Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Безвозмездные поступления для поддержания материально-технической базы

28 января 2010 19 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Безвозмездные поступления на ведение уставной деятельности

Подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ определено, что некоммерческим образовательным учреждениям, имеющим лицензию на право ведения образовательной деятельности, не нужно учитывать доходы в виде имущества, полученного ими безвозмездно на ведение уставной деятельности.

Поэтому, если поступления направляются на ведение уставной деятельности, организация не должна увеличивать базу по налогу на прибыль. Причем в этом случае не важно, кто вносит денежные средства – родители как физические лица либо некие юридические лица (например фирма, учредителем которой является родитель). Это подтверждает и письмо Минфина России от 7 мая 2003 г. № 04-02-05/2/21.

Что понимать под "уставной деятельностью"

Разъяснения по этому вопросу дали специалисты УМНС России по г. Москве в письме от 15 октября 2003 г. № 26-12/57607. Под "ведением уставной деятельности" понимается направление целевых средств на реализацию целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации. В письме № 26-12/57607 также уточнено, что расходами на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций признаются как расходы непосредственно на ведение уставной деятельности, так и расходы на содержание некоммерческой организации. Они могут включать следующие затраты:
– по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность;
– командировочные;
– на канцелярские товары;
– по аренде помещений;
– по содержанию зданий и помещений, содержанию и эксплуатации автотранспорта;
– на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества;
– по приобретению основных средств и др.

Передача имущественных прав в доход включается

А вот еще один нюанс, на который стоит обратить внимание при применении данной льготы. Освобождение от налогообложения предусмотрено только в отношении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (например, основных средств, материалов, денежных средств). Однако на доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав (допустим, безвозмездное пользование помещением, даже если оно используется по целевому назначению) данная норма не распространяется. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 10 августа 2009 г. № 03-03-06/4/65.

Плата за услуги

Родители учеников колледжа могут внести средства в качестве оплаты, например, за дополнительные образовательные услуги. В этом случае в бухгалтерском учете формируется выручка от оказания данных услуг. А в целях формирования финансового результата она уменьшается на сумму расходов, понесенных при оказании этих услуг.

Аналогичным образом и в налоговом учете при таком варианте оформления отношений признается доход от реализации услуг и отражаются расходы, связанные с их оказанием согласно требованиям главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Необходимость уплаты НДС зависит от характера оказываемых услуг. Начислять налог не надо, если это услуги, на которые распространяются льготы, предусмотренные в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. То есть если колледж оказывает образовательные услуги по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии.

Если же оказываются услуги, освобождение которых от НДС законодательством не предусмотрено, придется уплачивать этот налог на общих основаниях.

Целевые поступления–тоже неналоговый доход

Теперь обратимся к пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Там сказано: "при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению".

Следует иметь в виду, что для применения этой льготы организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках целевых поступлений.

Отметим и такой факт. Целевыми средствами признаются в том числе и пожертвования. А согласно статье 582 Гражданского кодекса РФ, пожертвованием считается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Как видим, пожертвовать можно не только деньги, материалы, оборудование или иные вещи, но и права. Таким образом, в случае, если передача имущественного права образовательному учреждению оформлена как пожертвование, проблем, аналогичных тем, что возникают при обычной безвозмездной передаче прав, о которых говорилось выше, уже не возникнет.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Фактически получение пожертвования – это безвозмездное получение имущества, а значит, бухгалтерский учет пожертвований и обычных безвозмездных поступлений будет одинаковым.

Важно помнить, что бухгалтерский учет в некоммерческих образовательных учреждениях будет отличаться от учета, который ведут коммерческие организации. Ведь любое имущество некоммерческой организации используется прежде всего на цели уставной деятельности. И даже предпринимательская деятельность может вестись только для достижения тех целей, для которых создана некоммерческая организация. А, например, по основным средствам некоммерческих организаций не начисляется амортизация.

Кроме того, пожертвования изначально предполагают целевой характер передаваемых денежных средств или иного имущества. И значит, их нужно учитывать в порядке, предусмотренном для учета средств целевого финансирования.

Таким образом, в данном случае нужно рассматривать пожертвования и иные безвозмездные поступления как целевые поступления, отражаемые на счете 86 "Целевое финансирование", к которому для этих целей открывают отдельный субсчет (например, субсчет "Добровольные пожертвования").

Использование средств целевого финансирования может отражаться двумя способами в зависимости от направления их использования.

Особенности принятия и использования пожертвований

Обратите внимание: на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При этом жертвователь имущества колледжу может определить использование этого имущества по определенному назначению.

В таком случае получатель пожертвования обязан вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

А как быть, если использование имущества в соответствии с указанным назначением становится невозможным вследствие изменившихся обстоятельств?

Подчеркнем, что в этой ситуации использовать данное имущество по другому назначению можно только с согласия жертвователя (а если гражданин-жертвователь уже умер или юридическое лицо ликвидировано, то по решению суда).

Существенное условие: если это правило нарушено и некоммерческая образовательная организация использовала пожертвованное имущество не в соответствии с указанным жертвователем назначением, жертвователь или его наследники (либо иные правопреемники) имеют право потребовать отмены пожертвования.

Впрочем, указание жертвователем назначения имущества необязательно. Если такого указания нет, некоммерческая образовательная организация должна использовать пожертвованное имущество в соответствии с его назначением.

Однако во избежание разногласий с контролирующими органами лучше все-таки попросить жертвователя указать назначение использования переданного имущества.

Инвестиционные средства

Если речь идет о целевых инвестиционных средствах (пожертвованиях) на приобретение основных средств или иных внеоборотных активов, их использование отражается записью с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Некоммерческое образовательное учреждение "Лицей № 10" в феврале 2010 года получило пожертвования от родителей учащихся в сумме 300 000 руб. на приобретение мультимедийного оборудования. Пожертвования вносились наличными деньгами в кассу лицея, после чего сдавались в банк на расчетный счет.

В марте 2010 года за счет полученных пожертвований было приобретено оборудование, которое учитывается в составе основных средств, на сумму 260 000 руб., в том же месяце оно было смонтировано и введено в эксплуатацию. Предположим, что дополнительных расходов на монтаж оборудования не возникло.

Бухгалтер лицея отразил операции следующим образом.

В феврале 2010 года:

Дебет 50 Кредит 86
– 300 000 руб. – получены в кассу пожертвования от родителей;

Дебет 51 Кредит 50
– 300 000 руб. – внесены пожертвования на расчетный счет лицея.

В марте 2010 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 260 000 руб. – отражено приобретенное за счет пожертвований оборудование;

Дебет 60 Кредит 51
– 260 000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;

Дебет 01 Кредит 08
– 260 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 83
– 260 000 руб. – отражено использование пожертвований (инвестиционных целевых средств) по назначению на приобретение мультимедийного оборудования.

Средства на содержание организации

Если же средства целевого финансирования использованы на содержание некоммерческой организации – иными словами, на цели, отличные от приобретения внеоборотных активов, списание использованных средств отражается записью по дебету счета 86 и кредиту счетов 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы".

Изменим условия примера 1. Предположим, что пожертвования, полученные от родителей, предназначались для закупки материально-производственных запасов, необходимых для осуществления образовательного процесса (наглядные пособия, рабочие тетради, контурные карты, химические реактивы и др.).

В марте 2010 года за счет пожертвований были приобретены материальные запасы на сумму 240 000 руб., все они в том же месяце были переданы для использования при проведении занятий с учениками.

В этом случае бухгалтер отразит операции так.

В феврале 2010 года:

Дебет 50 Кредит 86
– 300 000 руб. – получены в кассу пожертвования от родителей;

Дебет 51 Кредит 50
– 300 000 руб. – внесены пожертвования на расчетный счет лицея.

В марте 2010 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 240 000 руб. – отражены приобретенные за счет пожертвований материальные запасы;

Дебет 60 Кредит 51
– 240 000 руб. – оплачены приобретенные ценности;

Дебет 20 Кредит 10
– 240 000 руб. – переданы приобретенные пособия, учебно-методические и расходные материалы в эксплуатацию (для использования при осуществлении образовательного процесса);

Дебет 86 Кредит 20
– 240 000 руб. – отражено использование пожертвований по назначению на приобретение материальных запасов, эксплуатируемых и потребляемых в процессе осуществления образовательной деятельности.

НДС начислять не надо

Исходя из разъяснений финансистов, данных в письме № 04-02-05/2/21, следует, что целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, не связанные с оплатой оказываемых ими услуг и использованные получателями по целевому назначению, НДС не облагаются.

При этом чиновники ссылаются на нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка