Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новый расчет по взносам — наглядный комментарий в картинках

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Лицей получил заем от учредителя

18 июня 2009 6 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Учет заемных средств

Лицей получил заем от учредителя. Сумма полученного займа не учитывается в составе доходов. Причем как в случае, если лицей – плательщик налога на прибыль, так и если организация работает на «упрощенке». Основание – подпункт 10 пункта 1 статьи 251, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

А сумма возвращаемого займа не включается в состав налоговых расходов (п. 12 ст. 270, ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Гражданско-правовые основы договора займа

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или иного имущества. Об этом сказано в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ. Учредитель имеет право на получение с заемщика процентов с предоставленной суммы в размере и порядке, определенных договором. Разумеется, если им не предусмотрено иное. Лицей обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в тот срок и в том порядке, которые предписаны договором.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее учредителю или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет. Опять же если договором не предусмотрено иное.

Если заемщик не возвращает деньги в срок, на эту сумму начисляются проценты.

Признание процентов

Порядок признания уплаченных процентов в налоговом учете зависит от учетной политики.

В учетной политике предусмотрен учет процентов в фактической сумме

В этом случае в составе расходов признается вся сумма процентов, начисленных по займу. Но только если соблюдено следующее условие. Размер выплаченных лицеем процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, полученным им в том же квартале на сопоставимых условиях.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, принимают во внимание не квартал, а месяц.

Под такими долговыми обязательствами понимаются займы, полученные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. А существенным считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от указанного среднего уровня.

Таким образом, данный вариант учета процентов требует привлечения займов на сопоставимых условиях. При этом в учетной политике лицея должны быть зафиксированы критерии такой сопоставимости. Вопрос об их обоснованности часто становится предметом конфликтов с налоговиками. Однако рассматриваемый вариант, как правило, позволяет учесть большую часть процентов, уплачиваемых заимодавцу.

Обратите внимание: финансисты настаивают на том, что нельзя считать сопоставимыми условиями получение средств от физических и юридических лиц (см. письмо от 21 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/268).

В учетной политике предусмотрен учет процентов в пределах лимита

С 1 января по 31 декабря этого года предельная величина процентов, признаваемых расходом, может быть принята равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза (если заем выдан в рублях).

Такой способ применим, если у организации отсутствуют долговые обязательства, полученные в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

Кроме того, финансисты в своих письмах указывают на возможность выбора между методами расчета лимита даже при наличии сопоставимых условий (см. письма от 18 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/24, от 29 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/182).

Когда долг прощен

Заимодавец может принять решение о прощении долга по займу и (или) процентам.

Тогда средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации, следует рассматривать как безвозмездно полученные. В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ они увеличивают налогооблагаемый доход организации. Исключение – случаи, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Так, при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от лица, вклад которого составляет более 50 процентов уставного капитала.

Что касается суммы процентов, списываемых путем прощения долга, то они подлежат включению в состав доходов лицея. Это подтвердили и чиновники в письме Минфина России от 10 января 2008 г. № 03-03-06/1/1.

Для организаций на «упрощенке» действуют те же правила (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Если учредитель – физическое лицо

При возврате займа учредитель экономической выгоды не получает. Поэтому указанная сумма налогом на доходы физических лиц не облагается. Но при выплате процентов бухгалтеру лицея следует исчислить и удержать налог по ставке 13 процентов (если учредитель – резидент РФ).

А вот единый социальный налог, взносы в ПФР и ФСС России на сумму займа и выплачиваемых процентов не начисляются. Основание – пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ и статья 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Если проценты по займу не взимаются

Лицей получил заем от учредителя. Иногда учредители предоставляют своим организациям займы под низкие ставки либо вовсе без уплаты процентов. В таких случаях налоговики нередко пытаются доначислить заемщикам доход в виде так называемой материальной выгоды.

Но порядок ее определения и оценки для целей налогового учета законодательно не установлен. Поэтому финансисты разъяснили, что материальная выгода, полученная организацией от пользования указанным займом, налогооблагаемый доход не увеличивает (см., например, письма Минфина России от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153, от 25 января 2008 г. № 03-11-05/14).

Поддерживает эту позицию и суд в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04.

Таким образом, лицей может не бояться налоговых проблем при получении у своего учредителя займа под нерыночную ставку либо вообще без процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка