Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

В спортзале ремонт. Как учитывать объект

18 июня 2009 8 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Как учитывать помещение до момента государственной регистрации

В спортзале ремонт. Как учитывать объект. Налогом на имущество облагаются только те объекты, которые учтены на балансе организации по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Следовательно, налог нужно платить с того момента, когда приобретенное помещение будет отражено на счете 01 «Основные средства».

Однако в ПБУ 6/01 приведены лишь общие признаки, при наличии которых актив принимается к учету в качестве объекта основных средств. Причем госрегистрация права собственности в качестве такого признака не указана.

Тем не менее в последнее время утвердилась следующая точка зрения: покупатель не может учесть приобретенную недвижимость на своем балансе в качестве объекта основных средств до тех пор, пока право собственности на него не будет официально зарегистрировано. Такой подход изложен, в частности, в письмах Минфина России от 26 декабря 2008 г. № 03-05-05-01/75 и от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35. Свой вывод чиновники обосновывают тем, что именно в момент госрегистрации происходит переход права собственности на недвижимость, а следовательно, и списание объекта с баланса продавца и признание им выручки от реализации. Иными словами, пока покупатель официально не станет собственником помещения, налог на имущество должен платить продавец.

Такая точка зрения представляется вполне обоснованной. Более того, она полностью соответствует допущению имущественной обособленности: собственность организации должна учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Поэтому вплоть до момента госрегистрации покупатель должен отражать недвижимость за балансом (для этого можно использовать отдельный забалансовый счет, например 012). Учитывать покупку на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не имея свидетельства собственника, нельзя. Иначе возникнет абсурдная ситуация, когда один и тот же объект будет учитываться на балансе сразу у двух организаций.

Если оформление задерживается, то платить налог придется

На практике встречаются такие ситуации, когда по тем или иным причинам бумаги на регистрацию в течение длительного времени не подаются, хотя покупатель помещение уже использует.

Чиновники настаивают на том, что, если объект фактически используется и удовлетворяет всем признакам основного средства, платить налог на имущество по нему следует даже при отсутствии госрегистрации (см. письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35). Поддерживают эти выводы и судьи (определение ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 758/08, постановление ФАС Поволжского округа от 15 мая 2007 г. № А72-6330/06-7/250).

Как учитывать объект после госрегистрации до окончания ремонта

После того как право собственности на помещение будет зарегистрировано, бухгалтерия колледжа должна отразить его стоимость на счете 08. Однако до завершения ремонта включать этот объект в состав основных средств нет оснований.

Дело в том, что объект недвижимости, приобретенный по договору купли-продажи, включается в состав основных средств только по окончании работ по доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию. Это прямо предусмотрено в пункте 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160). Капитальные же вложения, как известно, к основным средствам не относятся (п. 3 ПБУ 6/01). Поэтому пока объект учитывается на счете 08 из-за неготовности к эксплуатации, налогом на имущество он не облагается. Такой же точки зрения придерживается и Минфин России (см. письмо от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98).

То, что помещение требует капвложений, нужно документально подтвердить. В частности, это должно следовать из распорядительных документов организации (подойдет, например, приказ директора колледжа о проведении необходимых мероприятий). Кроме того, нужен договор на выполнение соответствующих строительных или ремонтных работ по доведению помещения до состояния, в котором оно может быть использовано (постановление ФАС Поволжского округа от 28 марта 2007 г. № А06-5040/ 06-13). Как только ремонт будет закончен, а стоимость помещения в установленном порядке переведена со счета 08 на счет 01, колледж будет обязан уплачивать по нему налог на имущество.

Правда, отметим, что по данному вопросу существуют примеры арбитражной практики и не в пользу налогоплательщиков.

Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2008 г. № А29-2381/2007 судьи указали, что ремонт и реконструкция являются мерой поддержания помещения в рабочем состоянии, поэтому нет оснований не уплачивать по нему налог на имущество. Следовательно, чтобы избежать возможных претензий со стороны контролеров, следует тщательно подойти к подготовке документов.

В мае 2009 года некоммерческая образовательная организация «Бизнес-колледж» приобрела помещение за 5 900 000 руб. (в том числе НДС – 900 000 руб.). В этом же месяце был подписан акт приема-передачи. После ремонта помещение предполагается использовать как спортивный зал. В июне договор купли-продажи помещения был передан на госрегистрацию. За это колледж заплатил госпошлину в размере 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). Регистрация была произведена в июле 2009 года.

Ремонт в помещении был закончен в сентябре 2009 года, затраты на ремонт составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В этом же месяце спортзал был введен в эксплуатацию.

Бухгалтерия колледжа отразила операции следующим образом.

В мае 2009 года:

Дебет 012
– 5 900 000 руб. – получено помещение на основании акта приемки-передачи.

В июне 2009 года:

Дебет 97
Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 7500 руб. – начислена госпошлина за регистрацию договора купли-продажи помещения;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина»
Кредит 51
– 7500 руб. – уплачена госпошлина.

В июле 2009 года:

Кредит 012
– 5 900 000 руб. – списана с забалансового счета стоимость помещения, перешедшего в собственность колледжа;

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– 5 000 000 руб. (5 900 000 – 900 000) – отражены в составе вложений во внеоборотные активы затраты на покупку помещения;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– 900 000 руб. – отражен «входной» НДС (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 08 Кредит 97
– 7500 руб. – учтена в составе вложений во внеоборотные активы сумма госпошлины.

Оказание услуг некоммерческими образовательными организациями в сфере образования не облагается НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Следовательно, сумма НДС, уплаченная продавцу помещения, к вычету не принимается, а учитывается в составе вложений во внеоборотные активы (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ):

Дебет 08 Кредит 19
– 900 000 руб. – учтена сумма «входного» НДС, уплаченного продавцу помещения.

По мере принятия результатов ремонтных работ:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – отражены в составе вложений во внеоборотные активы расходы на ремонт (как затраты по доведению помещения до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– 180 000 руб. – отражен «входной» НДС по расходам на ремонт (на основании счетов-фактур подрядчиков);

Дебет 08 Кредит 19
– 180 000 руб. – учтена сумма «входного» НДС по ремонту.

В сентябре 2009 года:

Дебет 01 Кредит 08
– 7 087 500 руб. (5 900 000 + 7500 + 1 180 000) – введено в эксплуатацию и зачислено в состав основных средств помещение спортзала.

С сентября 2009 года стоимость этого объекта увеличивает базу по налогу на имущество.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка