Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Реализация студентам учебно-методических материалов

27 февраля 2010 15 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

На освобождение от НДС рассчитывать не стоит

Законодательство не предусматривает льгот для случая, когда образовательное учреждение реализует студентам методички. И в данной ситуации неприменима норма подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, согласно которой не облагаются НДС услуги некоммерческих образовательных организаций по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.

Есть шансы для снижения ставки

Вуз может претендовать на пониженную 10-процентную ставку налога в отношении книжной продукции, связанной с образованием (подп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Сниженная ставка действует для той продукции, которая указана в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. А в этом документе круг печатных изданий, связанных с образованием, наукой и культурой, очерчен весьма широко: «книги и брошюры» (код по ОКП 95 3000).

От вуза требуется соблюдение двух условий. Во-первых, объем рекламы в книжной продукции не должен превышать 40 процентов. Во-вторых, следует получить в Роспечати справку о том, что издаваемая продукция включена в Перечень. Такой вариант подтверждения правомерности ставки НДС 10 процентов предлагают налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-11/007398).

Необходим раздельный учет

Если образовательная организация печатает учебные пособия в типографии, то она сможет возместить из бюджета «входной» НДС по ее услугам. Но для этого нужно вести раздельный учет операций, связанных с образовательной деятельностью и с деятельностью по реализации учебных пособий (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Возможен перевод на «вмененку»

Реализация студентам учебно-методических материалов является розничной торговлей. И если в регионе она переводится на уплату ЕНВД, то теоретически вуз, продающий книги, подпадает по этому виду деятельности под спецрежим (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако в реальности перевод вряд ли осуществим. «Вмененка» не применяется в отношении организаций со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год. Маловероятно, что в вузе – достаточно крупном, чтобы заниматься издательской деятельностью, насчитывается в штате меньше сотни работников.

Налог на прибыль

Реализуя учебно-методические материалы, образовательная организация ведет предпринимательскую деятельность, и если она не обеспечит раздельный учет целевых (или бюджетных) средств и средств, вырученных от реализации печатной продукции, то все доходы (а также, разумеется, расходы, произведенные за счет целевых средств) будут учитываться при формировании налогооблагаемой базы.

Как отразить операцию в учете

Бухгалтерский учет внебюджетной организации. Методички, которые используются как учебные пособия, обычно разрабатываются силами профессорско-преподавательского состава вуза. Если учебное заведение имеет исключительные права на разработанные научные тексты, то суммы оплаты педагогам за такую разработку (с учетом страховых отчислений) будут формировать стоимость нематериального актива (п. 3, 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Принимая актив к учету, бухгалтер образовательной организации определяет срок полезного использования – это выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать разработки в учебном процессе. Но следует помнить: в отношении НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется (п. 24 ПБУ 14/2007). Более того, по ним не начисляется и износ. Так что по истечении срока полезного использования нематериальный актив будет списан (с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Что касается стоимости услуг по изготовлению методических пособий типографией и по их доставке в вуз, такие расходы следует отразить на счете 41 «Товары».

Институт заключил с типографией договор на изготовление учебного пособия тиражом 3000 экземпляров. Стоимость услуг типографии составляет 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Цена реализации одного экземпляра учебного пособия – 165 руб. (в том числе НДС по ставке 10% – 15 руб.). За февраль студентам было реализовано 2300 учебных пособий. Проводки выглядят так:

Дебет 41 Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – оприходованы учебные пособия;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен НДС по типографским услугам;

Дебет 68 Кредит 19
– 5400 руб. – возмещен из бюджета НДС по услугам типографии;

Дебет 50 Кредит 90
– 379 500 руб. (165 руб/шт. х 2300 шт.) – отражена выручка от реализации учебных пособий студентам;

Дебет 90 Кредит 68
– 34 500 руб. (15 руб/шт. х 2300 шт.) – отражен НДС;

Дебет 90 Кредит 41
– 23 000 руб. – списана себестоимость реализованных учебных пособий.

Бюджетный учет. Если речь идет о бюджетном вузе, то стоимость услуг типографии будет относиться на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь рассмотрим порядок отражения в учете операций у бюджетного учреждения:

Можно ли не применять кассовую технику

Поскольку реализация студентам учебно-методических материалов является розничной торговлей, возникает вопрос о необходимости использования ККТ. По общему правилу выдавать студентам чеки при покупке, конечно же, необходимо. Но есть три варианта, которые позволят вузу торговать учебной литературой без ККТ на законных основаниях.

1. Вести торговлю через киоск, но при условии, что в его товарообороте не менее 50 процентов составляют продажи газет и журналов (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники...»).

2. Удерживать деньги за методички из стипендий студентов (по их заявлениям).

3. Оформить наличный расчет бланками строгой отчетности. Речь идет о приходном кассовом ордере: есть примеры арбитражных решений, в которых судьи приравнивали корешок приходного кассового ордера к бланкам строгой отчетности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2009 г. № А45-10533/2009).

Однако такой способ оформления расчетов довольно рискованный: при проверке налоговики наверняка сочтут, что корешок «приходника» не является БСО, и тогда учебному заведению придется отстаивать свою правоту в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка