Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налогообложение пожертвований при УСН

31 января 2012 11 просмотров

Сайт журнала «Учет в образовании»

Электронный журнал «Учет в образовании»

Налогообложение пожертвований

Финансисты в письме от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/179 разъяснили порядок налогообложения пожертвований негосударственным образовательным учреждением, применяющим «упрощенку». Он заключается в следующем.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

А вот доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются. Как раз к таким доходам относятся целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Это – целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов госвласти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физлиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, воспитательным учреждениям, научным и образовательным учреждениям.

Таким образом, поступившие негосударственному образовательному учреждению (некоммерческой организации) суммы в качестве пожертвования не включаются в налоговую базу при применении «упрощенки» при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на его содержание и (или) ведение им уставной деятельности.

Пример

Учебному заведению (некоммерческой организации) для оборудования спортивного класса передан спортивный инвентарь на сумму 300 000 руб. В дальнейшем оборудованный спортивный класс передан в аренду коммерческой организации для ведения в нем занятий по фитнесу. В этом случае в состав внереализационных доходов при исчислении единого налога должна быть включена стоимость имущества в сумме 300 000 руб. на основании пункта 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Если же денежные средства, полученные от сдачи в аренду оборудованного спортивного класса, будут также направлены на содержание организации и (или) ведение ею уставной деятельности, то есть вероятность отстоять право признания пожертвования использованным по целевому назначению. В качестве подтверждения мнения автора можно привести письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-05/279. В нем рассматривалась следующая ситуация: фонд принял денежные средства в виде пожертвования, использованные в дальнейшем для издания книг, которые затем были реализованы через оптово-розничную сеть. При этом полученные от реализации книг средства были использованы на уставную деятельность. В этом случае, по мнению финансистов, у организации не возникает налогооблагаемых доходов в виде пожертвований.

Обратите внимание: налогоплательщики – получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Раздельный учет необходим

Порядок организации раздельного учета Налоговым кодексом РФ не регламентирован, поэтому учебное заведение должно его определить самостоятельно. Алгоритм ведения раздельного учета и формы налоговых регистров должны быть утверждены учетной политикой в целях налогообложения. Форма книги учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н) хотя и является обязательным налоговым регистром, однако не позволяет сформировать полную информацию о налогооблагаемых и не подлежащих налогообложению доходах (расходах). Поэтому организации следует разработать дополнительные аналитические таблицы.

В налоговых регистрах должна быть сделана ссылка на соответствующие первичные документы. Также в них должен быть зафиксирован остаток неиспользованных целевых средств (в том числе пожертвований). Он должен быть сопоставим с остатком денежных средств на счетах и в кассе организации.

При формировании налоговой базы по «упрощенке» не должна учитываться вся сумма расходов, понесенных за счет доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, в том числе и часть общехозяйственных расходов.

Формирование информации о расходах в налоговых регистрах актуально не только для тех образовательных организаций, которые определяют налоговую базу как «доходы, уменьшенные на величину расходов», но и для тех организаций, которые формируют ее лишь на основании доходной части, поскольку обязанность подтверждения целевого использования денежных средств возложена на всех налогоплательщиков.

Мнение чиновника

Ю.В. ПОДПОРИН, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Образовательное учреждение на «упрощенке» получает пожертвования и благотворительную помощь. В учете суммы по всем операциям по поступлению и использованию от договоров пожертвования и по благотворительности отражаются обособленно и в налоговую базу не включаются. Нужно ли в этом случае по окончании года подавать в инспекцию декларацию по налогу на прибыль (в частности, лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества»)?

Да, налогоплательщики, применяющие «упрощенку» и имеющие доходы в виде целевых поступлений, обязаны по окончании года представить отчет об их целевом использовании по форме, утвержденной Минфином России. Такой отчет в виде листа 07 «Отчет о целевом использовании» представляется в составе декларации по налогу на прибыль. Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@.

Важно запомнить

Пожертвования не включаются в налоговые доходы. Однако некоммерческие образовательные учреждения должны вести раздельный учет целевых поступлений.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка