Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выплата заработной платы учителю задержана...

27 января 2009 16 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Санкции, предусмотренные за задержку заработной платы

Выплата заработной платы учителю задержана.... Законодательство требует выплачивать зарплату работникам не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Организация, допустившая задержку выплаты работникам заработной платы, несет ответственность в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Такое положение предусмотрено статьей 142 Трудового кодекса РФ.

Административная ответственность

При задержке заработной платы работодатель может быть оштрафован за нарушение законодательства о труде (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Для руководителя образовательной организации в этом случае штраф составит от 500 до 5000 руб., для самой образовательной организации – от 30 000 до 50 000 руб., или же ей грозит административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Обычно данное нарушение выявляется в результате проверки трудовой инспекцией (как правило, речь идет о целевой проверке по жалобе работника, которому вовремя не выплачивают причитающиеся ему деньги).

Однако имейте в виду: чтобы предъявить штраф, инспектор должен составить соответствующий протокол. Кроме того, по закону он не вправе назначить штраф, если со дня нарушения прошло более двух месяцев.

Наказания можно избежать, если срок исковой давности, в течение которого работник вправе был обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в соответствии со статьей 392 Трудового кодекса РФ, истек. Однако для определения срока значение будет иметь то, является ли правонарушение длящимся или оконченным.

Правонарушение, которое возникло давно и не было устранено на момент проведения проверки, квалифицируется как длящееся. В этом случае привлечь организацию или ее должностных лиц к ответственности можно в течение двух месяцев со дня составления протокола.

Если же правонарушение было устранено, постановление о привлечении к ответственности может быть вынесено в течение двух месяцев с момента его окончания. Поясним ситуацию на примере.

Пример 

Преподавателю образовательной организации «Новый колледж» при увольнении задержали выплату выходного пособия. Дата увольнения – 1 февраля 2009 года. Однако 1 марта 2009 года все причитающиеся работнику денежные средства были выплачены в полном объеме. В данном случае по состоянию на 1 марта 2009 года правонарушение окончено (прекращено). Однако до 1 мая 2009 года (то есть в течение двух месяцев) за это правонарушение работодателя можно привлечь к административной ответственности. Если же проверка будет проведена позже, никакого наказания не последует.

Если выяснится, что нарушение совершено повторно, то привлекать к ответственности будет уже суд. И последствия тут весомее – вплоть до дисквалификации руководителя на три года.

Уголовная ответственность

Если зарплата не была выплачена работникам организации свыше двух месяцев подряд, это может рассматриваться как преступление. В этом случае действуют нормы Уголовного кодекса РФ.

Штраф за умышленную задержку зарплаты составляет 120 тыс. руб. или размер годового дохода руководителя организации. В случае же тяжких последствий нарушителю грозит штраф в сумме до 500 тыс. руб. или в размере заработка за три года.

Обратите внимание: несмотря на то что в качестве субъекта преступления в статье 145.1 Уголовного кодекса РФ указан только руководитель организации, привлечь к ответственности могут и главбуха – за соучастие. А размер наказания будет зависеть от характера и степени участия в преступлении (ст. 34 и 67 Уголовного кодекса РФ).

Приостановка работы персонала

Выплата заработной платы учителю задержана...При задержке заработной платы на срок более 15 дней работники имеют право, известив администрацию в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Такое право работникам дают нормы статьи 142 Трудового кодекса РФ. Причем приостановление работы возможно даже при отсутствии вины работодателя. На этот факт судьи обратили внимание в пункте 57 постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2.

Отметим, что человек обязан выйти на работу не позднее следующего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанного заработка.

Если задержка вызвана объективными причинами

В том случае, если задержка выплаты заработной платы произошла по объективным причинам, формально оснований для привлечения руководства образовательной организации к ответственности нет. Такими причинами могут быть, например, задержка платежей у банка или отзыв у него лицензии.

Дело в том, что по общему правилу как к административной, так и к уголовной ответственности юридическое или физическое лицо могут привлечь только при наличии вины. Это указано в статье 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях и в статье 14 Уголовного кодекса РФ соответственно. При этом существует две формы вины: умысел и неосторожность.

Однако следует помнить, что суд может признать руководителя организации виновным не только в результате неправомерных действий, но и бездействия. Поэтому, даже если обслуживающий банк не проводит платежи, руководство образовательной организации должно предпринять все возможные меры для выплаты заработной платы работникам. Такими мерами, например, могут быть:
– получение кредита в другом банке;
– получение займа у учредителей;
– истребование дебиторской задолженности и т. п.

В случае необходимости руководство может предпринять и меры по оптимизации трудовых ресурсов.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты

Если установленный срок выплаты заработка нарушен, работнику положена компенсация (не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки). При расчете учитывается период, который начинает действовать со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Таково требование статьи 236 Трудового кодекса РФ.

Рассмотрим конкретную ситуацию (данные примера условные).

Пример 

Согласно коллективному договору, в образовательной организации «Новый колледж» зарплата за первую половину месяца выплачивается 20-го числа, а за вторую половину – 5-го числа следующего месяца. В связи с отзывом у обслуживающего банка лицензии организация не смогла в срок получить деньги для выплаты заработной платы (хотя руководство образовательной организации предприняло все меры для этого). Несмотря на это, окончательный расчет за январь преподавателям был выплачен с задержкой (16 февраля вместо 5-го).

В подобной ситуации вина работодателя в задержке выплаты заработной платы отсутствует. Однако компенсацию за 11 дней работникам в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ выплатить все равно нужно.

Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в феврале 2009 года – 13 процентов годовых, а сумма, подлежащая выплате преподавателям, – 250 тыс. руб. Следовательно, минимальная сумма компенсации за несвоевременную выплату зарплаты в этом случае составит:

250 000 руб. x 11 дн. x 13% : 300 дн. = 1191,67 руб.

Далее расскажем, как данная компенсация учитывается при налогообложении.

Влияние налога на прибыль на компенсации

Законодательство прямо предусматривает, что расходы в виде признанных должником штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств уменьшают базу по налогу на прибыль. Это записано в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники считают, что эти нормы на денежную компенсацию, выплаченную за задержку заработной платы, не распространяются. В частности, такой вывод содержится в письме Минфина России от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38. Свою позицию финансисты обосновывают тем, что компенсация за задержку зарплаты выплачивается в рамках трудовых, а не гражданских правоотношений. А должником является лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица в рамках именно гражданских правоотношений.

Учесть компенсацию в составе расходов на оплату труда Минфин России также не разрешает. Ведь компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ, по мнению чиновников, не связаны с режимом работы или условиями труда.

Но если организация не согласна с позицией чиновников, ее можно оспорить – по данному вопросу есть судебные решения в пользу налогоплательщиков. Пример тому – постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2007 г. № 17АП-8714/2007-АК. В нем судьи прямо указали, что в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержится каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений нарушаются договорные обязательства.

Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. № А49-6366/2006.

ЕСН и страховые взносы

Компенсация, выплачиваемая образовательной организацией за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, является санкцией за нарушение договорных обязательств. Следовательно, ее нельзя рассматривать как выплату за выполнение работником трудовых обязанностей. А раз так, данная выплата не подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Основания – пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ и пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Кроме того, на сумму такой компенсации не начисляются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нужно ли удерживать налог на доходы физических лиц?

Сумма выплачиваемой работнику компенсации за задержку выплаты заработной платы не признается объектом обложения по НДФЛ, как и иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Основание – пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Отражение суммы компенсации в бухгалтерском учете

Компенсацию за задержку выплаты заработной платы учитывают в составе прочих расходов образовательной организации. При начислении сумм делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если же работник, которому начисляется компенсация, уже уволен, то для начисления соответствующей суммы используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отметим, что такая ситуация может возникнуть, например, если компенсация начисляется уволенному работнику по решению суда.

Пример 

Воспользуемся условиями примера 2. Выплачивая преподавателям компенсацию за задержку заработной платы, бухгалтерия образовательной организации «Новый колледж» сделает в учете такие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 73
– 1191,67 руб. – начислена преподавателям компенсация за задержку заработной платы;

Дебет 73 Кредит 50
– 1191,67 руб. – выплачена сумма компенсации из кассы организации.

Если же в соответствии с требованиями Минфина России бухгалтерия образовательной организации все же решит не учитывать сумму компенсации за задержку заработной платы при налогообложении прибыли, в налоговом и бухгалтерском учете возникнут разницы. И как следствие постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 238,33 руб. (1191,67 руб. x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

– Колледж перечисляет зарплату работникам на банковские карты. Нужно ли платить компенсацию за задержку выплаты денег, если после своевременного перечисления сумм в банк работники не могут их получить? Дело в том, что у банка отозвали лицензию.

– Нет, не нужно.

Ведь обязанность работодателя по перечислению зарплаты считается исполненной с момента ее перечисления на счет работника в банке. То есть, если деньги успели поступить на карточный счет работников до отзыва лицензии, бухгалтер колледжа не должен начислять и выплачивать никаких компенсаций.

Обратите внимание: если руководство колледжа все-таки приняло решение о выплате сумм, признать их в налоговом учете будет сложно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка