Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вуз организует подготовительные курсы

26 апреля 2010 8 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Бухгалтерский учет доходов

Вуз организует подготовительные курсы. Подготовительные курсы, организованные высшими учебными заведениями для абитуриентов, относятся к дополнительным образовательным программам. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 26 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании».

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету доходы от платных образовательных услуг, оказываемых учреждением, учитываются на счете 205 03 000 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг» (на основании актов оказанных услуг).

Заключите договор

Услуги дополнительного образования оказываются на основании заключенного с абитуриентом договора. Его особенности должны быть прописаны в уставе вуза (ст. 13 закона «Об образовании»). При этом в нем обязательно должны быть указаны:

– права, обязанности и ответственность обеих сторон сделки;
– срок действия договора;
– размер и условия оплаты предоставляемых услуг и иные условия.

Договор подписывают обе стороны и скрепляют печатью учреждения.

Стоимость услуг в договоре необходимо обосновать расчетом (калькуляцией). В эту стоимость в первую очередь необходимо включить все прямые затраты, которые несет вуз, оказывая услуги по подготовке абитуриентов к вступительным экзаменам. Например, стоимость учебного материала, который выдается на занятиях, заработная плата преподавателей, материальные расходы, коммунальные платежи и т. д.

Дополнительно отметим, что если учреждение заключает долгосрочные договоры на оказание образовательных услуг (со сроком обучения несколько месяцев или лет), то возможно их поэтапное закрытие (ежемесячно, ежеквартально и т. д.). Но только если это отражено в заключаемых договорах и учетной политике. В том случае, когда определить этап выполнения услуги невозможно, доходы признаются и отражаются в учете равномерно исходя из условий договора. Бухгалтерские записи при поступлении средств от платных услуг оформляют так:

Отражение расходов в бухгалтерском учете учреждения

Вуз организует подготовительные курсы. Затраты в рамках деятельности, приносящей доход, отражают по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)». Аналитический учет фактических расходов ведут в разрезе КОСГУ в Многографной карточке (ф. 0504054). Списывают расход в порядке, прописанном в учетной политике (при этом суммы отражают по дебету счета 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»).

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Вуз проводит краткосрочные курсы по подготовке к вступительным экзаменам. Для этого был заключен договор гражданско-правового характера с преподавателем, не состоящим в его штате. Предмет договора предполагает проведение занятий по физике. Объем работы – 48 академических часов (оплата за 1 академический час – 300 руб.). Срок действия договора – с 11 по 25 мая 2010 года. Вознаграждение выплачивается по окончании установленного срока на основании акта выполненных работ (оно составляет 14 400 руб.).

С суммы начисленного вознаграждения был удержан НДФЛ – 1872 руб. (14 400 руб. х 13%).

Ведь вознаграждения по гражданско-правовому договору облагаются НДФЛ на общих основаниях. Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.

Также при проведении подготовительных курсов были произведены расходы по списанию раздаточного материала на сумму 5000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в базу по страховым взносам на государственное обязательное социальное страхование включаются выплаты по гражданско-правовым договорам. При этом в пункте 3 статьи 9 этого закона сказано, что выплаты по гражданско-правовым договорам освобождаются от взносов в ФСС России. Поэтому учреждению необходимо будет уплатить взносы только в Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Что же касается взносов на страхование от несчастных случаев, то они начисляются только в том случае, если это предусмотрено условиями гражданско-правового договора. Это следует из пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Поэтому с суммы вознаграждения преподавателя были начислены взносы:
– в ФФОМС – 1,1 процента;
– в ТФОМС – 2 процента;
– в Пенсионный фонд РФ – 20 процентов (предположим, что в соответствии с возрастом преподавателя перечисление страховых взносов в ПФР производится только на финансирование страховой части трудовой пенсии).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве бухгалтер не начислил (условиями договора их уплата не предусмотрена).

В учете учреждения данные операции отражены следующими проводками:

Какие налоги исчислить

В рассматриваемом случае имеет место деятельность, приносящая доход (внебюджетная деятельность). Поэтому далее расскажем о порядке налогообложения поступивших сумм.

Налог на добавленную стоимость

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, деятельность образовательного учреждения по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса освобождается от НДС. Правда, льгота действует, если предоставленная платная образовательная услуга указана в лицензии.

Однако в данной ситуации надо учесть вот что. Как правило, после подготовительных курсов учреждение не проводит аттестацию и не выдает слушателям документы об образовании. В этом случае образовательная деятельность не является лицензируемой (подп. «а» п. 2 постановления Правительства РФ от 31 марта 2009 г. № 277). Поэтому если подготовительные курсы не предполагают аттестацию и документы об образовании, то лицензию именно на эту деятельность получить не удастся. Соответственно льготу по НДС применить не получится. Аналогичное мнение и у Минфина России (письмо от 27 августа 2008 г. № 03-07-07/81).

Правительство РФ распорядилось упростить лицензирование образовательных учреждений (распоряжение от 5 марта 2010 г. № 297-р).

Налог на прибыль

В налоговом учете в состав доходов включается выручка, полученная от платных услуг дополнительного образования (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Сумму налоговых доходов уменьшают на сумму произведенных затрат, состоящих из расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных расходов (ст. 252 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемом случае в состав обоснованных и документально подтвержденных затрат учреждение включает в том числе коммунальные расходы, расходы на зарплату и начисления на оплату труда педагогов и иные затраты, непосредственно связанные с предоставляемой платной деятельностью.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка