Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если долг погашается отступным

24 сентября 2009 8 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Учет доходов от аренды

Если долг погашается отступным. Выручку от сдачи помещений в аренду колледж должен признать доходом. Поскольку основным видом деятельности колледжа является оказание услуг по обучению, то арендную плату нужно учитывать как прочие поступления. Это следует из положений пунктов 5 и 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Признавать такие доходы колледж обязан в том же порядке, что и выручку от реализации образовательных услуг (п. 12 и 15 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете суммы доходов от аренды отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно в дебет счета 91 списывают фактическую себестоимость затрат, связанных с предоставлением имущества в аренду.

Колледж сдает в аренду помещения сторонней организации. За период январь-август 2009 года ежемесячно начислялась сумма арендной платы и арендатору предъявлялись счета к оплате. По состоянию на 1 сентября 2009 года образовалась сумма неоплаченной задолженности арендатора. Начисление арендной платы суммарно было отражено следующими проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91
– 109 032 руб. – предъявлена арендатору сумма арендных платежей к оплате по договору;

Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 16 632 руб. – начислен НДС с аренды к уплате в бюджет.

При исчислении налога на прибыль колледж также должен учесть доходы от сдачи имущества в аренду. На основании пункта 1 статьи 249 и пункта 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ их можно признать внереализационными доходами. Такие доходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Соответственно эта деятельность является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Как погасить задолженность

На практике задолженность за арендатором образуется из-за отсутствия у него денежных средств. В таком случае стороны могут договориться о погашении долга иными способами. Чаще всего обязательства прекращают либо зачетом, либо предоставлением отступного.

Взаимозачет

Взаимозачет возможен при условии, что у сторон имеются встречные однородные задолженности (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). В нашем случае задолженность есть только у арендатора по оплате аренды. А вот колледж ничего ему не должен.

Иными словами, стороны могли бы провести взаимозачет, если бы арендатор был должен некоторую сумму по одному договору, а колледж был бы ему должен за уже выполненные ремонтные работы по другому договору. Но поскольку должником является только одна сторона, то провести взаимозачет на данном этапе нельзя.

Конечно, этот вопрос можно урегулировать. Для этого колледжу и организации нужно заключить договор, по которому колледж выступит заказчиком ремонта. После фактического выполнения и принятия работ он тоже станет должником. И тогда стороны смогут оформить зачет взаимных требований.

Отступное

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации более уместен вариант заключения соглашения об отступном.

В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен его исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Поэтому отступное вполне допустимо в виде оказания услуги по проведению ремонтных работ в помещениях колледжа.

Следует учитывать, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен его исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Это означает, что соглашение об отступном только порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное. А погашено обязательство арендатора будет только в тот момент, когда он фактически передаст колледжу выполненные работы. На это указано в пункте 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.

Таким образом, если по каким-либо причинам арендатор не выполнит ремонт, у частного колледжа сохранится право требовать оплату аренды со всеми вытекающими последствиями (пени, неустойка).

Обратите внимание: в случае заключения соглашения об отступном колледж не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного.

Отражение отступного в учете

Если долг погашается отступным. Выполненный ремонт помещений колледж принимает к бухучету как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), как затраты, связанные с содержанием помещений, которые используются при оказании образовательных услуг. Поэтому их относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Стоимость работ в рассматриваемой ситуации представляет собой сумму погашаемого обязательства арендатора.

Для арендатора выполнение ремонтных работ по соглашению о предоставлении отступного будет обычной реализацией, облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Поэтому он должен выставить колледжу счет-фактуру на соответствующую сумму. А колледж может принять ее к вычету. Конечно, в том случае, если эти работы выполнены для деятельности, облагаемой НДС.

Если соглашение об отступном заключено после 1 января 2009 года, то перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно.

При исчислении налога на прибыль колледж сможет учесть стоимость ремонта в расходах на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ. Причем в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически выполнены, а не тогда, когда подписано соглашение об отступном.

Обратите внимание: предоставление отступного существенно отличается от новации (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ). В первом случае обязательство полностью прекращается, а при новации возникает новое обязательство, которое заменяет прежнее.

Воспользуемся условиями пример 1, дополнив их.

Допустим, колледж и арендатор 17 сентября 2009 года подписали соглашение об отступном. По этому соглашению организация выполняет оговоренный объем ремонтных работ, и задолженность по аренде в сумме 109 032 руб. (в том числе НДС – 16 632 руб.) погашается полностью. Предположим, что данные работы осуществлены для деятельности, облагаемой НДС. Акт приемки выполненных работ был подписан сторонами 30 сентября 2009 года. На эту дату бухгалтер колледжа должен сделать следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 62 (76)
– 92 400 руб. (109 032 – 16 632) – приняты к учету расходы на ремонт помещения в счет погашения долга по арендной плате;

Дебет 19 Кредит 62 (76)
– 16 632 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 16 632 руб. – принят к вычету НДС.

Что написать в соглашении об отступном

Соглашение об отступном должно быть заключено в письменной форме, иначе его признают незаключенным.

В нем следует указать, в чем заключается обязательство, которое прекращается, и договор, из которого оно возникло.

Соглашение должно содержать перечень имущества (работ, услуг), предоставляемых в качестве отступного, и при необходимости выделяют соответствующую сумму НДС. Потребуется записать порядок и сроки предоставления отступного.

На основании соглашения об отступном прекращаются все основные и дополнительные обязательства. Однако стороны могут сохранить неизменными дополнительные обязательства. Например, должник, помимо предоставления отступного, уплатит пени за просрочку платежа.

Размеры прекращаемого обязательства и отступного могут не совпадать. Скажем, отступное меньше имеющегося долга. В таком случае в соглашении нужно зафиксировать, какая часть обязательства прекращается отступным.

Иначе даже при меньшей стоимости отступного обязательство будет прекращено полностью. Об этом говорится в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка