Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

В компанию пришло письмо от Роскомнадзора о проверке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

НДС: когда необходим раздельный учет

26 апреля 2010 10 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Почему нужен раздельный учет

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами учреждениям:
– учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
– принимаются к вычету в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ по товарам (работам, услугам), используемым для облагаемых налогом операций;
– принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для выполнения облагаемых и не облагаемых НДС операций.

При этом суммы «входного» налога по ценностям (работам, услугам), используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, следует читывать раздельно.

Такая обязанность также прямо закреплена пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Конкретный порядок раздельного учета налоговым законодательством не установлен. Поэтому образовательное учреждение вправе самостоятельно разработать принципы ведения такого учета и закрепить их в своей учетной политике.

Если же раздельный учет в учреждении отсутствует, то «входной» налог принять к вычету совсем не получится. В составе налоговых затрат эти суммы также признать нельзя.

Правило «пяти процентов»

НДС: когда необходим раздельный учет. В пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что можно не вести раздельный учет по тем налоговым периодам, в которых доля расходов, понесенных в рамках деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов организации. В этом случае все предъявленные суммы налога подлежат вычету (ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: в рассматриваемой норме Налогового кодекса РФ речь идет именно о расходах организации. Какой-либо иной показатель (например, выручку) для применения правила «пяти процентов» использовать нельзя.

Таким образом, если, например, доля выручки от не облагаемых НДС операций составляет меньше 3 процентов от общей выручки, но при этом расходы на осуществление этих операций превышают 5 процентов от общей суммы затрат, от ведения раздельного учета налогоплательщик не освобождается. То есть правило «пяти процентов» в данном случае не действует.

Рассмотрим и обратную ситуацию: когда доля доходов и расходов от облагаемых налогом операций составляет менее 5 процентов от общей суммы доходов и расходов. Возникает вопрос: можно ли всю сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) по аналогии включить в их стоимость? Ответ чиновников на этот вопрос отрицательный (см. письмо Минфина России от 3 августа 2009 г. № 03-07-07/60).

Финансисты указали, что в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ не содержится особенностей ведения раздельного учета, если доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, составляют более 95 процентов общих доходов и расходов.

Поэтому в данной ситуации раздельный учет необходимо вести в общеустановленном порядке.

Официальная позиция

С.В. СЕРГЕЕВА, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

– В школу за счет внебюджетных средств купили интерактивную доску, которая использовалась в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость. При покупке доски «входной» налог по ней к вычету не был принят. Он был учтен в стоимости актива. В дальнейшем школа продала объект. Нужно ли начислять НДС при реализации доски?

– Да, нужно. Причем в особом порядке.

Обратимся к пункту 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что при реализации объектов, в стоимость которых включен НДС, налоговая база определяется следующим образом. Она представляет собой разницу между ценой, по которой продают актив, и ценой, по которой его приобрели. Для объектов основных средств в данной ситуации вместо цены приобретения используется остаточная стоимость с учетом всех проведенных с момента покупки переоценок.

Полученную таким образом межценовую разницу нужно умножить на расчетную ставку НДС (в рассматриваемом случае – 18/118). Итоговая величина и есть сумма налога к уплате в бюджет от реализации имущества, которое числилось на балансе вместе с налогом.

Порядок распределения сумм «входного» НДС

НДС: когда необходим раздельный учет. Распределять «входной» налог следует в том случае, если имущество (работы, услуги) одновременно используются в операциях как облагаемых, так и не облагаемых налогом.

В этом случае рассчитывают долю стоимости оказанных услуг (отгруженных товаров), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости оказанных услуг (отгруженных товаров) за налоговый период.

Исходя из этой пропорции, часть «входного» налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

В письме ФНС России от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/450@ налоговики отметили следующее. Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются как в облагаемых, так и не облагаемых налогом операциях, распределяются по данным текущего квартала. То есть при расчете этой пропорции использовать данные предыдущего периода нельзя.

Колледж (некоммерческая образовательная организация) оказывает образовательные услуги за плату.

Обучение проводится по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии. Такая деятельность не облагается налогом на добавленную стоимость (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, организация сдает помещения в принадлежащем ей здании в аренду коммерческим фирмам.

В июне 2010 года во всем здании колледжа был проведен капитальный ремонт.

Стоимость услуг подрядчика (включая стоимость материалов) составила 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб.

Суммарная выручка колледжа за II квартал 2010 года – 500 000 руб., в том числе:
– от сдачи помещений в аренду (без учета НДС) – 50 000 руб.;
– от оказания образовательных услуг – 450 000 руб.

Таким образом, за II квартал доля не облагаемых НДС операций в общем объеме оказанных услуг составила 90 процентов (450 000 руб. / 500 000 руб. х 100).

Следовательно, сумма «входного» налога, подлежащая включению в стоимость ремонтных работ, равна:
12 600 руб. х 90% = 11 340 руб.

Соответственно часть «входного» налога по ремонтным работам, которую можно принять к вычету, такова:
12 600 руб. – 11 340 руб. = 1260 руб.

Если учреждение перечислило предоплату

На практике возможна и такая ситуация: образовательная организация перечислила предоплату за товары (работы, услуги), которые в дальнейшем будут одновременно использованы как в облагаемых, так и не облагаемых налогом операциях (но в какой именно пропорции – заранее неизвестно). Соответственно продавец этих товаров (работ, услуг) выставил учреждению «авансовый» счет-фактуру. Всю сумму налога, указанную в данном документе, учреждение может принять к вычету. Разрешает так поступить пункт 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Получив товары (работы, услуги) в счет перечисленной предоплаты, учреждение восстанавливает ранее принятый к вычету «авансовый» налог (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). А ранее полученный «авансовый» счет-фактуру регистрирует в книге продаж (п. 16 Правил). При этом часть «входного» налога по оприходованным товарам (работам, услугам) принимается к вычету, а остальная сумма относится на увеличение стоимости покупки (на основе пропорции).

Если же активы приобретаются исключительно для использования в не облагаемых НДС операциях, счета-фактуры на сумму предоплаты в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил) и соответственно налог к вычету не принимается.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка