Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Как уменьшить единый налог в торговле

27 июня 2005 14 просмотров

, ведущий юрист юридической фирмы «Доломанов и партнеры»

До 25 июля организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплатить единый налог. Точнее говоря, не сам налог, а авансовый платеж за 6 месяцев 2005 года. Уменьшать единый налог можно двумя способами - завышая расходы и занижая выручку.

Первый способ применяют предприятия, которые уплачивают единый налог с доходов, уменьшенных на расходы. Но есть два вида расходов, которые уменьшают сумму налога для всех предприятий - и тех, кто уплачивает налог по ставке 15 процентов, и тех, кто уплачивает налог по ставке 6 процентов. Эти расходы - взносы в Пенсионный фонд с заработной платы и пособие по временной нетрудоспособности, которое организация выплатила работникам. О налоговом учете этих расходов и пойдет речь ниже.

Налоговый учет взносов в Пенсионный фонд РФ

Прежде всего, напомним, что в 2005 году начала действовать новая шкала взносов в Пенсионный фонд. Она приведена в таблице.

В 2005 году применять регрессивную шкалу можно всем плательщикам взносов (в 2004 году было ограничение по величине средней заработной платы).

Взносы в Пенсионный фонд уплачиваются ежемесячно в день выдачи заработной платы (получения в банке денег на зарплату), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Cтраховые взносы надо уплачивать двумя платежными поручениями. В одном перечисляется взнос на страховую часть пенсии, а в другом - на накопительную.

По окончании каждого квартала налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов. Кроме того, раз в год в Пенсионный фонд нужно подавать сведения о начисленных пенсионных взносах на каждого работника и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Все организации-'упрощенцы' начисляют и уплачивают взносы в Пенсионный фонд по единым тарифам и единым правилам. Но вот в налоговом учете этих взносов у различных организаций есть свои особенности. Предприятия, которые уплачивают единый налог по ставке 15 процентов, на сумму взносов уменьшают облагаемый доход. Предприятия, применяющие ставку 6 процентов, на сумму взносов уменьшают сам налог.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ПРЕДПРИЯТИЙ, РАССЧИТЫВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ НАЛОГ С ДОХОДОВ, УМЕНЬШЕННЫХ НА РАСХОДЫ

Предприятия-'упрощенцы' уменьшают свой доход на сумму взносов в Пенсионный фонд на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Но здесь возникают проблемы с налоговой инспекцией. Бухгалтеры стремятся включить в расходы полугодия, как, впрочем, и любого другого отчетного периода, суммы начисленных взносов. Налоговые инспекторы же разрешают принимать только суммы начисленных и уплаченных пенсионных взносов.

И надо сказать, у них есть для этого все основания. Согласно статье 346.17 Налогового кодекса РФ, расходы принимаются только после их фактической оплаты. Арбитражных решений по этому вопросу пока немного. И они не в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 августа 2004 г. № Ф08-3629/2004-1406А). Поэтому, составляя отчетность за шесть месяцев 2005 года, включайте в расходы лишь ту сумму взносов, которые вы перечислили в Пенсионный фонд. Это касается и тех предприятий, которые рассчитывают единый налог с доходов.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ПРЕДПРИЯТИЙ, РАССЧИТЫВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ НАЛОГ С ДОХОДОВ

Предприятия, уплачивающие налог по ставке 6 процентов, на сумму пенсионных взносов уменьшают, как мы уже сказали выше, сумму авансовых платежей по налогу. Однако есть одно ограничение. Единый налог можно уменьшить не более чем на 50 процентов.

ПРИМЕР 1

Торговая фирма ООО 'Эйфелева башня' уплачивает единый налог по ставке 6 процентов. Выручка ООО 'Эйфелева башня' за первое полугодие 2005 года - 1 000 000 руб.

Сумма единого налога равна:
1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Заработная плата сотрудников ООО 'Эйфелева башня' за первое полугодие 2005 года - 300 000 руб. Все они старше 1966 года. Тогда в Пенсионный фонд придется заплатить:
300 000 руб. x 14% = 42 000 руб.

Уменьшить единый налог на всю эту сумму нельзя.

Как мы уже знаем, Налоговый кодекс позволяет уменьшить налог максимум вдвое:
60 000 руб. x 50% = 30 000 руб.

Именно эту сумму бухгалтер должен будет перечислить в бюджет. А в налоговой декларации по единому налогу за первое полугодие 2005 года бухгалтер укажет эти суммы по строкам 110 и 120 соответственно.

Налоговый учет пособий по временной нетрудоспособности

Предприятия на 'упрощенке' освобождены от уплаты взносов в Фонд социального страхования. Поэтому они выдают большую часть пособия за свой счет. Сумма этих пособий учитывается при расчете единого налога.

Но предприятие имеет право добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования. В этом случае соцстрах компенсирует пособие по временной нетрудоспособности. Разумеется, налоговый учет пособий в первом и втором случаях будет различным.

ПРЕДПРИЯТИЕ НЕ УПЛАЧИВАЕТ ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Согласно статье 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, Фонд социального страхования возмещает предприятию на 'упрощенке' расходы по оплате пособия в размере 1 МРОТ

(720 руб.) в расчете за полный календарный месяц болезни одного работника. Остальную часть пособия предприятие выплачивает из собственных средств. Предприятия, которые уплачивают единый налог по ставке 15 процентов, на сумму этой части пособия уменьшают облагаемый доход. Предприятия, применяющие ставку 6 процентов, на эту сумму уменьшают сам налог.

Налоговый учет пособий у предприятий, рассчитывающих единый налог с доходов, уменьшенных на расходы.

Предприятия-'упрощенцы' уменьшают свой доход на сумму пособий по временной нетрудоспособности на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2

Магазин платит единый налог по ставке 15 процентов. Работник магазина болел в период с 1 по 10 марта 2005 года. В период нетрудоспособности работником пропущено 7 рабочих дней, а всего в марте их 22.

Бухгалтер сделал расчет пособия, согласно которому работнику полагается пособие в размере 4500 руб.

Теперь необходимо определить, какая сумма больничных будет оплачена за счет средств Фонда социального страхования, а какая - за счет средств магазина.

Поскольку работник болел не полный календарный месяц, сумму пособия, оплачиваемого за счет средств соцстраха, нужно определить расчетным путем:
720 руб. : 22 дн. x 7 дн. = 229,09 руб.

То есть за счет средств социального страхования работнику выплачивается пособие в сумме 229,09 руб., а за счет магазина - оставшаяся часть в размере 4270,91 руб. (4500 - 229,09).

Эту сумму - 4270,91 руб. - бухгалтер включит в расходы за первое полугодие.

Бухгалтеры часто спрашивают: нужно ли на сумму пособия (выплаченного за счет собственных средств) начислять взносы в Пенсионный фонд? Разумеется, не нужно. Ведь любые установленные законом пособия не облагаются ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), а следовательно, и взносами в Пенсионный фонд. Причем данную точку зрения разделяют и налоговики. Это касается и предприятий, рассчитывающих единый налог с доходов.

Налоговый учет пособий у предприятий, рассчитывающих единый налог с доходов

Предприятия, уплачивающие налог по ставке 6 процентов, на сумму выплаченных пособий, как и на взносы в Пенсионный фонд, уменьшают авансовые платежи по налогу. Но есть и различия. Сумма пособий по временной нетрудоспособности принимается к вычету полностью, то есть отсутствует 50-процентное ограничение.

ПРИМЕР 3

Воспользуемся условием предыдущего примера, несколько изменив его. Допустим, магазин платит единый налог по ставке 6 процентов.

Тогда часть пособия, выплаченного из собственных средств, уменьшит сумму налога.

В строке 130 декларации по единому налогу за первое полугодие 2005 года бухгалтер укажет 4500 руб., а в строке 140 - 4271 руб. (округление до целых рублей).

ПРЕДПРИЯТИЕ ДОБРОВОЛЬНО УПЛАЧИВАЕТ ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Фонд социального страхования будет полностью возмещать расходы по оплате больничных листов, если вы в добровольном порядке будете уплачивать взносы на социальное страхование. В статье 3 Федерального закона № 190-ФЗ определен размер тарифа добровольного взноса. Он составляет 3 процента от сумм начисленной заработной платы и других выплат в пользу работника.

Согласно пункту 4 Правил добровольной уплаты взносов (утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144), уплата страховых взносов производится начиная с месяца, когда подано заявление о регистрации.

В перечне расходов для предприятий на 'упрощенке' (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) указано, что доход уменьшают только расходы на обязательное страхование работников. Поэтому выплаты в ФСС России по добровольному страхованию включать в расходы нельзя. И, разумеется, нельзя на их сумму уменьшать единый налог (для предприятий, уплачивающих единый налог с доходов).

Бухгалтеры спрашивают: можно ли в таком случае включать в расходы сумму выплаченных пособий? Прямого ответа на этот вопрос в кодексе нет. С одной стороны, все расходы предприятия по выдаче пособий ФСС компенсирует. Но с другой - Налоговый кодекс не ставит право предприятия включать сумму пособий в расходы в зависимость от того, получает оно компенсацию от соцстраха или нет. Поэтому мы считаем, что сумму пособий можно включать в расходы. Другое дело, что налоговики могут с этим не согласиться и обратиться в суд. Но арбитражная практика пока не сформирована, и результат судебного разбирательства предсказать сложно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка