Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Оптимальные приемы бухгалтерского и налогового учета при страховании имущества

9 июня 2005 2338 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

Налоговый кодекс РФ позволяет списать на расходы суммы, истраченные на страхование имущества. Но беспроблемным учет страховых затрат назвать нельзя. Так, список добровольных видов страхования, взносы по которым уменьшают прибыль, хоть и обширный, но отнюдь не охватывающий все возможные страховки. А налоговики несправедливо считают добровольными даже те виды страховок, оформлять которые требует тот или иной закон.

Обо всех нюансах бухгалтерского и налогового учета расходов на страхование, а также о том, как действовать бухгалтеру при наступлении страхового случая, читайте в этой статье.

Обязательное и добровольное страхование: разница имеет значение

Гражданский кодекс РФ разделяет страховки на обязательные и добровольные. И бухгалтеру очень важно правильно классифицировать страховку, которую оплатила его фирма. Особенно непросто это сделать, когда страхуется ответственность компании или ее работников. Именно этот вид имущественного страхования чаще всего вызывает споры между бухгалтерами и налоговиками.

Обязательное страхование

Пункт 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ позволяет списать на расходы взносы по всем видам обязательного страхования. Единственное ограничение - это тарифы страховых взносов, утвержденные законом, постановлением Правительства РФ или международной конвенцией. Сумму, уплаченную страховщику сверх этих тарифов, в уменьшение налогооблагаемой прибыли списать нельзя. Если же такие тарифы не утверждены, на расходы можно отнести всю страховую премию.

Другое дело, что бухгалтеры и налоговики не всегда сходятся во мнении, считать тот или иной вид страхования обязательным или добровольным.

По общему правилу обязательным страхование считается, если оформлять страховой полис прямо требует тот или иной закон. Такое определение дано в пункте 2 статьи 927 Гражданского кодекса РФ. А в пункте 4 статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" уточнено, что закон, установивший конкретный вид обязательного страхования, должен определять:
- страховщиков и страхователей;
- объекты, подлежащие страхованию;
- перечень страховых случаев;
- минимальный размер страховой суммы или порядок ее расчета;
- размер, структуру или порядок, по которому определяется страховой тариф;
- срок и порядок уплаты страховых взносов;
- срок действия договора страхования;
- порядок, по которому рассчитываются страховые выплаты;
- кто будет контролировать страхование;
- последствия неисполнения обязательств по договору страхования.

Единственный нормативный акт об имущественном страховании, который в настоящее время отвечает всем перечисленным требованиям, - Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Против того, чтобы исключить из налогооблагаемого дохода затраты на ОСАГО, налоговики не возражают. Причем это касается даже фирм, которые работают по упрощенной системе (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 16 марта 2004 г. № 21-09/17094).

Между тем обязательные страховки упомянуты и в некоторых других законах. Но у названных там видов страхования нет одной или нескольких характеристик из тех, что мы перечислили выше. Возьмем, например, Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Статья 13 этого Закона предписывает аудиторам при проведении обязательного аудита застраховать риск ответственности за нарушение договора. Однако ни размер тарифов, ни другие условия такого страхования Законом не определены. Поэтому налоговики в регионах считают страхование аудиторов добровольным (см. письмо УМНС России по г. Москве от 10 июля 2003 г. № 26-12/38479).

По той же причине чиновники не относят к обязательному страхование гражданской ответственности оценщиков (см. письмо Минфина России от 29 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/157). Ведь, обязывая оценщиков страховаться, Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ не определяет ни страховых тарифов, ни сроков уплаты страховых взносов.

На первый взгляд с выводами налоговиков не поспоришь. Действительно, раз тот или иной вид страхования не отвечает всем признакам обязательности, нужно считать его добровольным. Однако вновь обратимся к пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Как мы уже сказали, кодекс причисляет к обязательному страхованию даже те виды страховок, по которым не установлены тарифы. Казалось бы, это противоречит статье 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1. Однако на самом деле никакого противоречия нет. Ведь брать определения того или иного термина из других законодательных актов в целях налогообложения можно, если этот термин не определен в самом Налоговом кодексе (ст. 11 Налогового кодекса РФ). В статье же 263 кодекса определение обязательного страхования есть. Там прямо сказано, что это виды страховок, установленные законодательством Российской Федерации. Никаких дополнительных признаков обязательности страхования Налоговый кодекс не содержит. А значит, в налоговом учете к обязательному страхованию можно отнести любую страховку, которую предписывает оформлять тот или иной закон.

Конечно, скорее всего переубеждать налоговиков в том, что их трактовка обязательного страхования неверна, придется в арбитражном суде. Пока подобной судебной практики нет. Но все же у фирмы есть шанс доказать судьям, что чиновники не правы.

Добровольное страхование

Добровольным считается любой вид страхования, если его нельзя отнести к обязательному. Прежде всего, это страховки, которые вообще не упомянуты в законах. Добровольным является и страхование, совершенное по требованию одной из сторон сделки, например заимодавца.

Некоторые законы лишь допускают возможность прописать в договоре обязанность одной из сторон застраховать то или иное имущество. Такие виды страхования также относятся к добровольным. Примером тут является статья 21 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В ней сказано, что в договоре можно предусмотреть страхование предмета лизинга. Если же договор такого условия не содержит, ни лизингодатель, ни лизингополучатель имущество страховать не обязаны.

В пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ содержится закрытый перечень видов добровольного страхования, взносы по которым можно включить в расчет налога на прибыль. В частности, списать в уменьшение прибыли можно взносы по страхованию транспорта, основных средств, товаров и другого имущества, которое используют для извлечения дохода.

Словом, фирма может списать в налоговом учете взносы практически по всем добровольным договорам страхования имущества. Причем это касается не только собственного, но и арендованного имущества. Кроме того, кодекс не запрещает отнести на расходы средства, истраченные на страховку имущества, которое принято на ответственное хранение. И чиновники с этим не спорят (см. письмо Минфина России от 11 марта 2003 г. № 04-02-05/2/13).

Хуже обстоят дела с взносами по добровольному страхованию ответственности. Статья 263 Налогового кодекса РФ разрешает списывать такие взносы только в том случае, если ответственность понадобилось застраховать из-за международных обязательств России или общепринятых международных требований. Затраты же на другие виды добровольного страхования ответственности налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Именно поэтому для аудиторов и оценщиков так важно доказать в суде, что они страхуют свою ответственность в обязательном порядке. Если этого не сделать, истраченные на страховку деньги в налоговом учете списать не удастся. Как убедить судей в том, что страхование ответственности аудиторов и оценщиков является обязательным, мы рассказали выше - в разделе об обязательном страховании.

И еще один запрет. Фирмы, работающие по "упрощенке", вообще не вправе исключить из своего налогооблагаемого дохода расходы на добровольное страхование имущества. Дело в том, что такой вид затрат не упомянут в исчерпывающем перечне расходов, который приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Как списывать страховые премии

Правила, по которым списывают страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете, различаются. Однако у бухгалтера есть возможность эти различия обойти.

Налоговый учет

Фирмам, которые считают налогооблагаемую прибыль по методу начисления, пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ позволяет списать страховые взносы сразу после их уплаты. Исключение составляют разовые страховые платежи, приходящиеся на несколько отчетных периодов. Их относят на расходы равномерно в течение всего действия страховки.

Пример 1

ООО "Сфинкс" в июне 2005 года застраховало свой автомобиль на случай аварии или угона. Страховка действует в течение года с 15 июня 2005 года по 14 июня 2006 года включительно. Страховая премия составляет 12 000 руб. Эту сумму ООО "Сфинкс" перечислило страховщику в июне 2005 года.

Поскольку договор страхования действует больше одного периода, а страховку оплатили единовременно, бухгалтер ООО "Сфинкс" списывает истраченные деньги равномерно с июня 2005 года по июнь 2006 года. В июне 2005 года страховка действовала в течение 16 дней (с 15 по 30 июня включительно). Сумма страхового взноса, отнесенная на расходы в этом месяце, составила:
12 000 руб. : 12 мес. : 30 дн. x 16 дн. = 533,33 руб.

С июля 2005 года по май 2006 года включительно (11 месяцев) на расходы будет списываться по:
12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб.

А в июне 2006 года бухгалтер спишет в уменьшение налогооблагаемого дохода остаток страхового взноса, равный:
12 000 руб. - 533,33 руб. - 1000 руб. x 11 мес. = 466,67 руб.

Если фирма работает по кассовому методу, то всю страховку можно списать на расходы сразу после ее оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Это правило действует даже в том случае, если договор страхования заключен на период, превышающий отчетный период по налогу на прибыль. Точно так же списывают на расходы страховые взносы "упрощенщики".

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по добровольному и обязательному страхованию отражают одинаково. Все расчеты со страховой компанией учитывают на субсчете "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Истраченные на страхование деньги без каких-либо ограничений списывают на счет, где учитывают расходы по застрахованному имуществу. Например, страховые премии по офисному оборудованию относят на счет 26 "Общехозяйственные расходы", а взносы по застрахованным товарам - на счет 44 "Расходы на продажу". Но если действие страховки переходит на следующий квартал, бухгалтер должен сначала отразить взнос на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно списывать на счета затрат. То есть действовать нужно аналогично налоговому учету.

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов

Особое внимание стоит уделить бухучету расходов по страхованию материалов на период их доставки на склад покупателя. Если страховую премию заплатил покупатель, он должен включить ее в первоначальную стоимость материалов. Таково требование пункта 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В налоговом же учете взносы по такому страхованию включаются не в стоимость материалов, а списываются на текущие расходы. В результате в бухгалтерском учете образуются отложенные налоговые обязательства.

Избежать отложенных налоговых обязательств можно, если не включать страховой взнос в бухгалтерскую стоимость материалов. Конечно, в этом случае вы нарушите требование ПБУ 5/01. Но налоговики к этому скорее всего не придерутся. Ведь на размер налоговых платежей оценка материалов в бухгалтерском учете не повлияет.

А чтобы полностью обезопасить себя от разногласий с инспекторами, можно прописать в учетной политике, что сумма страховки не учитывается в стоимости материалов, поскольку составляет несущественную часть их стоимости. Ведь фирма вправе самостоятельно установить критерии существенности того или иного показателя (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). В случае со страхованием грузов этот критерий может составлять 5 процентов от их стоимости. Ведь, как правило, тариф по таким страховкам не превышает 1 процента от стоимости перевозимых товаров.

Пример 2

ООО "Нил" застраховало купленные материалы на время их транспортировки от поставщика до своего склада. Стоимость материалов составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). А страховая премия равна 1180 руб.

В учетной политике ООО "Нил" записано, что расходы на страхование материалов на период их доставки со склада поставщика, не превышающие 5 процентов от их стоимости, считаются несущественными и списываются на счет 20 "Основное производство".

Страховая премия составила всего 0,59 процента (1180 руб. : (236 000 руб. - 36 000 руб.) x 100%) от стоимости материалов без учета НДС. Поэтому бухгалтер ООО "Нил" отразил покупку товаров такими проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- 1180 руб. - списана страховая премия на себестоимость продукции;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" КРЕДИТ 51
- 1180 руб. - уплачена страховая премия;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - отражен "входной" НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 236 000 руб. - оплачены материалы;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 36 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам.

В налоговом учете страховая премия - 1180 руб. - была списана на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Еще один способ, позволяющий избавиться от отложенных налоговых обязательств, сводится к тому, что бухгалтер включит страховые взносы в налоговую стоимость материалов. Основанием для этого послужит пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, в котором содержится открытый перечень затрат, из которых складывается стоимость материалов в налоговом учете. Претензий со стороны налоговиков в данном случае не будет, поскольку в результате фирма увеличит текущие налоговые платежи: расходы на страховку спишут только в том периоде, когда будет реализована изготовленная из них продукция (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Однако для самого предприятия такой способ сближения бухгалтерского и налогового учета невыгоден, поэтому пользоваться им мы не советуем.

Если наступил страховой случай

Сумма страхового возмещения. Когда наступает страховой случай (например, автомобиль попадает в аварию или сгорают при пожаре материалы), бухгалтер делает в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" КРЕДИТ 99 субсчет "Чрезвычайные доходы"
- начислена сумма страхового возмещения.

Таково требование пункта 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации". А в налоговом учете страховое возмещение включают во внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Ремонт застрахованного имущества. Если застрахованное имущество можно отремонтировать, то средства, истраченные на ремонт, в бухучете относят на чрезвычайные расходы (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Для целей же налогообложения стоимость ремонта списывают на прочие расходы (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

Уничтоженное имущество в бухучете списывают на чрезвычайные расходы, а в налоговом учете - на внереализационные расходы. Обратите внимание: зачастую налоговики требуют восстановить и уплатить в бюджет НДС, приходящийся на остаточную стоимость имущества, списанного в результате аварии, кражи или пожара. Однако такие требования чиновников нельзя признать обоснованными, и в подавляющем большинстве случаев они с успехом оспариваются налогоплательщиками в арбитражных судах (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 октября 2004 г. № А05-3110/04-13, постановление ФАС Уральского округа от 9 марта 2005 г. № Ф09-599/05-АК).

Материалы и запчасти, оставшиеся после демонтажа. Стоимость материалов и запчастей, которые оприходовали после демонтажа списанного объекта, в бухучете относят на чрезвычайные доходы, а в налоговом учете - на внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Оценивать доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете нужно по текущей рыночной стоимости материалов. Этого требуют пункт 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и пункт 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Страховые взносы. Если застрахованное имущество уничтожено, бухгалтер может сразу же списать на чрезвычайные расходы сумму страхового взноса, которая числилась на счете 97. Точно так же можно поступить с недосписанной на момент аварии или пожара страховой премией и в налоговом учете. Ее относят на прочие расходы, поскольку договор страхования по уже несуществующему имуществу не действует.

В том же случае, когда имущество отремонтировано и продолжает эксплуатироваться, страховка не прерывается и взносы, как и прежде, списывают равными частями.

Пример 3

В результате ДТП пострадал автомобиль, принадлежащий ООО "Полюс". Автомобиль был застрахован на год. Страховую премию и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывали равномерно в течение года. На момент аварии недосписанная часть премии составляла 5000 руб. Страховая компания решила, что машина восстановлению не подлежит, забрала ее и выплатила ООО "Полюс" 200 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 300 000 руб., а начисленная по нему амортизация - 50 000 руб.

Бухгалтер ООО "Полюс" сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 50 000 руб. - списана амортизация, начисленная по автомобилю;

ДЕБЕТ 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 250 000 руб. (300 000 - 50 000) - списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" КРЕДИТ 97
- 5000 руб. - списан остаток страховой премии;

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" КРЕДИТ 99 субсчет "Чрезвычайные доходы"
- 200 000 руб. - начислена сумма страхового возмещения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- 200 000 руб. - получено страховое возмещение.

В налоговом учете остаточная стоимость автомобиля была списана на внереализационные расходы, а страховое возмещение отнесено на внереализационные доходы. Остаток страховой премии - 5000 руб. - бухгалтер списал на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка