Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Годовой отчет «вмененщика»: как все сделать правильно

1 января 2010 36 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Прежде всего напомним виды отчетности, которые предстоит подготовить «вмененщикам». Во-первых, нужно будет сдать в инспекцию налоговые декларации по тем налогам, плательщиком которых является организация или индивидуальный предприниматель (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Во-вторых, фирмам, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, необходимо составить бухгалтерскую отчетность. Сейчас в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) не предусмотрено каких-либо исключений для организаций, уплачивающих ЕНВД (индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности).

В-третьих, наряду с налоговыми декларациями и бухгалтерской отчетностью «вмененщикам» следует подготовить отчеты по статистике, а также по обязательному пенсионному и социальному страхованию.

Налоговая отчетность

Годовой отчет «вмененщика»: как все сделать правильно. Напомним: на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ при применении «вмененки» компании не уплачивают налог на прибыль, налог на имущество организаций и НДС (за исключением НДС, перечисляемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ со своих доходов, налог на имущество физических лиц и НДС (кроме «таможенного» НДС). Следовательно, по этим налогам не нужно сдавать декларации (расчеты), в том числе «нулевые». Об этом сказано в пункте 2 статьи 80 НК РФ (см. также письма Минфина России от 12.11.2007 № 03-02-07/1-465 и от 09.11.2007 № 03-11-04/3/434).

В связи с этим налоговая включает в себя декларации по :
– единому налогу на вмененный доход;
– налогу на доходы физических лиц (в случае выплаты доходов работникам);
– транспортному налогу (если на плательщика ЕНВД зарегистрировано транспортное средство);
– земельному налогу (если «вмененщик» владеет земельным участком на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения).

Отчитываемся по ЕНВД

Как известно, налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Следовательно, нужно ежеквартально. Так, налоговую декларацию по ЕНВД по итогам IV квартала 2009 года необходимо представить не позднее 20 января 2010 года (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Она подается по месту постановки на учет в качестве «вмененщика». Форма декларации по единому налогу на вмененный доход утверждена приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н.

Кстати, в эту форму планируется внести точечные изменения. В обновленном виде ее нужно будет представить по итогам I квартала 2010 года. Минфин России уже подготовил соответствующий проект приказа. Подробнее об этом – в ближайших номерах журнала.

Заметим, что при расчете суммы единого налога на вмененный доход за IV квартал 2009 года применяется значение К1, равное 1,148 (утверждено приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392). А при определении суммы этого налога за I квартал 2010 года необходимо будет учитывать величину коэффициента-дефлятора К1, установленную приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 № 465 и равную 1,295 (см. статью «Утвержден коэффициент-дефлятор на 2010 год»).

Представление декларации в электронном виде: право или обязанность

В некоторых ИФНС инспекторы отказываются принимать декларации по единому налогу на вмененный доход на бумажных носителях. По их мнению, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «вмененку», должны руководствоваться установленным форматом представления налоговых деклараций в электронном виде начиная с отчетности за I квартал 2009 года. Давайте разберемся, правомерны ли требования налоговиков.

Так, на основании пункта 3 статьи 80 НК РФ обязанность по представлению налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде возлагается в первую очередь на налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также на вновь созданные (в том числе при реорганизации) фирмы, численность работников которых превышает указанный предел. Кроме того, сдавать отчетность в электронном виде должны крупнейшие налогоплательщики. В иных случаях налогоплательщики представляют налоговую отчетность на бумажных носителях или по установленным форматам в электронном виде.

Как известно, согласно пунктам 2.1 и 2.2 статьи 346.26 НК РФ при выполнении указанных условий «вмененка» не применяется. Следовательно, плательщики ЕНВД не могут соответствовать этим критериям и обязанность по представлению налоговой отчетности в электронном виде на них не распространяется. То есть требования налоговых инспекторов в подобном случае неправомерны.

Финансовое ведомство в письме от 15.04.2009 № 03-02-08/31 также указало, что, если хозяйствующий субъект не подпадает под категорию налогоплательщиков, перечисленных в пункте 3 статьи 80 НК РФ, он может отчитываться на бумажных носителях либо по установленным форматам в электронном виде.

Если «вмененщик» предпочтет последний вариант, то ему нужно . Во-первых, формат представления налоговой декларации, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) «Часть XXIX. Состав и структура показателей налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (версия 01)» утвержден приказом ФНС России от 05.02.2009 № ММ-7-6/56@. Во-вторых, отчитываться в электронном виде следует только по телекоммуникационным каналам связи.

Если деятельность временно приостановлена

А должен ли «вмененщик» по итогам IV квартала 2009 года, если он временно приостановил деятельность? Финансовое ведомство считает, что он обязан это сделать. Причем, если у него на руках не будет уведомления о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, нужно не только сдать декларацию, но и заплатить налог (письма Минфина России от 10.09.2009 № 03-11-09/307, от 30.06.2009 № 03-11-09/230 и от 28.05.2009 № 03-11-09/188).

Налоговое ведомство придерживается противоположного мнения и допускает представление «нулевой» отчетности по единому налогу на вмененный доход (письмо от 27.08.2009 № ШС-22-3/669@). Однако в некоторых муниципальных образованиях налоговые инспекторы не приняли у плательщиков ЕНВД указанные налоговые декларации за III квартал 2009 года (об этом в статье «Более половины инспекторов приняли нулевую отчетность по ЕНВД»).

Однозначная арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Конечно, чтобы не доводить дело до суда, нужно сдать декларацию по ЕНВД по итогам квартала, в котором деятельность была приостановлена. Если организация (индивидуальный предприниматель) планирует представить «нулевую» декларацию, ей следует заручиться письменными разъяснениями руководителя (его заместителя) своей инспекции и подтверждающими документами.

Сообщаем о доходах физических лиц

Организации и индивидуальные предприниматели при выплате доходов своим работников признаются . Поэтому они обязаны не только исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, но и подать в налоговую инспекцию сведения о доходах своих работников и суммах уплаченных налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ).

«Вмененщикам» до 1 апреля 2010 года нужно представить указанные сведения за 2009 год в инспекцию по месту своего учета (ст. 230 НК РФ).

Сведения подаются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц за 200__ год», которая утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. Документ составляется на каждого работника. В нем указывается размер доходов сотрудника, а также суммы налоговых вычетов и удержанного налога.

Сведения по форме 2-НДФЛ можно сдать в инспекцию только двумя способами – либо на магнитных носителях, либо по телекоммуникационным каналам связи. В бумажном виде справки по данной форме вправе представить только «вмененщики», у которых численность работников в течение календарного года менее чем 10 человек либо которым инспекция предоставила такую возможность с учетом специфики деятельности или особенностей места нахождения.

Если у фирмы есть обособленные подразделения

Годовой отчет «вмененщика»: как все сделать правильно. Если организация, применяющая «вмененку», имеет обособленные подразделения, наверняка у нее возникал вопрос о представлении сведений по форме 2-НДФЛ по месту их нахождения.

Необходимость подачи справок по форме 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета обособленного подразделения на протяжении нескольких лет была камнем преткновения между фирмами и налоговиками.

Так, последние придерживались мнения, что данные сведения обособленным подразделениям организации следует представлять в инспекцию по месту постановки на налоговый учет головной организации (письма ФНС России от 21.02.2007 № ГИ-6-04/135@ и от 07.03.2007 № 23-3-04/238@). При этом финансовое ведомство считало, что обособленные подразделения могут сдавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту учета самого подразделения, если руководитель подразделения уполномочен фирмой представлять по доверенности ее интересы. Подобный вывод содержится в письмах Минфина России от 16.01.2007 № 03-04-06-01/2 и от 16.01.2007 № 03-04-06-01/4.

Судебная практика складывалась неоднозначно. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2008 № А05-6798/2007 арбитры указали, что филиалы и представительства российских организаций не имеют статуса налогового агента. В связи с этим сведения о доходах физических лиц необходимо подавать в ИФНС по месту учета головной организации. Но существуют и противоположные решения судов (постановление ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А40/5048-06).

Однако в письме от 03.12.2008 № 03-04-07-01/244 финансовое ведомство высказало точку зрения, согласно которой обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах работников в инспекцию по месту своего учета связана с обязанностью уплачивать сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную у физических лиц, по месту учета налоговых агентов. При этом на основании пункта 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

На основании статьи 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Если плательщик ЕНВД имеет обособленные подразделения, которые сами начисляют и выплачивают доходы своим работникам, то сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ можно представлять в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений, а не головной организации (ФНС России довела данное разъяснение до нижестоящих органов письмом от 29.12.2008 № ШС-6-3/979).

А в письме от 28.08.2009 № 03-04-06-01/224 финансовое ведомство указало, что, если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация может встать на учет по месту нахождения одного из них. В это же обособленное подразделение следует подавать и справку по форме 2-НДФЛ. Если подразделение не имеет отдельного баланса, то сведения о доходах сотрудников по месту его учета может подать головная организация или ее представитель (в том числе обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс).

По мнению специалистов УФНС России по г. Москве, изложенному в письме от 10.04.2009 № 20-15/3/034845@, сведения о доходах работников обособленных подразделений могут представляться либо по месту учета головной организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения.

Таким образом, в подобном случае фирма как налоговый агент вправе сама решить, куда ей подавать сведения по форме 2-НДФЛ.

Если коммерсант подрабатывает по трудовому договору

Некоторые индивидуальные предприниматели, применяющие «вмененку», получают заработную плату, НДФЛ с которой удерживает и уплачивает работодатель. Возникает вопрос: обязан ли коммерсант представлять в инспекцию отчетность по НДФЛ?

На основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ уплата предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от «вмененной» деятельности.

Вместе с тем коммерсант, получающий доход от работодателя, признается налогоплательщиком . В соответствии с пунктом 5 статьи 227 и пунктом 1 статьи 229 НК РФ на бизнесменов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, возложена обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 153н). Индивидуальные предприниматели должны подавать такую отчетность в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на доходы физических лиц.

В данном случае коммерсант, помимо дохода, получаемого от «вмененной» деятельности, получает заработную плату, облагаемую НДФЛ. Однако она является вознаграждением за труд и не признается доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Следовательно, если бизнесмен не осуществляет виды предпринимательской деятельности, облагаемые НДФЛ, он не обязан представлять в инспекцию налоговую декларацию по этому налогу.

Транспортный налог

по транспортному налогу должны только организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, указанные в статье 358 НК РФ. В первую очередь это относится к «вмененщикам», оказывающим услуги по перевозке пассажиров и грузов.

Сдать декларацию по итогам 2009 года необходимо в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства до 1 февраля 2010 года (363.1 НК РФ). Для отчета за 2009 год используется прежняя форма декларации. Форма отчетности по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н.

Обратите внимание: если фирма пользуется льготой, предусмотренной законом субъекта РФ, декларацию все равно придется подать. При этом в графе 12 раздела 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)» следует указать код налоговой льготы по транспортному налогу, а в графе 13 – ее сумму.

Иначе обстоит дело в случае, когда транспортные средства «вмененщика» не подлежат налогообложению согласно пункту 2 статьи 358 НК РФ.

Дело в том, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. Значит, обязанность по представлению налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу (сдаются по итогам I, II и III кварталов) возложена на компании, в которых в установленном законодательством порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

В письме от 04.03.2008 № 03-05-04-02/14 Минфин России указал, что в Налоговом кодексе РФ и иных нормативных правовых актах, принятых в соответствии с НК РФ, не предусмотрена обязанность представлять в ИФНС налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организациями, не признаваемыми налогоплательщиками этого налога, в том числе фирмами, в которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся согласно пункту 2 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения.

Арбитры также придерживаются данной позиции (постановления ФАС Московского округа от 26.03.2009 № КА-А40/2292-09, ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2007 № А56-18942/2006 и ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2007 № А82-16958/2006-14).

Следовательно, если в организации зарегистрированы исключительно транспортные средства, не признающиеся объектами налогообложения транспортным налогом, налоговая инспекция не вправе привлечь ее к ответственности за непредставление в установленный срок декларации и расчетов по этому налогу.

Земельный налог

Организации и индивидуальные предприниматели, которые используют во «вмененной» деятельности земельные участки, принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, должны уплачивать земельный налог и соответственно представлять по нему.

Декларацию по итогам 2009 года необходимо подать в налоговую инспекцию по месту нахождения земельных участков (ст. 393 и 398 НК РФ). Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н.

Заметим: если фирма (индивидуальный предприниматель) владеет на территории одного муниципального образования несколькими земельными участками, то на каждый земельный участок (долю в праве на земельный участок) нужно заполнить отдельный лист раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу» декларации.

Бухгалтерская отчетность

До 31 марта 2010 года организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность. При этом подать ее нужно не ранее 60 дней по окончании отчетного года (ст. 15 Закона № 129-ФЗ и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Организации представляют указанную отчетность учредителям, участникам фирмы или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации и в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте: вместо шести предусмотренных форм только две:
– бухгалтерский баланс (форма № 1);
– отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчеты об изменениях капитала (форма № 3), о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку субъекты малого предпринимательства могут не представлять. Если «вмененщики» обязаны по законодательству РФ проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они могут представить ее в упрощенном виде только при отсутствии соответствующих данных для заполнения дополнительных форм отчетности.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности содержатся в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Кстати, в письме от 24.07.2009 № 03-02-07/1-385 финансовое ведомство обратило внимание на то, что согласно пункту 6 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей отчетности фирма может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. При этом в НК РФ не предусмотрена обязанность представления организацией в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности в электронном виде.

Бухгалтерская отчетность при наличии обособленных подразделений

Многие организации, уплачивающие ЕНВД, состоят на налоговом учете по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений. Возникает вопрос: обязаны ли такие фирмы представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений?

Финансовое ведомство считает, что нет (письма от 07.07.2009 № 03-02-07/1-345, от 22.04.2008 № 03-02-07/1-156 и от 08.03.2008 № 03-02-07/1-132).

Как указано выше, в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность организации представлять по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность. Согласно пунктам 2 и 3 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация организации осуществляется по месту нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности. Наименование и место нахождения фирмы указаны в ее учредительных документах.

Следовательно, у компании, которая в соответствии с Законом № 129-ФЗ обязана вести бухгалтерский учет, возникает обязанность представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения.

При этом организация вправе представлять бухгалтерскую отчетность не только в налоговый орган по месту ее нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Отчетность в ПФР

По результатам работы за год организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пунктом 21 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ с 1 января 2010 года порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, установленный в статье 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее – Закон № 167-ФЗ). При этом согласно пункту 1 статьи 59 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.

Организации и предприниматели, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, обязаны сдать декларацию по страховым взносам в ПФР за 2009 год по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н (письмо ФНС России от 16.09.2009 № ШС-22-3/717@).

Кроме того, «вмененщики» должны представить в территориальные органы Пенсионного фонда РФ сведения о трудовом стаже и заработке каждого работника за 2009 год. Такое требование содержится в пункте 2 статьи 14 Закона № 167-ФЗ и статье 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее – Закон № 27-ФЗ).

Заметим, что индивидуальные предприниматели, помимо сведений о наемных работниках, обязаны также представить информацию о себе, так как они самостоятельно перечисляют страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей (пункт 1 статьи 8 и пункт 5 статьи 11 Закона № 27-ФЗ).

Сдать персонифицированные сведения за 2009 год необходимо до 1 марта 2010 года (п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). , которые следует подать, утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п (в редакции постановления от 23.07.2009 № 161п).

Отчетность по социальному страхованию

Порядок сдачи отчетности по страховым взносам на случай травматизма регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ. Согласно статье 24 этого закона работодатели представляют отчетность ежеквартально нарастающим итогом в территориальные органы ФСС России по месту регистрации. Причем делать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Таким образом, по итогам 2009 года фирмам и предпринимателям следует отчитаться до 15 января 2010 года. Для этого им необходимо подать расчетную ведомость по средствам ФСС России по форме 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111 (в редакции постановления от 13.04.2009 № 92).

Одновременно с расчетной ведомостью нужно представить отчет по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за 2009 год (утвержден постановлением ФСС России от 15.10.2008 № 209). Отчет составляется нарастающим итогом с начала года. К нему следует приложить копии документов, подтверждающих целевое использование средств.

Если индивидуальные предприниматели, применяющие «вмененку», платят взносы в ФСС России добровольно, то до 15 января 2010 года им также нужно сдать отчет по итогам 2009 года по форме 4а-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС России от 25.04.2003 № 46). Заметим, что с 1 января следующего года будет действовать новый порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование для тех, кто вступил в добровольные отношения с Фондом социального страхования. Данные правила утверждены постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 № 790.

Статистическая отчетность

Помимо налоговой и бухгалтерской, «вмененщикам» приходится представлять также статистическую отчетность по основным показателям деятельности. Так, организации, признаваемые малыми предприятиями, должны до 29 января 2010 года включительно сдать в органы статистики форму № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» за январь – декабрь 2009 года (утверждена приказом Росстата от 23.09.2008 № 235). Заметим, что начиная с отчета за январь – март 2010 года сведения о деятельности малого предприятия нужно будет сдать по новой форме № ПМ, утвержденной приказом Росстата от 14.10.2009 № 226.

Этим же приказом утверждена форма № МП (микро) «Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия», которую по итогам 2009 года должны представить фирмы, . Сдать отчет нужно не позднее 5 февраля 2010 года.

Индивидуальным предпринимателям до 2 марта 2010 года включительно необходимо представить сведения о своей деятельности за 2009 год по форме № 1-ИП «Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя» (утверждена приказом Росстата от 23.09.2008 № 235).

Также к статистической отчетности можно отнести форму «Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год», хотя этот документ подается в налоговую инспекцию, а не в органы статистики. Ее сдают абсолютно все фирмы и индивидуальные предприниматели независимо от того, есть ли у них в штате наемные работники. Это подтверждает финансовое ведомство (письма Минфина России от 20.11.2008 № 03-02-08/24, от 21.07.2008 № 03-02-08-13 и от 15.07.2008 № 03-02-07/1-285).

Подать сведения о среднесписочной численности работников за 2009 год нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) до 20 января 2010 года включительно (пункт 3 статьи 80 НК РФ). Форма, по которой следует представить указанные сведения, утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@.

Если срок нарушен, придется заплатить штраф

Годовой отчет «вмененщика»: как все сделать правильно. Если «вмененщик» не сдаст вовремя налоговую декларацию, ему грозит штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если задержка превысит 180 дней, размер штрафа увеличится до 30% от суммы налога. Помимо этого, начиная с 181-го дня дополнительно взыскивается по 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц задержки (ст. 119 НК РФ). Кроме того, за непредставление деклараций в срок с «вмененщиков» могут взыскать еще и административный штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

А налагается ли на плательщика ЕНВД штраф, если он сдал отчетность по не предусмотренной законодательством форме? К сожалению, данная ситуация может возникнуть как из-за человеческого фактора, так и по техническим причинам. По мнению финансового и налогового ведомств, представление налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) неустановленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой отчетности (письма Минфина России от 24.12.2007 № 03-01-13/9-269 и ФНС России от 09.01.2008 № ЧД-6-25/2@). Однако в статье 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговой ответственности за представление декларации по неустановленной (старой) форме. Таким образом, если плательщик ЕНВД представит отчетность по старой форме, он не может быть привлечен к ответственности в соответствии с данной статьей. Арбитры придерживаются аналогичной точки зрения (Определение ВАС РФ от 14.02.2008 № 1475/08, постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2008 № Ф03-А24/07-2/6310).

В настоящее время законодательством не предусмотрена ответственность за несвоевременную сдачу отчетности по страховым взносам в ПФР (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 и письмо Минфина России от 03.06.2008 № 03-02-07/1-206). Однако с 1 января 2010 года КоАП РФ будет дополнен статьей 15.33 и за нарушение установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в органы государственных внебюджетных фондов придется заплатить штраф. Кроме того, за несвоевременное представление отчетности «вмененщик» может быть привлечен к ответственности, предусмотренной в статье 46 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Штрафные санкции за непредставление сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете предусмотрены в статье 17 Закона № 27-ФЗ. Так, за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений со страхователей взимается штраф в размере 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР.

Непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности, сведений о среднесписочной численности работников и формы 2-НДФЛ чревато штрафными санкциями по статье 126 НК РФ. Размер штрафа составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, для должностных лиц организаций предусмотрен административный штраф в размере от 300 до 500 руб., а для индивидуальных предпринимателей – от 100 до 300 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответственность за несвоевременную сдачу расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ установлена в статье 19 Закона № 125-ФЗ. Так, если «вмененщик» не представит ведомость в установленный срок, ему грозит штраф в размере 5% суммы подлежащих уплате страховых взносов, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. За подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней предусмотрен штраф в размере 30% суммы подлежащих уплате страховых взносов. Помимо этого, 10% от той же суммы страховых взносов придется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный) непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня после наступления срока ее подачи. За данное нарушение сумма штрафа не может быть менее 1000 руб.

Ответственность за опоздание со сдачей статистической отчетности установлена в статье 13.19 КоАП РФ. Размер штрафа в подобном случае составляет от 3000 до 5000 руб.

В рамках данной статьи не рассматривается ситуация, когда фирма или коммерсант совмещает уплату ЕНВД с общим режимом или УСН.

До 1 января 2010 года «вмененщики» также освобождены от уплаты ЕСН. С указанной даты данный вид налога упраздняется.

О порядке заполнения декларации читайте в статье «Новая форма декларации по ЕНВД: что было и что стало» // Вменёнка, 2009, № 4.

Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 10.03.2009 № 03-02-07/1-119.

Подробнее об этом читайте в статье «Что делать, если отсутствуют физические показатели» // Вменёнка, 2009, № 11.

Подробнее о том, когда «вмененщик» является налоговым агентом, читайте в статьях «"Вмененщик" в роли налогового агента» // Вменёнка, 2008, № 5 и «Когда "вмененщик" должен заплатить НДС» // Вменёнка, 2009, № 10.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

О порядке уплаты НДФЛ за работников индивидуальными предпринимателями – письмо ФНС России от 19.06.2009 № 3-5-03/837@.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Налоговый календарь на I квартал 2010 года приведен в рубрике «Таблицы и схемы».

За декабрь 2009 года авансовый платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нужно перечислить не позднее 15 января 2010 года.

О порядке заполнения этих форм читайте в статье «Персонифицированный учет: не забудьте отчитаться» // Вменёнка, 2008, № 2 О новых правилах внесения добровольных платежей в ФСС России читайте в ближайших номерах.

Признаки микропредприятия и малого предприятия приведены в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка