Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

ФНС разъяснила, как впервые отчитаться по страховым взносам

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Реализация тематических книг бюджетными учреждениями

25 марта 2010 12 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Реализация тематических книг: особенности налогообложения

В состав налоговой базы по налогу на прибыль в данном случае включается выручка, полученная при реализации издательской продукции и отраженная в учете (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Полученные доходы уменьшают на сумму произведенных затрат. Это расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252 Налогового кодекса РФ). При этом бюджетному учреждению надо зафиксировать в учетной политике перечень прямых и косвенных затрат для целей налогообложения (ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Также важно помнить: образовательное учреждение в целях налогообложения обязано вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Что касается необходимости исчисления налога на добавленную стоимость, то здесь следует обратиться к статье 149 Налогового кодекса РФ. В ней предусмотрен перечень услуг, освобождаемых от обложения данным налогом. При этом реализация тематических книг бюджетными учреждениями в данном перечне отсутствует.

Таким образом, при реализации книг следует начислить и уплатить НДС в общеустановленном порядке.

В то же время реализация изданий, связанных с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера), облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Дополнительно отметим, что все вышесказанное актуально для образовательного учреждения, только если оно не подпадает под льготу, предусмотренную статьей 145 Налогового кодекса РФ (то есть если сумма налогооблагаемой выручки учреждения (без НДС) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб.). В противном случае налог исчислять не следует (действуют нормы ст. 145 Налогового кодекса РФ). Но тогда и права на вычет «входного» НДС также нет. Значит, услуги сторонних организаций включаются в себестоимость вместе с суммой НДС, указанной контрагентом в счетах-фактурах.

Документальное оформление операций

Стоимость услуг на изготовление тематических книжных изданий списывается с учета на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Выпущенная готовая продукция сдается на склад учреждения. Данная операция оформляется требованием-накладной (ф. 0315006) в трех экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй находится у кладовщика, а третий остается в типографии учреждения).

Бюджетный учет

В рассматриваемом случае образовательное учреждение в рамках приносящей доход деятельности формирует тематические книги в области искусства для дальнейшей перепродажи. Действующей Инструкцией по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н) для целей формирования себестоимости материальных запасов (работ, услуг) предназначен счет 2 106 04 000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)». Таким образом, все расходы, связанные с созданием тематических книг (сбор необходимых документов, оплата услуг за пользование архивными фондами, услуги архивов по ксерокопированию и др.), должны аккумулироваться по дебету этого счета в корреспонденции с соответствующими счетами бюджетного учета.

Впоследствии сформированная себестоимость списывается по кредиту счета 2 106 04 000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» в дебет счета 2 105 07 000 «Готовая продукция». Дебетовый остаток по счету 2 106 04 000 отражает незавершенное производство.

Если тематические книги изготавливаются собственными силами, то в учете при формировании себестоимости данных книг используется КОСГУ 340 (440) «Увеличение (уменьшение) стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».

Бюджетное образовательное учреждение в рамках приносящей доход деятельности занимается созданием тематических книг в области искусства для дальнейшей реализации. В течение анализируемого периода учреждением осуществлены следующие расходы, связанные с созданием тематических книг:
– затраты на приобретение канцелярских принадлежностей (бумага) на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.);
– затраты на оплату труда работников типографии – 50 000 руб.;
– страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, подлежащие уплате согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (26% от фонда оплаты труда) – 13 000 руб. (50 000 руб. х 5 26%);
– страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,2% от фонда оплаты труда) – 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%);
– амортизация оборудования, используемого в типографии учреждения – 8000 руб.
– коммунальные услуги – 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.);
– затраты на ксерокопирование документов в архивах библиотек – 5000 руб.
– затраты за пользование архивными фондами – 2500 руб.

В анализируемом периоде было создано 100 книг. Остаток незавершенного производства отсутствует. Все выпущенные книги были реализованы в учебные заведения и библиотеки. Цена реализации – 1500 руб. за книгу.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Одновременно делают запись по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка