Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Семь видов внереализационных доходов. Учет и налогообложение

19 января 2010 20 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Перед тем как перейти к вопросам налогообложения, скажем несколько слов о том, какие именно доходы принято считать внереализационными. В главе 26.3 НК РФ о таких доходах нет ни слова. Зато в главе 25 НК РФ им посвящена целая статья. Ею и будем руководствоваться. Так, согласно статье 250 НК РФ к внереализационным доходам в том числе относятся:
– доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
– доходы в виде курсовой разницы;
– проценты, полученные по договорам займа, банковского вклада;
– стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе по договору дарения);
– доходы в виде скидок, полученных от поставщиков товаров;
– доходы от сдачи имущества в аренду;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном (налоговом) периоде;
– кредиторская задолженность, списанная по истечении или по другим основаниям;
– пени и штрафы за нарушение условий договоров;
– стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Учет таких доходов зависит от количества осуществляемых видов деятельности и применяемых систем налогообложения.

Если организация ведет только один вид деятельности, подлежащий налогообложению ЕНВД, то с полученных в рамках этой деятельности внереализационных доходов нет необходимости уплачивать налог на прибыль. Иная ситуация складывается при осуществлении нескольких видов деятельности, один из которых подпадает под уплату ЕНВД. Если организация на основании ведения раздельного учета может отнести полученные внереализационные доходы к «вмененной» деятельности, то дополнительно платить налог на прибыль не нужно. А если фирме сложно определить принадлежность того или иного внереализационного дохода к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, то ей придется заплатить налог на прибыль. Такого мнения придерживаются специалисты финансового ведомства и налоговых органов (письма Минфина России от 05.07.2007 № 03-11-04/3/251, от 23.03.2007 № 03-11-04/3/83 и УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 № 20-12/105713).

Теперь рассмотрим некоторые виды внереализационных доходов, которые могут получить плательщики ЕНВД, подробнее.

Дивиденды

Семь видов внереализационных доходов. Учет и налогообложение. На практике возможна ситуация, когда организация, осуществляющая «вмененную» деятельность, получает доходы от участия в других компаниях, то есть . Как ей следует ? Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ «вмененщики» не платят налог на прибыль, но только в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Перечень «вмененных» видов деятельности установлен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Однако в нем не содержится такой вид деятельности, как участие в уставном капитале других компаний. Поэтому в данном случае дивиденды будут признаваться внереализационным доходом, с которого необходимо заплатить налог на прибыль. При этом датой получения доходов в виде дивидендов признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ).

Напомним, что исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль должна организация, выплачивающая дивиденды. Если же «вмененщик» получает доходы от долевого участия в иностранных компаниях, тогда сумму налога он определяет самостоятельно.

В бухгалтерском учете дивиденды, причитающиеся организации по имеющимся у нее акциям, включаются в состав прочих доходов. Об этом сказано в пункте 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (далее – ПБУ 9/99). Датой признания таких доходов является день объявления решения о распределении прибыли. В то же время Минфин России предлагает признавать доходы в виде дивидендов в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом (письмо от 19.12.2006 № 07-05-06/302). В подобной ситуации, по мнению специалистов финансового ведомства, определить сумму данного дохода организация сможет только на дату фактического поступления денежных средств (то есть в том же порядке, что и в налоговом учете).

ООО «Альфа», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, владеет акциями российского ОАО «Сириус». 1 февраля 2010 года акционерное общество приняло решение о выплате дивидендов в сумме 15 000 руб. На расчетный счет организации сумма дивидендов поступила 8 февраля 2010 года. Отразим указанные операции в учете ООО «Альфа».

Решение

В налоговом учете полученные дивиденды ООО «Альфа» должно включить в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль.

Бухгалтерские проводки представлены в .

Премии, бонусы и скидки

В последнее время большое распространение получила практика предоставления поставщиками своим покупателям различных премий (скидок, бонусов). Получить их можно за выполнение каких-либо условий договора. Возникает вопрос: в рамках какой системы налогообложения следует учитывать указанные доходы?

Если организация, кроме «вмененной» деятельности, не осуществляет иных видов деятельности, то полученный от поставщика доход в виде скидки (премии) является доходом от деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД. Соответственно платить налог на прибыль не нужно (письма Минфина России от 27.08.2009 № 03-11-06/3/223, от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136 и от 07.03.2008 № 03-11-04/3/109).

Если организация совмещает несколько режимов налогообложения и на основании раздельного учета может однозначно определить, что премии (скидки) относятся к «вмененному» виду деятельности, то в налоговой базе по налогу на прибыль или налогу, уплачиваемому при УСН, они учитываться не будут. Если нельзя определить, к какому виду деятельности относятся премии (скидки, бонусы), то такие доходы облагаются в рамках общего режима или упрощенной системы (письма Минфина России от 15.12.2009 № 03-11-06/3/291, от 29.10.2008 № 03-11-04/3/490 и от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430).

В бухгалтерском учете полученная в соответствии с заключенным договором от поставщика сумма скидки (премии, бонуса) учитывается в составе прочих доходов. Датой признания такого дохода является день фактического получения скидки (премии, бонуса) или день получения от поставщика извещения о ее предоставлении (п. 7, 10.6 и 16 ПБУ 9/99).

ООО «Бета» осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД, и грузовые перевозки, облагаемые в рамках УСН. Поставщик товаров на основании договора поставки за объем закупки предоставил организации скидку в сумме 10 000 руб. 25 января 2010 года сумма скидки была перечислена на расчетный счет ООО «Бета». Отразим указанные операции в учете.

Решение

В налоговом учете сумма полученной скидки в размере 10 000 руб. включается в состав внереализационных доходов, подлежащих налогообложению ЕНВД, так как со вторым видом деятельности закупка товаров никак не связана.

Бухгалтерские проводки представлены в .

Доходы в виде процентов

Налоговый учет процентов зависит от вида договора, в соответствии с которым они начислены (договор банковского счета, вклада (депозита) или займа).

Так, если проценты начислены банком по договору банковского счета на остаток денежных средств на расчетном счете организации, используемого для осуществления «вмененной» деятельности, то обязанности по уплате налога на прибыль в этом случае не возникает (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-11-04/3/495).

Если организация получила проценты от размещения денежных средств на депозитном счете в банке по договору банковского вклада, то ей придется заплатить налог на прибыль на общих основаниях (письма Минфина России от 19.02.2009 № 03-11-06/3/36 и от 18.12.2008 № 03-11-05/306).

Если фирмы, уплачивающие ЕНВД, получили материальную выгоду в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, которые использовались во «вмененной» деятельности, то сумма займа не является доходом организации и не облагается налогом на прибыль (письмо Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128).

Отдельно скажем об обложении НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами индивидуальными предпринимателями. Если полученный беспроцентный заем использовался для осуществления «вмененной» деятельности, то полученная материальная выгода не облагается НДФЛ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 № А05-9905/2008 и ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 № Ф03-А73/08-2/3456). В обратной ситуации придется уплатить НДФЛ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 № А52-4404/2008).

Заметим, что доходы, полученные в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств по договорам займа, полностью включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 24.03.2009 № 03-11-06/3/74).

В бухгалтерском учете проценты, начисленные по договорам банковского счета, банковского вклада и займа, признаются прочими доходами и отражаются на счете 91 субсчете 91-1 (п. 7 ПБУ 9/99).

ООО «Вега», уплачивающее ЕНВД, получило доходы в виде процентов, начисленных банком на остаток денежных средств на расчетном счете, в размере 1750 руб. Проценты начислены и зачислены на расчетный счет ООО «Вега» 5 февраля 2010 года. Отразим указанные операции в учете.

Решение

Поскольку организация ведет только один вид деятельности, облагаемый ЕНВД, то с полученных процентов в сумме 1750 руб. налог на прибыль платить не нужно.

Бухгалтерские проводки представлены в .

Стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование

Нередко в своей деятельности организации используют имущество, которое они получили безвозмездно от учредителя. Как можно отразить стоимость такого имущества в налоговом учете?

Согласно позиции Минфина России доход в виде имущества (имущественных прав), полученного в безвозмездное пользование, является внереализационным доходом, облагаемым налогом на прибыль (письма Минфина России от 05.10.2009 № 03-04-05-01/723, от 28.01.2009 № 03-11-09/22, от 23.12.2008 № 03-11-04/3/568 и от 22.10.2008 № 03-11-04/3/468).

Напомним, что со стоимости безвозмездно полученного имущества , если:
– уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;
– уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада физического лица, являющегося передающей стороной.

В бухгалтерском учете имущество, полученное в безвозмездное пользование, является прочим доходом и отражается по рыночной стоимости имущества (п. 7 и 10.3 ПБУ 9/99). Признавать прочий доход следует по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам), или по мере списания в производство, или в момент реализации (в других случаях).

ООО «Гамма», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, получило 25 января 2010 года в безвозмездное пользование торговое оборудование от физического лица, доля участия которого в уставном капитале общества составляет 60%. Рыночная стоимость оборудования – 72 000 руб. Срок эксплуатации – шесть лет (72 мес.). В эксплуатацию оборудование введено 26 января 2010 года. Фирма применяет линейный метод начисления амортизации. Отразим указанные операции в учете.

Решение

Поскольку доля физического лица в уставном капитале ООО «Гамма» составляет 60%, то доход в виде безвозмездно полученного оборудования налогом на прибыль не облагается.

Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1000 руб. (72 000 руб. : 72 мес.). Начислять амортизацию следует с 1 февраля 2010 года.

Бухгалтерские проводки представлены в .

Излишки материально-производственных запасов и прочего имущества

Ежегодно организации обязаны проводить имущества и обязательств. И если в ходе ее проведения были выявлены излишки, то не включать их в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, можно, только если указанные излишки непосредственно относятся к «вмененной» деятельности (письмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-11-04/3/471).

В бухгалтерском учете выявленные излишки признаются прочим доходом и отражаются по кредиту счета 91 субсчета 91-1 (п. 7 ПБУ 9/99). Оприходуются они по рыночной стоимости.

ООО «Дельта» осуществляет розничную торговлю канцелярскими товарами и применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В ходе проведенной 1 февраля 2010 года инвентаризации организация выявила излишек товара – 50 ед. Рыночная цена за единицу товара равна 47 руб. Отразим указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Дельта».

Решение

Вся сумма выявленных излишков в размере 2350 руб. (47 руб. х 50 ед.) относится к доходам, облагаемым в рамках ЕНВД.

Бухгалтерские проводки показаны в .

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность представляет собой сумму долгов, которую организация должна уплатить другим лицам. В бухгалтерском учете кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в состав доходов в сумме, в которой она была отражена в учете. Указанный доход признается в бухучете в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).

А как быть с налоговым учетом? Согласно письму Минфина России от 18.09.2009 № 03-03-06/1/596 доход в виде кредиторской задолженности, возникший при осуществлении «вмененной» деятельности, налогами в рамках общей системы не облагается.

Аналогичный порядок действует и в отношении курсовых разниц от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

ООО «Сигма» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 1 февраля 2010 года организация выявила кредиторскую задолженность по беспроцентному займу с истекшим сроком исковой давности в сумме 17 000 руб. Отразим данные операции в учете.

Решение

Поскольку ООО «Сигма» осуществляет только «вмененный» вид деятельности, сумма выявленной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, полностью включается в доходы, полученные в рамках ЕНВД.

Бухгалтерские проводки представлены в .

Доходы в виде субсидий

Местные власти многих субъектов Российской Федерации утвердили программу развития субъектов малого и среднего предпринимательства, которая предусматривает выделение субсидий за счет средств регионального бюджета. Такие субсидии предоставляются в виде возмещения части понесенных затрат по уплате процентов по кредитам, страховых взносов по договорам страхования и т. п. Нужно ли фирмам-«вмененщикам», получившим указанную субсидию, заплатить с нее налог на прибыль или налог, уплачиваемый при «упрощенке», а индивидуальным предпринимателям – налог на доходы физических лиц? К сожалению, да. Такого мнения придерживается финансовое ведомство (письмо Минфина России от 27.07.2009 № 03-03-06/4/63).

Заметим, что предприниматели не должны включать субсидии в состав доходов и , только если эти субсидии направлены на возмещение затрат на уплату процентов по займам или кредитам (п. 35 ст. 217 НК РФ). Если же цель субсидий – покрыть какие-либо иные затраты, то налогообложения таких доходов не избежать.

В бухгалтерском учете сумма поступившей субсидии отражается в составе прочих доходов на дату фактического получения (п. 7 и 10 ПБУ 9/99).Получение субсидии отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Как быть, если получен доход от продажи собственного имущества

Доходы от реализации имущества должны учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Причем сделать это нужно, даже если было продано имущество, которое использовалось только во «вмененной» деятельности (письма Минфина России от 13.02.2009 № 03-11-06/3/32, от 11.04.2008 № 03-11-04/2/71 и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.2009 № 28-9736/2008-385/21).

В бухгалтерском учете доходы от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 субсчета 91-1.

Подробнее о реализации имущества читайте в статье «Продажа основных средств: налоговые последствия» // Вменёнка, 2009, № 10.

Общий срок исковой давности составляет три года.

Дивиденд – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

См. также статью «Дивиденды: выплачиваем и получаем» // Вменёнка, 2007, № 10.

 Бухгалтерские проводки ООО «Альфа»

Бухгалтерские проводки ООО «Бета»

Бухгалтерские проводки ООО «Вега»

Об этом сказано в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Бухгалтерские проводки ООО «Гамма»

См. также статью «Проводим инвентаризацию по всем правилам» // Вменёнка, 2008, № 11.

 Бухгалтерские проводки ООО «Дельта»

 Бухгалтерские проводки ООО «Сигма»

О других видах доходов читайте в статье «"Вменёнка" и внереализационные доходы» // Вменёнка, 2007, № 8.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка