Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Реализация товаров в розницу через объекты стационарной сети

20 августа 2010 8 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Подпадает ли деятельность под ЕНВД

Реализация товаров в розницу через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов, переводится на ЕНВД (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

К таким объектам, в частности, относятся киоски (строения, которые не имеют торгового зала и рассчитаны на одно рабочее место продавца).

Это следует из норм статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

При этом особое значение имеет то, что происходит реализация товаров в розницу. То есть приобретаются покупателем для личного, семейного, домашнего или иного использования.

Если же реализуемые товары будут использоваться в предпринимательской деятельности, то это уже не розница, а значит, в данном случае «вмененка» не применяется.

Как раз по этим причинам под ЕНВД не подпадает реализация образовательным учреждением продукции собственного производства.

Ведь деятельность по производству товаров предполагает, что в дальнейшем они будут реализованы не только конечному потребителю, но и субъектам предпринимательской деятельности для последующей перепродажи.

А стало быть, критерий розницы не соблюдается.

Итак, делаем выводы.

При реализации печатной продукции собственного производства через киоск учреждение не должно уплачивать «вмененный» налог. В данном случае применяется общая система или «упрощенка» (если образовательная организация – не бюджетная).

А вот перепродажа покупных товаров может подпадать под единый налог на вмененный доход.

Порядок расчета «вмененного» налога

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Она равна произведению базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности (за налоговый период) и величины физического показателя.

В рассматриваемом случае физический показатель и базовая доходность зависят от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

При этом торговым признается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

Так, если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, используется физический показатель «торговое место». Базовая доходность в расчете на одно торговое место составляет 9000 руб. в месяц.

Когда площадь торгового места превышает 5 кв. м, необходимо применять физический показатель «площадь торгового места в квадратных метрах». Соответственно базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц на один квадратный метр торгового места. При этом следует иметь в виду, что в расчет берется вся площадь киоска, то есть с учетом места для хранения продукции. Для определения площади торгового места используют правоустанавливающие или инвентаризационные документы.

Площадь одного киоска – 5 кв. м. Базовая доходность будет равна 9000 руб. Налог равен 1350 руб. (9000 руб. х 15%).

Предположим, площадь второго киоска – 20 кв. м. ЕНВД с него следует уплачивать в сумме 5400 руб. за месяц (1800 руб/кв. м. х 20 кв. м х 15%).

В данном случае учреждение будет применять два разных режима налогообложения – ЕНВД и, например, общую систему. Так вот корректировать физический показатель (площадь торгового места) пропорционально доходам, облагаемым ЕНВД в общем объеме доходов, не надо.

Необходим раздельный учет

Законодательно не установлено, каким образом следует вести раздельный учет. Учреждению необходимо самостоятельно определить объекты раздельного учета и организовать его. Для этого надо разработать положение о раздельном учете, в котором будут предусмотрены принципы раздельного учета имущества, хозяйственных операций, обязательств, правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности, и т. д. Заметим, что такой документ можно отдельно не составлять, если все его положения подробно изложены в учетной политике.

Перечислим показатели, которые в зависимости от уплачиваемых организацией налогов может понадобиться учитывать раздельно.

1. Доходы и расходы – в расчете налоговой базы по налогу на прибыль (или при «упрощенке») доходы и расходы, которые относятся к «вмененной» деятельности, участвовать не будут.

Бюджетные учреждения работать на «упрощенке» не могут.

2. Основные средства – при совмещении ЕНВД и общего режима учреждение должно платить налог на имущество. Причем в налоговую базу по нему включать нужно только стоимость основных средств, занятых в деятельности, переведенной на общий режим. Раздельный учет данного показателя требуется для корректного определения расходов на амортизацию при расчете налога на прибыль.

3. Работники – раздельный учет этого показателя необходим, во-первых, для исчисления налоговой базы по страховым взносам в случае, если организация совмещает ЕНВД и общий режим («упрощенку»). Ведь в 2010 году организация на спецрежиме платит взносы только в ПФР, остальные взносы перечисляются лишь по тем работникам, которые заняты в деятельности, переведенной на общий режим. Во-вторых, раздельно придется учитывать суммы больничных (для включения в расходы по налогу на прибыль и уменьшения ЕНВД), а также расходы на оплату труда (для включения в состав налоговых расходов).

Далее подробнее рассмотрим нюансы распределения расходов. На первый взгляд порядок прост: расходы, относящиеся исключительно к деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако у учреждения могут быть затраты, которые невозможно однозначно отнести к тому или иному виду деятельности (например, расходы на зарплату административного персонала, закупку общих основных средств и др.). В этом случае расходы распределяют пропорционально соответствующим долям доходов в общей выручке организации (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Необходимо установить, за какой период рассчитывать пропорцию. По этому вопросу финансисты до сих пор не пришли к единому мнению. Так, в некоторых своих письмах они предлагают определять доходы по видам деятельности нарастающим итогом с начала года. То есть так же, как и при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130). Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал, распределять расходы таким способом лучше поквартально.

А вот в других разъяснениях чиновники рекомендуют распределять расходы ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Затем рассчитанные по итогам каждого месяца расходы суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (письмо Минфина России от 12 мая 2008 г. № 03-11-04/2/82). Таким образом, налогоплательщик вправе сам решить, как ему удобнее распределять расходы. При этом он может воспользоваться одной из рекомендаций Минфина России или предложить свой вариант.

Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Применять ли кассовую технику

Учреждения, которые работают на ЕНВД, вправе не применять ККТ при наличных расчетах. Но при этом они должны выдавать по требованию покупателя документ, подтверждающий прием денег за соответствующий товар (это могут быть товарный чек, квитанция и т. п.).

В то же время образовательные учреждения, применяющие общую систему, должны в рассматриваемом случае использовать ККТ.

Соответственно получается ситуация, когда при реализации одного вида продукции нужно выдавать кассовый чек, а при реализации другого без этого можно обойтись.

Поэтому в данном случае целесообразно применять ККТ по всем видам продукции, реализуемым в киоске. Ведь кассовый аппарат все равно придется приобрести. Тем более в отношении деятельности, подпадающей под ЕНВД, учреждение может выбирать, применять кассовый аппарат или нет (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-01-15/6-171, от 22 июня 2010 г. № 03-01-15/4-141).

Важно запомнить

На уплату ЕНВД могут переводиться учреждения, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли. В частности, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (например, киоски). Если покупатель использует приобретенную продукцию в предпринимательской деятельности, систему налогообложения в виде ЕНВД продавец не применяет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка