Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Дополнительные образовательные услуги

22 сентября 2010 16 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Кружок – дополнительная образовательная услуга

Учебные заведения имеют право предоставлять платные дополнительные образовательные услуги (п. 8 ст. 41 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Например, открывать платные кружки.

Однако наличие дополнительных услуг и порядок их предоставления должны быть обязательно предусмотрены в уставе образовательного учреждения (подп. 5 п. 1 ст. 13 Закона РФ № 3266-1).

При этом государственные и муниципальные образовательные учреждения могут оказывать за плату лишь те услуги, которые не предусмотрены образовательными программами и федеральными государственными стандартами (ст. 45 Закона РФ № 3266-1). Нельзя оказывать платные услуги вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета.

Причем пунктом 6 статьи 33 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» определено, что право на ведение образовательной деятельности и льготы возникают у образовательной организации с момента выдачи ей лицензии (разрешения).

Порядок и условия лицензирования образовательной деятельности установлены Положением о лицензировании образовательной деятельности (утверждено постановлением Правительства РФ от 31 марта 2009 г. № 277).

В чем заключается сложность

Обратимся к подпункту 4 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Кроме того, подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрена еще одна льгота для некоммерческих образовательных учреждений в отношении НДС.

Так, не облагаются налогом услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного процесса или воспитательного процесса по направлениям основного и дополнительного образования.

Занятия с детьми в кружках можно отнести к дополнительным образовательным услугам.

В то же время пунктом 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ закреплено, что операции, указанные в статье 149 Налогового кодекса РФ, не облагаются НДС при наличии соответствующих лицензий (если это необходимо).

Однако далеко не любая образовательная деятельность подлежит лицензированию.

Точка зрения чиновников

Норму пункта 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ чиновники нередко трактуют так: льгота по налогу на добавленную стоимость предоставляется, только когда есть лицензия на ведение данной деятельности.

В частности, на этом настаивают специалисты главного финансового ведомства (письма Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-07-11/212 и от 20 июля 2007 г. № 03-07-07/24) и налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 8 декабря 2006 г. № 19-11/108489, от 22 марта 2006 г. № 19-11/22544).

Точка зрения автора

Ограничение в виде обязательного наличия лицензии предусмотрено лишь для тех случаев, когда деятельность по закону подлежит лицензированию (в иных случаях наличие или отсутствие лицензии на возможность применения льготы не влияет).

Так как занятия с несовершеннолетними детьми в кружках не сопровождаются итоговой аттестацией, лицензия на такие дополнительные образовательные услуги не нужна (основание – п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности).

Поэтому, если в лицензии образовательного учреждения не указан данный вид деятельности, это не лишает его права на льготу.

Анализ арбитражной практики

Судьи считают, что пункт 6 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в котором говорится о наличии лицензии, распространяется только на виды деятельности, подлежащие лицензированию. Если же деятельность лицензированию не подлежит, учреждение имеет право воспользоваться льготой по НДС и без лицензии. Подтверждают это постановления:
– ФАС Уральского округа от 3 ноября 2009 г. № Ф09-8463/09-С2;
– ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № А69-164/09-Ф02-2763/09;
– ФАС Поволжского округа от 31 августа 2006 г. по делу № А72-14840/05-6/826;
– ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2008 г. по делу № А05-12331/2007.

Итак, арбитражные судьи, как правило, встают на сторону налогоплательщиков. Однако официальные разъяснения чиновников и сам факт наличия немалой арбитражной практики по данному вопросу доказывают, что в том случае, если образовательная организация будет использовать льготу по деятельности, которая в лицензии (в приложении к лицензии) не указана, споров с налоговиками избежать будет сложно.

Организуйте раздельный учет

Если образовательное учреждение будет вести операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения (в соответствии с положениями ст. 149 Налогового кодекса РФ), следует вести раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Раздельный учет «входного» НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, организуют по правилам, установленным пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Заметим, что порядок ведения раздельного учета во многом определяется учетной политикой, принятой налогоплательщиком.

Важно запомнить

Школа вправе воспользоваться освобождением от НДС по услугам, оказываемым в платных кружках. Даже в том случае, если в лицензии такие услуги не оговорены. Подтверждает это обширная арбитражная практика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка