Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Принесите в бухгалтерию такое заявление, чтобы получать больше

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ изменил налог на прибыль

24 июня 2005 4470 просмотров

, главный редактор журнала «Главбух»

Президент РФ 6 июня 2005 года подписал Федеральный закон № 58-ФЗ. Этот документ внес существенные коррективы в главу 25 Налогового кодекса РФ. Причем большая часть нововведений затронула наиболее спорные аспекты налогообложения прибыли.

Основная часть изменений вступит в силу с 2006 года. Однако отдельные поправки, призванные улучшить положение налогоплательщиков, введены в действие задним числом - с 1 января 2002 или 2005 года.

Все изменения, внесенные Законом № 58-ФЗ, мы перечислили в таблице, которая приведена на странице 28. В этом же комментарии мы подробно расскажем о тех нововведениях, которые затронут большинство плательщиков налога на прибыль.

Расширен перечень документов, подтверждающих доходы...

Сейчас в статье 248 Налогового кодекса РФ сказано, что доходы определяют на основании первичных документов. Таковыми считают договоры, накладные и акты, в которых содержатся все реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". С 1 января 2006 года доход можно будет признать также на основании "других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы".

Само собой, ничего хорошего в этом нововведении нет. По сути, оно означает, что инспекторы при проверке смогут увеличить прибыль фирмы на основании любой бумаги, которая хотя бы косвенным образом свидетельствует о получении дохода. Причем помехой не станет даже то, что в таком документе будут отсутствовать дата или подписи должностных лиц. Не исключено, что особенно ретивые налоговики вменят компании доход даже на основании договора о намерениях. В результате измененная статья 248 Налогового кодекса РФ станет причиной судебных разбирательств.

...и расходы

Негативные последствия поправки, внесенной в статью 248, отчасти компенсирует изменение в статье 252. Со следующего года организации смогут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. В качестве примера в обновленной статье 252 Налогового кодекса РФ названы: бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты; таможенная декларация; приказ о командировке; проездные документы; отчет о выполненной по договору работе.

Значит, для того чтобы списать, скажем, суточные, бухгалтер может не требовать с работника командировочное удостоверение с отметкой принимающей стороны. Для подтверждения расхода будет достаточно распоряжения руководителя о командировке.

Возможно, инспекторы не согласятся с такой трактовкой обновленной статьи 252. Однако в ней прямо сказано, что в расчет следует брать любой документ, пусть даже косвенно подтверждающий расход. Исказить смысл столь однозначной формулировки налоговикам будет непросто.

В стоимость материалов, основных средств и товаров можно включать налоги и таможенные платежи

С 2006 года в стоимость материалов, основных средств и нематериальных активов следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету. Так гласят измененные пункт 2 статьи 254 и статья 257 Налогового кодекса РФ.

Что касается товаров, купленных для перепродажи, то изменения в их оценке вступают в силу задним числом - с 1 января 2005 года. Уже с этой даты фирмы вправе включать в стоимость товаров любые затраты, связанные с их покупкой, в частности, стоимость доставки. Это прописано в обновленной статье 320 Налогового кодекса РФ. Впрочем, товары можно оценивать и в прежнем порядке: исходя из цены покупки.

Особое внимание при оценке купленного имущества надо уделить таможенным платежам. До появления Закона № 58-ФЗ таможенные пошлины и сборы упоминались в главе 25 Налогового кодекса РФ только в одном месте. А именно пункт 2 статьи 254 требовал включать их в первоначальную стоимость импортных материалов. О том же, как поступать с таможенными платежами во всех иных случаях, скажем при экспорте или импорте товаров, кодекс умалчивал. Большинство бухгалтеров списывали их на прочие расходы, аргументируя это тем, что перечень таких расходов не ограничен.

Теперь ситуация с пошлинами и сборами окончательно прояснилась. Их действительно нужно относить на прочие расходы: на это прямо указано в обновленной редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем данную норму можно применять с 1 января 2005 года.

Вместе с тем таможенные платежи по импортным товарам, материалам и основным средствам можно включать в их стоимость. В данном случае выбор остается за налогоплательщиком (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Первый вариант (таможенные платежи списываются на прочие расходы) позволяет уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль фирмы. А второй вариант (пошлины и сборы включены в стоимость импортного имущества) поможет одинаково оценить товары, материалы и основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Фирма может самостоятельно установить перечень прямых расходов

Еще одно долгожданное нововведение. Закон № 58-ФЗ позволил организациям с 2005 года самостоятельно определять перечень прямых расходов и рассчитывать стоимость остатков незавершенного производства по собственной методике. Такие изменения внесены в статьи 318 и 319 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, бухгалтеры смогут установить одинаковые перечни прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Также теперь для целей налогообложения можно применять бухгалтерскую методику оценки НЗП. Единственное ограничение: избранную методику нужно применять как минимум два года (новая редакция п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

А фирмы, оказывающие услуги, вообще могут ежемесячно списывать в уменьшение налогооблагаемого дохода все свои расходы. Подсчитывать стоимость "незавершенки" им больше не нужно.

Что же касается торговых фирм, то они по-прежнему должны относить к прямым расходам покупную стоимость товаров и транспортные расходы. При этом, как мы уже отмечали выше, при желании в стоимость товаров можно включить все затраты, связанные с их покупкой, включая и цену доставки.

Установлен порядок оценки материалов, полученных при демонтаже основных средств

В 2006 году больше не придется спорить с налоговиками по вопросу оценки материалов, полученных при демонтаже.

Пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предписывает включать в доходы стоимость материалов, которые получены при демонтаже основных средств. Налоговики требуют оценивать их по рыночной стоимости (см. Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденную приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585). А в дальнейшем, по мнению инспекторов, стоимость таких материалов в расходы включить нельзя. Например, УМНС России по г. Москве заявило об этом в письме от 16 августа 2004 г. № 26-12/53720. Аргумент чиновников сводился к тому, что в статье 254 Налогового кодекса РФ нет правил оценки материалов, оставшихся от ликвидированного основного средства.

Безусловно, сейчас с налоговиками еще можно поспорить, сославшись хотя бы на ту же Инструкцию по заполнению прибыльной декларации. Раз в доход материалы, полученные от демонтажа, включаются по рыночной стоимости, то и списывать их на расходы нужно в той же оценке. Однако пока отстоять такую точку зрения можно только в суде.

А вот в 2006 году судиться по данному вопросу будет уже бессмысленно. Ведь в обновленной редакции пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ появится порядок оценки материалов, оставшихся после демонтажа. К сожалению, в расходы их придется включать не по рыночной стоимости, а только лишь в сумме налога на прибыль, исчисленного с этой стоимости.

Пример 1

В январе 2006 года ООО "Сфинкс" демонтировало пострадавшее при пожаре оборудование. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 руб. Эту сумму бухгалтер включил во внереализационный доход. Сами же запчасти были приняты к налоговому учету по такой стоимости:

10 000 руб. x 24% = 2400 руб.

Неотделимые улучшения - расход арендатора

В настоящее время налоговики настаивают на том, что арендатор не вправе включить в расходы неотделимые улучшения, которые ему не компенсировал арендодатель. В 2006 году арендаторам с чиновниками спорить уже не придется. В обновленной редакции статьи 256 Налогового кодекса РФ сказано, что арендатор включает стоимость некомпенсированных неотделимых улучшений в состав своего амортизируемого имущества. Правда, это касается только тех улучшений, которые произведены с согласия арендодателя.

Арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в течение всего договора аренды. При этом сумму амортизации надо рассчитать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Определять этот срок нужно по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (новая редакция п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Амортизацию нужно начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию.

Пример 2

ЗАО "Факел" в январе 2006 года арендовало офисное здание у ЗАО "Прибой". В этом же месяце ЗАО "Факел" с согласия арендодателя оборудовало здание системой вентиляции. Затраты ЗАО "Факел" составили 100 000 руб. (без НДС). ЗАО "Прибой" эту сумму не компенсировало. Срок аренды здания составляет 36 месяцев, с января 2006 года по декабрь 2008 года включительно.

ЗАО "Факел" может амортизировать систему вентиляции с февраля 2006 года по декабрь 2008 года включительно (35 месяцев). Здание, в котором установлена вентиляция, относится к десятой амортизационной группе. Поэтому бухгалтер установил срок полезного использования системы равным 361 месяцу. А амортизацию он решил начислять линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

100 000 руб. : 361 мес. = 277,01 руб.

Сумма амортизации, которую ЗАО "Факел" сможет списать за все время аренды, будет такой:

277,01 руб. x 35 мес. = 9695,35 руб.

Разницу между суммой, истраченной на систему вентиляции, и начисленной амортизацией - 90 304,65 руб. (100 000 - 9695,35) - ЗАО "Факел" из налогооблагаемой прибыли исключить не сможет.

Из примера видно, что большую часть затрат на неотделимые улучшения арендатору в расходы списать не удалось. Получается, что поправки, внесенные в статью 257 Налогового кодекса РФ, хоть и снимают проблему с неотделимыми улучшениями, но при этом крайне невыгодны для арендаторов. Ведь сейчас у них еще есть шанс доказать в суде свое право полностью отнести на расходы средства, истраченные на некомпенсированные улучшения. В 2006 году такого шанса уже не будет. Кроме того, по-прежнему остается неразрешенной проблема с улучшениями, произведенными без согласия арендодателя.

Что касается компенсированных неотделимых улучшений, то их должен амортизировать арендодатель. Он также может начислять амортизацию с месяца, следующего за вводом улучшений в эксплуатацию. Однако прежде арендодатель должен выплатить арендатору компенсацию. Пока он этого не сделает, начислять амортизацию по неотделимым улучшениям нельзя (новая редакция п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

10 процентов от стоимости основных средств можно не амортизировать

С 2006 года предприятия смогут единовременно списать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства. Такая норма появится в статье 259 Налогового кодекса РФ. А в обновленном пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ уточнено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. Таким образом, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной стоимости основных средств.

Такое новшество распространяется и на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

Пример 3

ООО "Салют" в январе 2006 года купило и ввело в эксплуатацию электропечь. Ее первоначальная стоимость составила 150 000 руб. Срок полезного использования печи равен 96 месяцам (пятая амортизационная группа).

В феврале 2006 года бухгалтер списал на расходы 10 процентов от стоимости печи - 15 000 руб. (150 000 руб. x 10%). С этого же месяца он начал начислять по печи амортизацию линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

(150 000 руб. - 15 000 руб.) : 96 мес. = 1406,25 руб.

Установлен порядок оценки основных средств, внесенных в уставный капитал

Еще один спор, который разрешил Закон № 58-ФЗ, связан с оценкой имущественных вкладов в уставный капитал. Увы, решение оказалось на руку налоговикам. До сих пор они утверждали, что полученное таким образом имущество или имущественное право нужно оценивать не исходя из суммы, установленной учредителями, а по остаточной стоимости, по которой оно числилось в налоговом учете учредителя на момент перехода права собственности. Теперь такая норма прописана в подпункте 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Причем применять ее надо задним числом - с 1 января 2005 года.

Единственная поблажка состоит в том, что стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которые понес учредитель, передавая имущество созданной фирме. Да и то при условии, что такие расходы являются частью взноса в уставный капитал.

Обратите внимание: вновь созданной фирме очень важно получить от учредителя документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначе вклад придется отразить в налоговом учете в нулевой оценке.

Но предположим, что учредитель - физическое лицо или иностранная фирма. Тогда имущественный вклад принимают равным сумме, которую учредитель истратил при его покупке. Однако если речь идет об иностранном учредителе, то прежде из его расходов на покупку имущества надо вычесть начисленную амортизацию. Максимальная же величина, в которую можно оценить имущество, полученное от иностранной компании, не должна превышать рыночную цену вклада. Причем эту цену должен подтвердить независимый оценщик, действующий по законам государства, в котором расположен учредитель.

Как определить срок полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, теперь прописано в новом пункте 14 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Этот срок рассчитывается по такой формуле:

СПИ = СПИуч - Вэ,

где СПИ - срок полезного использования основного средства у получившей стороны; СПИуч - срок полезного использования, установленный учредителем; Вэ - время эксплуатации основного средства учредителем.

Пример 4

ЗАО "Меридиан" учредило ООО "Экватор". В качестве вклада в уставный капитал ЗАО "Меридиан" внесло автомобиль. Остаточная стоимость автомобиля в налоговом учете у ЗАО "Меридиан" на момент перехода права собственности к ООО "Экватор" составляла 300 000 руб. Эта сумма указана в справке, подписанной директором и главным бухгалтером ЗАО "Меридиан". Срок полезного использования автомобиля, установленный ЗАО "Меридиан", составляет 37 месяцев. До того как машину внесли в уставный капитал, она эксплуатировалась 15 месяцев.

Первоначальная стоимость автомобиля, по которой бухгалтер ООО "Экватор" принял его к налоговому учету, составила 300 000 руб. А срок полезного использования машины - 22 месяца (37 - 15).

Как мы уже сказали, новый порядок оценки имущества, внесенного в уставный капитал, надо применять с начала 2005 года. Между тем зачастую остаточная стоимость внесенных объектов оказывается значительно меньше денежной оценки вклада. А Налоговый кодекс РФ прежде не запрещал вновь созданным фирмам учитывать такие вклады по стоимости, оговоренной учредителями. Выходит, Закон № 58-ФЗ ввел задним числом норму, которая может существенно ухудшить положение налогоплательщиков. Ведь им придется пересчитать суммы амортизации, начисленные по имуществу, которое в начале 2005 года было оценено исходя из суммы, прописанной в учредительных документах.

Такая ситуация противоречит пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, задним числом вводиться не могут. Однако практика показывает, что инспекторы чаще всего о данной норме "забывают". Поэтому, если вы решите не применять обновленную редакцию статьи 277 Налогового кодекса РФ в 2005 году, свою правоту вам придется доказывать в арбитражном суде. Шанс на победу в таком разбирательстве есть, поскольку в отличие от инспекторов судьи статью 5 Налогового кодекса РФ не игнорируют. Пример тому - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16 марта 2005 г. № А43-15657/2004-11-670.

И еще одна проблема. Закон № 58-ФЗ так и не разрешил вопрос с оценкой имущества, внесенного в уставный капитал фирмами, работающими по "упрощенке". Чиновники из ФНС России сообщили в телефонной беседе, что, по их мнению, первоначальная стоимость таких вкладов равна нулю. Аргумент таков: "упрощенцы" списывают стоимость основных средств на расходы сразу после ввода в эксплуатацию. Значит, по данным их налогового учета основные средства имеют нулевую оценку.

Между тем этот подход применим, только если учредитель начисляет единый налог с разницы между доходами и расходами. "Упрощенец" же, уплачивающий налог с доходов, налогового учета основных средств вообще не ведет. То же самое можно сказать и о фирмах - плательщиках ЕНВД. Как оценить их вклады в уставный капитал, Налоговый кодекс РФ умалчивает. Нет ответа и у налоговиков. Поэтому в подобных случаях предприятия по-прежнему могут отстоять в суде методику оценки вкладов, отличную от той, что предложат им инспекторы.

Резерв по сомнительным долгам стал меньше

Проблема, схожая с оценкой имущественных вкладов, возникла и с резервом по сомнительным долгам. Закон № 58-ФЗ существенно сузил понятие такого долга. Прежде таковым считалась любая просроченная задолженность перед фирмой. В обновленной же редакции пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ сказано, что сомнительной признается задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Причем это изменение также введено в действие задним числом - с 1 января 2005 года.

Выходит, что фирмам, создавшим на 2005 год резерв, теперь придется его пересчитать. Из резерва нужно исключить долги, которые не связаны с продажей товаров, работ или услуг. В частности, это касается авансов, получатель которых своевременно не отгрузил свою продукцию. Также в резерв нельзя включить задолженности по реализованным правам требования.

Очевидно, что в результате пересчета резерва возрастет налогооблагаемая прибыль организации. Таким образом, Закон № 58-ФЗ в части, посвященной резервам по сомнительным долгам, противоречит статье 5 Налогового кодекса РФ. Напомним, что эта статья запрещает вводить в действие задним числом нормы, ухудшающие положение налогоплательщиков.

Однако отметим, что в бухучете в резерв по сомнительным долгам также можно включать только задолженности по реализованным товарам, работам и услугам. Это прописано в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. А значит, теперь бухгалтерам будет проще сделать одинаковыми размеры резервов в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы на вневедомственную охрану уменьшают налогооблагаемую прибыль

Еще одно изменение, введенное в действие с 1 января 2005 года, наконец-то разрешило проблему с расходами на вневедомственную охрану. Вплоть до последнего времени налоговики считали, что такие расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Теперь им придется свою точку зрения поменять.

В новой редакции подпункта 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано, что стоимость услуг вневедомственных охранников списывается на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Как мы уже сказали, эту норму можно применять с начала 2005 года.

Стоимость любой форменной одежды -расход на оплату труда

Закон № 58-ФЗ решил вопрос с учетом форменной одежды, которую фирма выдает сотрудникам не по требованию законодательства, а по собственной инициативе. Сейчас бухгалтеры списывают стоимость такой формы в уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Напомним, он позволяет отнести на расходы любые денежные и натуральные выплаты, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором. Разумеется, для этого в договорах указывают, что фирма обязуется обеспечить работников форменной одеждой.

С 2006 года в пункте 5 статьи 255 Налогового кодекса РФ будет прямо сказано, что стоимость формы, не предусмотренной законодательством, можно отнести на расходы по оплате труда. Другое дело, что и тогда выдачу такой формы придется предусмотреть в трудовых договорах. Иначе ее стоимость на расходы списать не удастся. Препятствием будет пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Он запрещает исключать из налогооблагаемого дохода вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами.

Норматив по кредитам, выданным в условных единицах, зависит от ставки рефинансирования

В статье 269 Налогового кодекса РФ установлены нормативы, в пределах которых можно включать в расходы проценты, начисленные по кредитам. Для рублевых кредитов норматив равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, а для валютных кредитов - 15 процентам. С 2006 года в статье 269 появится норматив и для заемных средств, задолженность по которым выражена в условных денежных единицах. Эта норма будет такой же, как и для рублевых заимствований: ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза. Рассчитывая норматив, надо учитывать суммовые разницы, которые образуются при уплате процентов, начисленных в условных единицах.

Еще одно важное уточнение, которое появится в статье 269 Налогового кодекса РФ с 2006 года, касается даты, на которую нужно брать ставку рефинансирования. Если процентная ставка по кредиту не меняется вплоть до погашения долга, то в расчет надо брать ставку рефинансирования, установленную на день заимствования. Во всех других случаях норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующей в день начисления процентов.

Пример 5

ООО "Карпаты" 1 февраля 2006 года взяло взаймы 25 000 у. е. В договоре сказано, что курс условной единицы равен курсу евро, установленному Центральным банком РФ. Проценты по займу начисляются по ставке 15 процентов годовых в последний день каждого месяца. А перечислить их заимодавцу нужно в рублях не позднее 10-го числа следующего месяца.

28 февраля 2006 года бухгалтер ООО "Карпаты" начислил проценты за февраль:

25 000 EUR x 15% : 12 мес. = 312,50 EUR.

Поскольку процентная ставка по займу не меняется, бухгалтер рассчитал норматив исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в день получения займа - 1 февраля 2006 года. Допустим, что она равна 12 процентам. Тогда норматив составил:

25 000 EUR x 12% x 1,1 : 12 мес. = 275 EUR.

Проценты уплатили 7 марта 2006 года. Предположим, что курс евро, установленный Центральным банком РФ на эту дату, составил 35 руб/EUR. Перечисленная сумма равна:

312,50 EUR x 35 руб/EUR = 10 937,50 руб.

А норматив, пересчитанный в рубли, составляет:

275 EUR x 35 руб/EUR = 9625 руб.

Поскольку нормативная величина меньше уплаченных процентов, на расходы бухгалтер списал 9625 руб.

С 2007 года убытки можно переносить на будущее без ограничений

Полученный убыток фирма вправе в течение последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Но в настоящее время за один отчетный период можно списать сумму убытка, не превышающую 30 процентов от налогооблагаемой прибыли. С 2007 года это ограничение будет снято. Такое изменение внесено в статью 283 Налогового кодекса РФ. Более того, уже в 2006 году фирмы смогут списывать убыток в пределах 50 процентов от прибыли. Об этом сказано в статье 5 Закона № 58-ФЗ.

Пример 6

По итогам 2004 года убыток ООО "Юпитер" составил 500 000 руб.

В 2005 году фирма получила налогооблагаемую прибыль - 200 000 руб., в 2006-м - 350 000 руб., а в 2007 году - 300 000 руб.

В 2005 году бухгалтер ООО "Юпитер" отнес на расходы сумму убытка, равную 30 процентам от налогооблагаемой прибыли этого года, - 60 000 руб. (200 000 руб. x 30%). В 2006 году бухгалтер исключил из расчета налога на прибыль сумму убытка, равную 50 процентам прибыли этого года, - 175 000 руб. (350 000 руб. x 50%). А остаток убытка - 265 000 руб. (500 000 - 60 000 - 175 000) - бухгалтер списал в уменьшение прибыли 2007 года.

Распределять налог между обособленными подразделениями будет проще

Налог на прибыль, начисленный в региональный бюджет, нужно распределять между головной организацией и обособленными подразделениями. Таково требование пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

С 2006 года фирмам уже не придется отдельно считать налог, приходящийся на каждое обособленное подразделение, если все они находятся в одном субъекте РФ. Сумму налога, приходящуюся на все подразделения, расположенные в одном субъекте, можно рассчитать исходя из их совокупной прибыли. Перечислять же налог надо будет с расчетного счета любого из этих подразделений. Но о том, какой именно филиал будет платить налог, надо уведомить все инспекции, в которых состоят на учете обособленные подразделения фирмы.

Простое товарищество не сможет работать по кассовому методу

Неприятное нововведение ожидает в 2006 году те фирмы, которые заключили договоры простого товарищества. В измененной редакции пункта 4 статьи 273 Налогового кодекса РФ сказано, что такие предприятия обязаны перейти с кассового метода на метод начисления. Такие же требования будут предъявляться и к участникам договора доверительного управления.

Отметим, что доходы и расходы по кассовому методу определяют не только плательщики налога на прибыль, но и фирмы, работающие по упрощенной системе. Вполне возможно, что налоговики распространят новое требование статьи 273 и на "упрощенцев". Ведь такие фирмы часто используют совместную деятельность для оптимизации налоговых платежей. Однако в данном случае с налоговиками можно спорить.

Для "упрощенца" кассовый метод - это единственный способ расчета единого налога. Значит, отказавшись от кассового метода, предприятию придется отказаться и от упрощенной системы. А это невозможно, поскольку все причины для такого отказа исчерпывающе перечислены в статье 346.13 Налогового кодекса РФ. И пока в эту статью не внесут соответствующие изменения, "упрощенцы" могут заключать договоры простого товарищества.

Старые нормы естественной убыли можно применять

Еще одна наболевшая проблема, которую разрешил Закон № 58-ФЗ, касается норм естественной убыли. У предприятий появилось право применять те нормы, которые утверждены различными министерствами как до 2002 года, так и после. Это прописано в статье 7 Закона № 58-ФЗ. Причем эта статья вступает в силу задним числом - с 1 января 2002 года.

Таким образом, скажем, торговые фирмы теперь могут исключить из налогооблагаемого дохода потери, возникшие с 2002 года в пределах норм, утвержденных приказом Минторга СССР от 2 апреля 1987 г. № 88. Само собой, для этого в инспекцию придется представить уточненные декларации за 2002, 2003 и 2004 годы.

Но обратите внимание: старыми нормативами можно пользоваться, пока им на смену не придут нормы, утвержденные в порядке, который установило Правительство РФ постановлением от 12 ноября 2002 г. № 814.

Изменения в налогообложении прибыли, внесенные Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ

стр. 1
стр. 2
стр. 3
стр. 4
стр. 5
стр. 6
стр. 7 .

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 20 января 2017 15:00 КБК на 2017 год
РНК 20 января 2017 13:00 Дивиденды в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка