Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Решения проблем с оформлением ОС-1

9 июня 2005 58 просмотров

Ошибки в Акте о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) чреваты серьезными последствиями. Инспектор может оспорить суммы амортизации и, как следствие, доначислить налог на прибыль, потребовать пени и штраф. Последний - не только с организации, но и с бухгалтера. Может возникнуть и проблема с вычетом НДС по такому основному средству. Поэтому не лишним будет изучить письмо Росстата № 01-02-09/205, в котором чиновники объясняют, в каких случаях и как составлять акт. Мы же в свою очередь прокомментируем этот документ, а также ответим на вопросы, которые он не решает.

В каких случаях оформляют акт

Нужно ли заполнять форму № ОС-1, если купленное имущество служит больше года, но стоит не более 10 000 руб.?

Да, нужно. В пункте 18 ПБУ 6/01 сказано, что объекты основных средств, которые стоят не более 10 000 руб., можно сразу списать при вводе в эксплуатацию. Однако там же уточнено, что организация должна обеспечить контроль над движением такого имущества. Другими словами, даже если фирма купила "малоценное" основное средство, на него все равно нужно составлять всю первичку, формы которой утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

В момент ввода имущества в эксплуатацию заполняют Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1. А затем из формы № ОС-1 переносят данные в инвентарную карточку, составленную по форме № ОС-6. Ее нужно вести в течение всего срока службы объекта.

Приобретены комплектующие для сборки компьютера. Сколько составлять актов о приеме-передаче объектов основных средств: один или по количеству купленных частей?

Достаточно одного акта. Ведь единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это может быть как отдельный предмет, так и комплекс деталей. В этой ситуации собранный из отдельных составляющих компьютер считается одним инвентарным объектом. Следовательно, и приходовать его нужно по одному акту о приеме-передаче.

Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств предназначаются для юридических лиц. А вправе ли использовать форму № ОС-1 индивидуальные предприниматели?

В письме от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205 чиновники из Росстата лишь заявили, что для граждан, которые ведут деятельность без образования юридического лица, "первичка" не разрабатывалась. Однако пункт 27 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей рекомендует бизнесменам использовать те же формы и указания по их заполнению, что предусмотрены для организаций. Правда, в тексте дана ссылка на постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, которым были утверждены старые формы первичной документации по учету основных средств. Но так как постановление от 21 января 2003 г. № 7 пришло на смену упомянутому документу, очевидно, что предприниматели могут заполнять бланки, выпущенные для предприятий.

Организация приобрела у поставщика имущество, предназначенное для сдачи в лизинг. Это имущество будет учитываться на ее балансе. Можно ли использовать форму № ОС-1 для учета предметов лизинга?

Нет, нельзя. В соответствии с постановлением Госкомстата России № 7 акт о приеме-передаче (форма № ОС-1) используется для учета купленного имущества, которое признано основным средством.

Объектам, числящимся на балансе лизингодателя, посвящен пункт 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15). Там сказано, что такие предметы являются для лизингодателя доходными вложениями в материальные ценности, а не основными средствами. Пункт же 8 Указаний настаивает на том, что предмет лизинга считается основным средством, если учитывается на балансе лизингополучателя.

Таким образом, когда имущество находится на балансе лизингодателя, унифицированные формы первичной документации по основным средствам не применяются. В данном случае оборудование приходуется на основании накладной поставщика. А когда оно передается непосредственно лизингополучателю, составляют акт приемки-передачи имущества в лизинг.

Как заполнять акт

На какую дату заполнять Акт о приеме-передаче объекта основных средств при покупке имущества?

Все зависит от приобретенного имущества. Составлять первичный документ надо в момент совершения хозяйственной операции. На этом настаивает пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В Указаниях по применению и заполнению Акта о приеме-передаче объекта основных средств уточнено: по объектам, не требующим монтажа, он оформляется в момент покупки. Если же приобретено основное средство, которое сразу использовать невозможно, то акт составляют только после того, как проведут монтажные работы и сдадут имущество в эксплуатацию. При этом данные, заносимые в поля "Дата составления" и "Дата принятия к бухгалтерскому учету", должны совпадать.

Организация приобрела у производителя комплект офисной мебели. Для продавца он является товаром. Что указать в графе, предназначенной для реквизитов организации-сдатчика (продавца)?

В данном случае вообще не нужно подписывать с продавцом Акт о приеме-передаче объекта основных средств. В бухгалтерском учете продавца мебель числилась как товар. А в акте отражают передачу только основного средства. Это лишний раз подтвердил Росстат в письме № 01-02-09/205.

Вместе с тем покупатель все-таки должен оприходовать мебель как основное средство. Для этого ему необходимо самостоятельно заполнить форму № ОС-1. Правда, данные о приобретенном имуществе нужно записать не во все разделы, а только во второй и третий. Во втором разделе отражаются сведения об основном средстве на дату, когда фирма приняла его к бухгалтерскому учету, а в третьем содержится краткая характеристика объекта. Поскольку Акт о приеме-передаче объекта основных средств с продавцом не подписан, то и строку "Организация - сдатчик" заполнять не нужно.

Также не надо делать записи в разделе 1. Так сказано и в Указаниях по применению и заполнению Акта о приеме-передаче объекта основных средств. Ведь у фирмы нет договора, из которого можно было бы взять все необходимые сведения об организации-сдатчике. Есть только чек ККТ и товарный чек, но в них имеется далеко не вся информация (например, нет банковских реквизитов). Кроме того, продав товар и выдав при этом все положенные бумаги, мебельщики выполнили перед покупателем свои обязательства. А так как для производителя мебель является товаром, то форму № ОС-1, составленную покупателем, он может не подписывать.

В aкте по форме № ОС-1 мы показываем первоначальную стоимость основного средства в бухгалтерском учете. А можем ли мы в этой бумаге отразить его стоимость и для учета налогового?

Да, можете. В разделе 2 Акта о приеме-передаче объекта основных средств, где указываются первоначальная стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации, можно вписать и данные для налогового учета. Для этого бланк ОС-1 можно дополнить необходимыми данными для налогового учета. Вносить в унифицированные формы дополнительные реквизиты позволяет Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20). Форму № ОС-1 с изменениями лучше утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.

Если же расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета нет, то можно сделать пометку о том, что данные для налогообложения прибыли аналогичные.

Если акт не составлен или заполнен неверно

Оштрафуют ли фирму, если у нее отсутствует Акт о приеме-передаче объекта основных средств?

Обнаружив, что какие-либо первичные документы у фирмы отсутствуют, в том числе и по учету основных средств, инспектор может выписать штраф. Так, если не хватает бухгалтерских бумаг, касающихся одного налогового периода, то компания рискует заплатить 5000 руб. (п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ). За несколько периодов чиновники потребуют уже 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Если же еще была занижена и налоговая база, то предприятию выставят штраф, который составит 10 процентов от недоимки, но не менее 15 000 руб. (ст. 120 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: иногда за отсутствие "первички", которое повлияло на величину налогов, фирму пытаются оштрафовать одновременно сразу по двум статьям кодекса: 120 - "за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы" и 122 - за "неуплату или неполную уплату налога". Однако это незаконно. К такому выводу пришел Конституционный суд РФ в определении от 18 января 2001 г. № 6-О. Судьи указали, что фирма не может быть привлечена к ответственности сразу по статьям 120 и 122 Налогового кодекса РФ за одно и то же правонарушение.

Какую статью применить в конкретном случае, зависит от того, в результате чего была занижена налоговая база. Если в результате грубого нарушения правил бухгалтерского учета, то по статье 120. В остальных случаях следует наказывать в соответствии со статьей 122. Такие разъяснения - в постановлении Президиума ВАС РФ от 21 мая 2002 г. № 3097/01.

Более того: за то, что во время проверки чиновникам передали не все бумаги, может поплатиться и бухгалтер. Его оштрафуют на 300-500 руб. (ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Грозят ли какие-нибудь санкции, если первичные документы по учету основных средств заполнены с ошибкой?

Если из-за неверных сведений в акте была занижена налоговая база, то предприятию выставят штраф, который составит 20 процентов от недоимки (ст. 122 Налогового кодекса РФ).

Что касается ответственности бухгалтера, то в случае, когда из-за ошибки в "первичке" была занижена налоговая база, бухгалтера оштрафуют на 2000-3000 руб. (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Но только в том случае, если из-за ошибки не менее чем на 10 процентов будут искажены суммы налогов или строки Бухгалтерского баланса.

А вот за ошибки, которые не исказили налоговую базу, или за то, что в акте нет какой-либо информации, налоговики штрафовать не вправе. Статья 120 Налогового кодекса РФ наказывает за отсутствие первичных документов. Акт же по форме № ОС-1, пусть и с ошибками, у организации есть.

Возникнут ли проблемы с вычетом НДС, если в акте по форме № ОС-1 указаны не все реквизиты?

Проблемы вполне возможны. Дело в том, что на основании формы № ОС-1 имущество принимается к учету. А это одно из условий, при которых у предприятия появляется право на вычет НДС (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Поэтому если эта бумага заполнена неверно, то у налоговиков будет повод отказаться зачесть налог.

Подобный спор разбирал ФАС Северо-Западного округа. Акт о приеме-передаче не был утвержден директором организации-сдатчика, но покупатель все равно принял имущество к учету. В постановлении от 11 августа 2004 г. по делу № А56-40676/03 судьи заявили, что акт не соответствует требованиям унифицированных форм первичной учетной документации. А раз так, то он не может служить основанием для постановки объекта на учет. Следовательно, не выполняется одно из условий для вычета НДС. И зачесть налог, уплаченный поставщику, нельзя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка