Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Официальные подсказки по взносам для бухгалтера ИП

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Если учреждение создает сайт

24 февраля 2011 7 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Бухгалтерский учет

Cайт является совокупностью нескольких составляющих: компьютерной программы, графических элементов, изображений, текста и баз данных. Поэтому создание сайта – это, по сути, разработка специального программного продукта, который считается объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ).

Если учреждение создает сайт собственными силами (пусть и с привлечением сторонних специалистов), то, как правило, предполагается, что оно получает исключительные права на этот продукт. Так, если сайт делает работник учреждения, то исключительное право на него априори принадлежит работодателю (если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное). Основание – статья 1295 Гражданского кодекса РФ.

Аналогичный порядок – если программу разрабатывает сторонний специалист по договору авторского заказа. То есть исключительное право на нее принадлежит заказчику (учреждению), если договором специально не оговорено, что такое право остается у исполнителя (ст. 1296 Гражданского кодекса РФ).

Другое дело – если программа для ЭВМ или база данных создана при выполнении договора подряда или договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали ее создание. Исключительное право на такую программу по умолчанию принадлежит подрядчику (ст. 1297 Гражданского кодекса РФ). Значит, для того чтобы учреждение (заказчик) могло получить права на сайт, созданный в рамках такого договора, соответствующее условие необходимо прописать отдельно.

Расходы на создание сайта

Если учреждение создает сайт самостоятельно, стоимость продукта можно учесть в составе нематериальных активов. Но дополнительно должны быть выполнены и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:
– исключительные права на сайт подтверждены документально;
– учреждение в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) эти права;
– сайт непосредственно используется в деятельности учреждения, и это может принести экономические выгоды (доходы);
– срок использования сайта превышает 12 месяцев;
– первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено.

Первоначальная стоимость сайта (как нематериального актива) равна сумме всех затрат на его разработку (создание). Это могут быть, в частности, расходы на: оплату услуг и работ сторонних организаций и физических лиц-подрядчиков; зарплату работников учреждения, непосредственно занятых в разработке; взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; государственные, патентные и другие аналогичные пошлины и т. п. Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В бухучете первоначальная стоимость сайта формируется следующим образом. Все расходы на его создание предварительно учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Бухгалтер делает записи:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76)
– учтены расходы на создание сайта;

Дебет 04
Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»
– учтен сайт в составе нематериальных активов.

Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, у учреждения нет на него исключительных прав или срок полезного использования сайта менее 12 месяцев), затраты на его разработку отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Далее их равномерно (в течение периода, утвержденного руководителем учреждения) списывают на счета учета затрат (например, на счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Доменное имя и услуги хостинга

Чтобы использовать сайт, разработать соответствующую программу недостаточно. Нужно еще зарегистрировать доменное имя сайта и оплатить услуги хостинга (аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт). Само по себе доменное имя не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов оно не учитывается. Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сам сайт учитывается в составе нематериальных активов, то расходы на первичную регистрацию доменного имени включают в его первоначальную стоимость. А вот затраты на последующую регистрацию доменного имени учитывают в составе:
– расходов будущих периодов (если срок регистрации имени превышает один месяц), а затем равномерно списывают на текущие затраты;
– текущих расходов (если срок регистрации имени не превышает месяца).

Затраты на оплату услуг хостинга (аренды места на сервере) в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Как правило, после заключения договора хостинга учреждение ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

Получив такой акт, бухгалтер учреждения делает проводку:

Дебет 26 Кредит 76
– учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

Амортизация сайта

Если учреждению принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок полезного использования созданного актива учреждение определяет самостоятельно (исходя из срока, в течение которого оно планирует пользоваться сайтом, но не более срока деятельности самого учреждения). Срок амортизации актива утверждают приказом руководителя. Если период использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным, и амортизировать такую программу нельзя (п. 25, 23 ПБУ 14/2007).

Установив срок эксплуатации объекта, учреждение должно выбрать способ начисления амортизации.

Пункт 28 ПБУ 14/2007 предусматривает три способа начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).

Порядок отражения сумм амортизации в бухучете учреждение также выбирает самостоятельно. Так, можно использовать счет 05 «Амортизация нематериальных активов», а можно обойтись без него. Во втором случае сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счетов учета соответствующих затрат.

Налоговый учет

Результаты интеллектуальной деятельности (к которым относится и сайт) и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) признаются нематериальными активами. Но только если они используются в работе учреждения в течение длительного времени – более 12 месяцев (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Кроме того, должны быть выполнены и такие условия:
– учреждению принадлежат исключительные права на сайт;
– сайт используется в текущей деятельности учреждения, направленной на получение дохода.

Если хотя бы одно из перечисленных требований не выполняется, стоимость сайта учитывается в составе:
– прочих расходов, связанных с производством и реализацией (если образовательное учреждение создает сайт силами сторонней организации);
– расходов на оплату труда, приобретение материалов и прочих расходов (если сайт создается собственными силами).

Определяем первоначальную стоимость сайта

Если сайт учтен в составе нематериальных активов, то в первую очередь определяется его первоначальная стоимость. Здесь действует порядок, аналогичный применяемому в бухучете. А именно: стоимость нематериальных активов, созданных самим налогоплательщиком, определяется как сумма всех фактических расходов на их изготовление (в том числе материальных расходов, затрат на оплату труда и на услуги сторонних организаций).

Обратите внимание: первоначальную стоимость сайта формируют в числе прочего и страховые взносы с зарплаты работников, занятых в создании этого актива. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55.

В целях налогового учета (так же как и в бухучете) сайт рассматривается как единый объект, поскольку все составляющие элементы могут выполнять свои функции только во взаимосвязи.

В частности, без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому расходы на первичную регистрацию такого имени следует включить в его первоначальную стоимость (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Затраты на последующую регистрацию доменного имени учитывают в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Услуги хостинга при расчете налога на прибыль также включаются в состав прочих расходов – в момент поступления от провайдера документов, свидетельствующих о фактическом оказании услуг (например, акта или отчета).

Списание стоимости сайта

Для начала определяют, относится ли сайт к амортизируемому имуществу. Напомним, что с этого года таким считается имущество стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Значит, если первоначальная стоимость сайта превышает этот лимит, ее однозначно нужно списывать через амортизацию.

Заметьте: если исключительные права на программу составляют более 20 000 руб., но не превышают 40 000 руб., то их также необходимо амортизировать, несмотря на то, что по стоимостному критерию они не соответствуют понятию «амортизируемое имущество».

Дело в том, что в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ особо оговорено условие единовременного списания исключительных прав на программы для ЭВМ: их стоимость должна быть менее 20 000 руб.

Также следует знать, что с этого года большинство нематериальных активов (в частности, исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных) можно амортизировать в налоговом учете быстрее, чем прежде. Пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ теперь определено, что срок полезного использования таких активов учреждение вправе установить самостоятельно.

Но минимальный срок амортизации – два года.

Важно запомнить

И в налоговом, и в бухгалтерском учете исключительные права на сайт включаются в состав нематериальных активов. Учреждение может самостоятельно установить срок их полезного использования.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка