленного лимита учитываются как расходы на оплату труда (см. письма Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/134 и от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157).

По мнению Минфина России, на суммы доплаты до фактического заработка должны быть начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия. Следовательно, облагается взносами в ПФР и налогом на доходы физических лиц в общем порядке (см. письма Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/141, от 8 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/134, от 8 августа 2007 г. № 03-04-05-01/287).

Больничные при добровольной уплате взносов

Организации, применяющие «упрощенку», при уплате добровольных взносов в ФСС России вообще не включают суммы больничных в расчет налога. Ведь всю сумму пособий им возмещает фонд. Также следует помнить о том, что, для того чтобы уменьшить единый налог, пособия по временной нетрудоспособности должны быть не только начислены, но и фактически выплачены работникам. При расчете единого налога учитывают в расходах полную сумму начисленного пособия, а сумму удержанного НДФЛ во внимание не принимают.

Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ из суммы пособия по временной нетрудоспособности, начисленного работнику, организация должна удержать налог на доходы физических лиц.

Причем налог удерживается в момент выплаты пособия. Основание – пункты 1 и 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка