Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новогодние подарки детям

28 ноября 2011 195 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Анализ ситуации

Изначально хочется отметить, что среди типичных ошибок, которые допускаются на практике при отражении в налоговом учете операций, связанных с новогодними мероприятиями, можно выделить:

  • операции по выдаче новогодних подарков оформлены неверно;
  • стоимость подарков, выданных в рамках внебюджетной деятельности, не включена в базу по НДС;
  • «новогодние затраты» неправомерно отнесены к налоговым расходам;
  • не удержан НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все проводимые хозяйственные операции в рамках новогодних мероприятий должны оформляться надлежащими оправдательными документами. К числу таковых можно отнести:

  • приказ руководителя о приобретении и выдаче новогодних подарков;
  • список детей работников, для которых приобретаются новогодние подарки;
  • ведомость выдачи подарков (на основании этого документа будет производиться списание активов). Поскольку унифицированная форма данного документа отсутствует, учреждение разрабатывает ее самостоятельно с учетом требований пункта 7 Инструкции по применению Единого плана счетов;
  • документы, подтверждающие произведенные расходы (договоры с продавцами, накладные, акты приема-передачи, платежные поручения, чеки и т. д);
  • договор дарения. Однако письменный договор нужен, если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Поскольку стоимость детского новогоднего подарка вряд ли превысит данную сумму, составлять письменный договор нет необходимости. Передача подарка в этом случае осуществляется лишь посредством его вручения работнику (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ).

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ стоимость подарков и расходы по их приобретению не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Данные расходы производятся за счет чистой прибыли учреждения, полученной в рамках внебюджетной деятельности (после уплаты налогов).

Налог на добавленную стоимость

Выдача подарков с точки зрения обложения их стоимости НДС признается передачей права собственности на товары на безвозмездной основе, то есть является их реализацией. Выходит, что безвозмездно переданные работникам новогодние подарки для их детей являются объектом обложения НДС. Подтвердили это и чиновники Минфина России в письме от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16. Налоговой базой в данном случае признается рыночная стоимость приобретенных активов, которая определяется в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ, причем без включения в нее суммы НДС.

НДС надо начислить в день выдачи подарков по ставке – 18 или 10 процентов (ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что сумму «входного» НДС можно принять к вычету на основании полученного от поставщика счета-фактуры, оформленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ. При этом подарки необходимо принять к учету, что должно быть подтверждено соответствующими первичными документами.

Налог на доходы физических лиц

По общему правилу при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). К ним относится и стоимость подарков с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Если работодатель дарит подарки детям своих работников, то с них также необходимо удержать НДФЛ.

Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ не ограничивает возраст налогоплательщиков. Поэтому если подарки вручены непосредственно детям, а не их родителям, то у ребенка появляются обязанности плательщика НДФЛ. Согласно статье 28 Гражданского кодекса РФ, законными представителями несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних) детей являются их родители. Поэтому в случае возникновения у ребенка облагаемого дохода НДФЛ за него обязаны уплачивать родители.

Однако возникнет ли у работника, получившего новогодний подарок для ребенка, доход, облагаемый НДФЛ, напрямую зависит от цены подарка. Если его стоимость менее 4000 руб., то облагаемого дохода у сотрудника не возникнет. Следовательно, НДФЛ со стоимости подарка удерживать нет необходимости (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Если же стоимость подарков на одного работника за год окажется больше указанной суммы, то с суммы, превышающей 4000 руб., нужно будет удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 2 ст. 226 и п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Налоговой базой в данном случае будет рыночная (покупная) стоимость новогодних подарков с учетом НДС (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

С сотрудника – нерезидента РФ со стоимости врученного для его ребенка новогоднего подарка должен быть удержан НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Если человек относится к категории высококвалифицированных специалистов, то применяется ставка 13 процентов (ст. 13.2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Начислить НДФЛ со стоимости подарка нужно на дату его вручения (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ), а удержать – при выплате работнику очередной заработной платы. При этом перечислить налог в бюджет необходимо не позднее следующего дня после его удержания.

Новогодние подарки детям и страховые взносы

По общему правилу страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждением в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Однако при передаче подарков детям работников объекта обложения страховыми взносами не возникает. Ведь получателями подарков являются дети, а они не связаны с учреждением трудовыми и гражданско-правовыми договорами. Следовательно, страховыми взносами стоимость подарка не облагается. Аналогичное мнение высказано в письме Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19.

Взносы на травматизм начисляются на суммы, выплачиваемые в рамках трудовых отношений либо по гражданско-правовому договору (если в нем есть условие о начислении взносов). Подарки же такими выплатами не являются (выводы приведены на основании анализа норм пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Новогодние подарки детям - ученикам учебного заведения

В заключение отметим, что если общеобразовательное учреждение в рамках внебюджетной деятельности намерено выдать подарки обучающимся, в этой ситуации следует учесть ряд нюансов.

Во-первых, дети в возрасте от 6 до 14 лет вправе самостоятельно совершать «сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, не требующие нотариального удостоверения либо государственной регистрации» (подп. 2 п. 2 ст. 28 Гражданского кодекса РФ). Поэтому ребенок может сам получить причитающийся ему подарок. Во-вторых, поскольку выдачу подарков ученикам производит образовательное заведение, оно и будет считаться налоговым агентом. Поэтому бухгалтеру образовательного учреждения придется рассчитать НДФЛ (если стоимость подарка превысит 4000 руб.).

Скорее всего учреждение не сможет удержать НДФЛ, тогда ему надо будет уведомить об этом инспекцию по месту своего учета и родителя ребенка (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В таком случае родитель ученика (как законный представитель) обязан подать от его имени в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и уплатить налог в бюджет. В остальном же порядок налогообложения не отличается от приведенного выше.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка