Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Автошкола ремонтирует транспорт. Учет запчастей

26 апреля 2010 12 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Старые запчасти в бухучете приходуются по рыночной стоимости

Автошкола ремонтирует транспорт. Учет запчастей. Запчасти, которые остались после ремонта автомобиля, в бухгалтерском учете относятся к материально-производственным запасам (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», которое утверждено приказом Минфина России от 19 июня 2001 г. № 44н).

Причем независимо от того, пригодны они к дальнейшему использованию или являются металлоломом.

Годные детали следует учесть на счете 10 субсчет «Запасные части». Металлолом – на счете 10 субсчет «Прочие материалы». Обратите внимание: имущество учитывается по рыночной стоимости, которая сложилась на дату принятия материалов к учету.

Запчасти и их стоимость необходимо зафиксировать в первичном документе, форму которого организация может разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике.

При передаче материалов на склад оформляется накладная. Для этих целей может использоваться требование-накладная по форме № М-11.

При реализации запчастей, в том числе в качестве металлолома, оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Стоимость старых запчастей необходимо включить в доход

По мнению чиновников, стоимость годных деталей, оставшихся после ремонта автомобиля, надо включить в доход при расчете налога на прибыль. Ссылаются они на пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Но в нем говорится только про детали, которые остались после ликвидации или демонтажа основных средств. В рассматриваемом случае речь идет о ремонте. Однако этот факт не смущает чиновников. Они настаивают, чтобы детали, оставшиеся после ремонта, учитывались в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/656).

Некоторые специалисты предлагают учитывать запчасти в качестве возвратных отходов (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ). По мнению автора, применять такой способ учета не совсем правильно. Ведь к возвратным отходам относятся материалы, которые образуются в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Тогда как запчасти появились в процессе обслуживания основных средств.

Таким образом, годные детали, оставшиеся после ремонта автомобиля, нужно включить в состав внереализационных доходов. При этом используется рыночная стоимость такого имущества, определенная в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, без учета НДС (подп. 5 и 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

В аналогичном порядке учитываются запчасти, признанные организацией металлоломом (письмо Минфина России от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/647).

В расходах старые запчасти учитываются в момент реализации

Иногда полученные в ходе ремонта запчасти требуется починить. Затраты на это можно учесть в расходах при налогообложении прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Делается это на дату подписания акта приемки-передачи работ (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Далее автошкола либо продает запчасти, либо использует их для ремонта других автомобилей. В обоих случаях стоимость запчастей можно учесть в расходах. Причем в расчет берется их рыночная стоимость, по которой они ранее были учтены в составе налоговых доходов (п. 2 ст. 254 и подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75).

Напомним, что до 2010 года в расчет надо было брать сумму налога на прибыль, исчисленного с рыночной стоимости имущества (то есть с той стоимости, по которой запчасти были учтены в доходах). Теперь, как видим, у организаций есть более выгодный способ учета, который ввел Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ.

Обратите внимание: материальные расходы в виде полученных в результате ремонта запчастей учитываются по мере использования такого имущества в деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Что касается запчастей, которые непригодны для использования (металлолом), то они учитываются в расходах в аналогичном порядке.

Также стоит отметить, что реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). При этом если организация совершает не облагаемые НДС операции наряду с облагаемыми, то следует вести раздельный налоговый учет (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет новых запчастей для ремонта

В бухгалтерском учете приобретенные для ремонта запчасти приходуются на счете 10 субсчет «Запасные части» в корреспонденции со счетами расчетов.

Для этого необходимы следующие бумаги:
– документы поставщика (товарная накладная по форме № ТОРГ-12 либо товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), либо товарный чек, приложенный к авансовому отчету по форме № АО-1);
– приходный ордер по форме № М-4, составляемый автошколой в одном экземпляре.

Передачу новых запчастей для установки необходимо отразить по счету 20 в корреспонденции со счетом 10 субсчет «Запасные части». Основание – дефектный акт (или иной документ, форма которого предусмотрена учетной политикой автошколы), а также требование-накладная на отпуск запчастей для ремонта (форма № М-11).

По окончании ремонта автомобиля автошкола, как правило, составляет акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (форма № ОС-3).

Данные о проведенном ремонте автомобиля вносятся в инвентарную карточку (форма № ОС-6).

В налоговом учете стоимость приобретенных и установленных запасных частей является расходом на ремонт объектов основных средств. Эта сумма в полном размере уменьшает базу по налогу на прибыль в периоде завершения ремонта (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

ООО «Автошкола» на общем режиме налогообложения в 2010 году осуществило своими силами замену сломанного двигателя на учебном автомобиле. Новый двигатель приобретен у поставщика по безналичному расчету за 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.

Сломанный двигатель не подлежит восстановлению, поэтому он оприходован в качестве металлолома. Рыночная стоимость металлолома, по данным организации, подтвержденным документально, составила 6100 руб.

Впоследствии ООО «Автошкола» реализовало металлолом специализированной организации за 5000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 субсчет «Запчасти»
Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – оприходован приобретенный двигатель;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входящий НДС по приобретенному двигателю;

Дебет 60 Кредит 51
– 35 400 руб. – оплачен приобретенный двигатель поставщику;

Дебет 20
Кредит 10 субсчет «Запчасти»
– 30 000 руб. – установлен приобретенный двигатель на автомобиль;

Дебет 68 Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету входящий НДС по приобретенному двигателю;

Дебет 10 субсчет «Прочие материалы»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 6100 руб. – отражена в бухгалтерском учете стоимость замененного двигателя в качестве металлолома;

Дебет 62
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 5000 руб. – отражена в бухгалтерском учете выручка от реализации металлолома;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10 субсчет «Прочие материалы»
– 6100 руб. – списан металлолом.

В налоговом учете стоимость металлолома включается в состав внереализационных расходов в размере 6100 руб. В момент реализации рыночная стоимость замененного двигателя – 6100 руб. включается в расходы. Далее выручка от продажи металлолома – 5000 руб. отражается в составе налоговых доходов. Таким образом, в налоговом учете итоговый результат от операций с данным имуществом также составляет 5000 руб.

А если создан резерв на ремонт

В соответствии с пунктом 3 статьи 260 Налогового кодекса РФ организации могут создавать резерв для ремонта основных средств. В этом случае все расходы на ремонт необходимо относить на использование этого резерва. Учитывать какие-либо затраты непосредственно в расходах нельзя (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ). При этом затраты, которые списываются за счет резерва, могут быть следующими:
– стоимость запасных частей и расходных материалов, использованных в ремонте;
– затраты на оплату труда специалистов, привлеченных к ремонтным работам;
– стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями;
– другие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами.

Такой перечень приведен в пункте 1 статьи 324 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: резерв можно использовать только для ремонта собственных основных средств. Если же имущество было получено в аренду или безвозмездное пользование, то затраты на ремонт учитываются в составе прочих расходов. Об этом сообщили специалисты Минфина России в письме от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/159.

При реализации запчастей гражданам будьте осторожны

Если организация решит продать старые запчасти физическим лицам по договорам розничной купли-продажи, то деятельность может быть переведена на ЕНВД. Дело в том, что розничная торговля запчастями подпадает под «вмененку». Правда, только в случае, если местом сделки являются магазины или павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети (ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). А вот если местом реализации будет офис или склад, то применять «вмененку» не нужно. Такие выводы следуют из письма Минфина России от 25 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/276.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 1 декабря 2016 12:00 Режим коммерческой тайны

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка