Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Платим налог на имущество

26 мая 2011 6 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

С чего платить налог на имущество

Данный налог уплачивается с движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе учреждения в качестве объектов основных средств.

Под налогообложение подпадают и активы, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление. А также внесенные в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что при расчете налога на имущество следует руководствоваться ПБУ 6/01 (). Ведь именно здесь определены правила бухучета основных средств.

Итак, активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, если они способны приносить организации доход в будущем; предназначены для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд, а также для передачи в аренду) и могут использоваться свыше 12 месяцев. Кроме того, в последующем не предполагается их перепродажа (п. 4 ПБУ 6/01).

На практике нередки ситуации, когда объекты соответствуют всем перечисленным условиям, но по каким-либо причинам не используются образовательным учреждением.

Причем иногда неэксплуатируемые активы отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В этом случае объекты все-таки надо перевести в состав основных средств и включить в базу по налогу на имущество. Ведь определяющее значение имеет не факт использования актива, а его готовность к эксплуатации (то есть когда объект не требует дальнейших вложений).

Разъяснения, связанные с учетом основных средств, даны в письмах Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-05-05-01/31 и от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, постановлениях ФАС Уральского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф09-1710/09-С3ФАС Центрального округа от 9 июля 2009 г. № А62-5156/2007.

Если же имущество нуждается в монтаже, настройке, пусконаладочных работах, то до доведения его до состояния, пригодного к использованию, налог начислять не нужно (постановление ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2010 г. № А65-1671/2010). Так как до завершения капитальных вложений оно не удовлетворяет всем условиям пункта 4 ПБУ 6/01.

Объекты стоимостью до 40 000 руб.

С 1 января учреждение имеет право учитывать в составе материально-производственных запасов активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб. (нововведения внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н, далее – приказ № 186н). Но при условии, что такой лимит установлен в его учетной политике.

Объекты капитального строительства и недвижимость

Кроме того, благодаря новациям, которые внесены приказом № 186н, с этого года отсутствие государственной регистрации на объекты недвижимости не является основанием для отражения их в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Их следует включать в состав основных средств и учитывать на отдельном субсчете (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, далее – Методические указания).

Соответственно, теперь эти активы переводят в состав основных средств и облагают налогом на имущество после завершения капитальных вложений и оформления первичных документов. При условии соблюдения условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.

Аналогично должны отражаться в составе основных средств и включаться в расчет налога на имущество объекты капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации, до их ввода в постоянную эксплуатацию (подп. 3 п. 1 приложения к приказу № 186н).

Капитальные вложения в арендованное имущество

Такие вложения признаются объектами основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Они бывают отделимые и неотделимые.

Отделимые улучшения принадлежат арендатору, если в договоре не предусмотрено иное (п. 1 ст. 623 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, когда собственник улучшений – арендатор (учреждение), то он должен учитывать их на счете 01 и уплачивать налог на имущество с момента ввода в эксплуатацию. Если, согласно договору, отделимые улучшения принадлежат арендодателю, учреждение – арендатор должно отражать их в составе основных средств (и платить налог на имущество) до даты возврата.

Неотделимые улучшения – собственность арендодателя (ст. 623 Гражданского кодекса РФ). По мнению финансистов, неотделимые капвложения в недвижимое имущество, учтенные в составе основных средств арендатора, облагаются налогом на имущество организаций до окончания договора аренды или до возмещения арендодателем их стоимости. За исключением уменьшения на эту величину арендной платы (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-05-05-01/48).

На что обратить внимание

Далее рассмотрим, что следует учесть при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств (ведь данный показатель непосредственно связан с базой по налогу на имущество). Итак, в стоимости объектов учитывают:
– затраты на модернизацию и реконструкцию (п. 27 ПБУ 6/01), проведенную для улучшения их первоначальных характеристик;
– расходы, непосредственно связанные с их приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением до пригодного к использованию состояния (п. 8 ПБУ 6/01).

Не включаются в стоимость активов:
– регистрационные сборы (п. 24 Методических указаний, п. 7 приложения к приказу № 186н);
– затраты на ремонт. Когда основное средство просто привели в рабочее состояние;
– проценты по кредитам и займам, направленные на приобретение неинвестиционного актива;
–  (п. 7, 8 ПБУ 15/2008, письмо Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-05-05-01/77).

Курсовая разница по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте и направленным на приобретение инвестиционного актива, также не увеличивает первоначальную стоимость объекта (письмо Минфина России от 21 июля 2009 г. № 03-05-05-01/42).

При исчислении базы по налогу на имущество нелишне убедиться, что:
– активы, приобретенные за иностранную валюту на условиях предоплаты, приняты к учету по стоимости исходя из курса ЦБ РФ на дату перечисления аванса, а не на дату ввода в эксплуатацию (п. 9, 10 ПБУ 3/2006);
– в налоговую базу включены законсервированные объекты (за исключением случаев, предусмотренных региональным законодательством), а также активы, переданные другой организации за плату во временное владение и пользование, учтенные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». И имущество, учтенное на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»);
– остаточная стоимость основных средств, которые решили продать, не отнесена на счет 41 «Товары». Ведь такой перевод законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен. И если учреждение приобретало объект для использования в качестве основного средства и тем более эксплуатировало, то нет оснований в дальнейшем учитывать его как товар (письмо Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-05-05-01/04). Такой объект отражают на счете 01 до даты перехода права собственности на него к покупателю (п. 29 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 9/99). И даже если он уже не используется в деятельности учреждения, то все равно должен облагаться налогом на имущество до момента списания;
– при расчете налога не учтены земельные участки и иные объекты природопользования, включая водные объекты и другие природные ресурсы (подп. 1 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка