Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Раздельный учет доходов и расходов

22 сентября 2010 26 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Бухгалтерский учет

Некоммерческая организация может заниматься коммерческой деятельностью (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Предпринимательской деятельностью в данном случае признается производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, и приносящее прибыль.

При этом некоммерческая организация должна вести учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 24 Федерального закона № 7-ФЗ).

В бухгалтерском учете доходы и расходы по коммерческой деятельности формируются по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы и расходы образовательной организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
– доходы и расходы по обычным видам деятельности;
– прочие доходы и расходы.

Для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90.

В дебет счета 90 списываются расходы, собранные на счетах 20 и 26. Информация о прочих доходах и расходах отражается на счете 91.

На счете 26 отражаются расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
– административно-управленческие расходы;
– расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Затраты, связанные с коммерческой и некоммерческой деятельностью, учитываемые на счете 20, между целевыми доходами и доходами от предпринимательской деятельности расчетным путем не распределяются.

Затраты осуществляются либо за счет целевых расходов (счет 86), либо за счет предпринимательской деятельности (счет 90).

С общехозяйственными расходами, которые отражают на счете 26, ситуация иная, поскольку они могут быть связаны одновременно с осуществлением как коммерческой, так и уставной деятельности. В этом случае их необходимо распределить.

Поскольку нормативные документы, регулирующие порядок распределения общехозяйственных расходов, отсутствуют, некоммерческая организация самостоятельно определяет базу для их распределения (письмо Минфина России от 21 февраля 2002 г. № 16-00-14/67).

Базой для распределения общехозяйственных расходов могут быть:
– заработная плата;
– прямые расходы;
– иные базы распределения.

Однако наиболее приемлемый вариант – распределение общехозяйственных расходов пропорционально суммам выручки и целевых средств.

Выбранный вариант распределения учебному заведению следует закрепить в учетной политике.

Налоговый учет

Некоммерческие организации не должны учитывать при расчете налога на прибыль доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ. В частности, среди таких доходов упомянуты средства целевого финансирования и целевые поступления.

При этом расходы за счет целевых средств также не учитываются при расчете налога на прибыль.

Доходы, которые не упомянуты в статье 251 Налогового кодекса РФ, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

Соответственно затраты за счет таких средств учитываются в составе налоговых расходов, если это не противоречит нормам действующего налогового законодательства.

Поэтому некоммерческие организации должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений от доходов и расходов за счет иных источников (подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их отнести (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, если организация применяет метод начисления, расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (например, общехозяйственные расходы), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Тем не менее распределение расходов между некоммерческой и коммерческой деятельностью Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрено. Но, согласно статье 313 Налогового кодекса РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Следовательно, каждая некоммерческая организация вправе разработать собственную методику ведения раздельного учета, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.

Мнение чиновников

Специалисты главного финансового ведомства считают, что некоммерческие организации при исчислении налога на прибыль доходы, полученные от предпринимательской деятельности, могут уменьшить лишь на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности. Иными словами, по мнению чиновников, для некоммерческих организаций Налоговым кодексом РФ не предусмотрено распределение общехозяйственных затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью (письма Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/25, от 20 января 2010 г. № 03-03-06/4/4).

По мнению финансистов, порядок распределения расходов, предусмотренный статьями 252 и 272 Налогового кодекса РФ, применим только при совмещении различных режимов налогообложения в рамках предпринимательской деятельности. А некоммерческая организация совмещает виды деятельности, один из которых не является предпринимательским.

Хотя ранее Минфин России в письме от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/4/73 высказывал иное мнение. Так, чиновники были не против того, чтобы расходы, относящиеся как к коммерческой, так и к некоммерческой деятельности, распределяли в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Разумеется, при условии, что данные расходы не оплачиваются за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений.

Судебная практика

Однако судьи придерживаются мнения, что расходы между коммерческой и некоммерческой деятельностью организации подлежат распределению в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А56-50333/2008). По мнению арбитров, иное допускало бы различное применение норм налогового законодательства к коммерческим и некоммерческим организациям и противоречило бы принципу равенства налогообложения.

Таким образом, расходы между коммерческой и некоммерческой деятельностью некоммерческие организации должны распределять пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов, включая целевые средства.

Аналогичной точки зрения придерживаются судьи в постановлениях:
ФАС Московского округа от 14 апреля 2009 г. № КА-А40/2761-09;
ФАС Дальневосточного округа от 14 декабря 2005 г. № Ф03-А24/05-2/4419;
ФАС Уральского округа от 25 января 2005 г. № Ф09-6019/04-АК.

Важно запомнить

Если учебное заведение ведет как некоммерческую, так и предпринимательскую деятельность, необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов. Порядок распределения общехозяйственных расходов между указанными видами деятельности в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо закрепить в учетной политике.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка