Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минтруд подсказал, как оплачивать предновогодние дни

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Страховые взносы, уплаченные за работников

17 февраля 2010 16 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ исчисленную по итогам налогового периода сумму ЕНВД «вмененщики» вправе уменьшить на сумму уплаченных с выплат работникам страховых взносов и выплаченных им пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом под страховыми взносами, уплаченными с выплат работникам, с 1 января 2010 года следует понимать:
– взносы на обязательное пенсионное страхование;
– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– обязательное медицинское страхование;
– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Напомним, что ранее исчисленную сумму налога плательщики ЕНВД могли уменьшать только на пенсионные взносы, пособия по временной нетрудоспособности и взносы в виде фиксированных платежей.

Итак, на что можно уменьшить сумму единого налога на вмененный доход, разобрались, теперь посмотрим, как это сделать.

Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за работников

Для начала вкратце напомним порядок уплаты страховых взносов. Согласно статье 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) «вмененщики» в 2010 году должны платить страховые взносы с выплат в пользу работников по пониженным тарифам, а именно:
– 14% – для пенсионных взносов;
– 0% – для страховых взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Также на это обратил внимание Минфин России в письме от 30.09.2009 № 03-11-09/332.

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то «вмененщики» их будут платить в том же порядке, что и в 2009 году. Это следует из положений Федерального закона от 28.11.2009 № 297-ФЗ. А вот размер ежемесячной страховой выплаты изменился. Так, с 1 января 2010 года установлен коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты, начисленной до 1 января 2010 года, который составляет 1,1 (постановление Правительства РФ от 02.02.2010 № 36).

Получается, что фактически в 2010 году «вмененщики» могут уменьшать сумму исчисленного налога только на пенсионные взносы и взносы на случай травматизма. Разберемся, какую именно сумму можно учесть. Для этого вновь обратимся к положениям статьи 346.32 НК РФ. В ней сказано, что сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, уменьшается на страховые взносы, уплаченные за работников (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. Из буквального прочтения данной нормы следует, что сумму ЕНВД, рассчитанную за I квартал 2010 года, можно снизить на страховые взносы, которые были начислены и уплачены также в I квартале 2010 года.

Заметим, что образование недоимки по уплате страховых взносов за предыдущие периоды не лишает «вмененщиков» права на применение вычета в текущем квартале в сумме уплаченных за этот квартал взносов (письмо Минфина России от 16.06.2008 № 03-11-04/3/279).

Согласно статье 15 Закона № 212-ФЗ работодатели должны уплачивать ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления. То есть за январь «вмененщики» перечисляют взносы до 15 февраля, за февраль – до 15 марта, за март – до 15 апреля и т. д. Значит, при расчете суммы ЕНВД за I квартал 2010 года налогоплательщик сможет учесть только взносы, уплаченные в феврале и марте. А что тогда делать с взносами за март, которые фактически относятся к платежам I квартала, но будут перечислены уже в следующем квартале?

Минфин России в письмах от 07.10.2009 № 03-11-09/340 и от 22.07.2009 № 03-11-06/3/193 разъяснил следующее. Если налогоплательщик на по ЕНВД уплатит страховые взносы за март, то он вправе будет учесть их сумму при расчете налога за I квартал. Если же «вмененщик» вовремя не заплатил страховые взносы и перечислил их после подачи декларации, то сумму ЕНВД за I квартал он все равно сможет уменьшить на эти взносы. Для этого ему необходимо будет представить уточненную декларацию (письма Минфина России от 31.08.2006 № 03-11-04/3/398, ФНС России от 19.05.2006 № 02-0-01/273@ и от 01.06.2005 № 22-2-14/771). Аналогичной позиции придерживаются судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2008 № Ф04-5687/2008 (11715-А45-29) и от 01.11.2007 № Ф04-7705/2007 (39848-А45-29), ФАС Уральского округа от 04.08.2008 № Ф09-5537/08-С3 и от 13.08.2007 № Ф09-6339/07-С3, а также ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2007 № Ф08-6982/07-2629А).

Кроме того, подтверждает данный вывод и Конституционный суд РФ. В Определении от 08.04.2004 № 92-О он указал, что возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связана не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Поэтому даже если взносы, относящиеся к налоговому периоду, уплачиваются после его окончания, они уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, рассчитанный именно за этот налоговый период.

Обратите внимание: переплату по ЕНВД, образовавшуюся в результате подачи уточненной декларации, налогоплательщики вправе зачесть в счет предстоящих платежей либо возвратить в порядке, установленном в статье 78 НК РФ.

Теперь рассмотрим ситуацию, которая довольно часто встречается на практике. Организация, состоящая на учете в инспекции по месту своего нахождения, встала на учет в качестве «вмененщика» в другом городе (по месту осуществления предпринимательской деятельности). Может ли она уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных с выплат в пользу работников и уплаченных по месту нахождения организации? По мнению специалистов финансового ведомства, да, поскольку право снижать налог на страховые взносы не зависит от того, где они уплачены (письмо Минфина России от 12.03.2007 № 03-11-05/46). Заметим, что в подтверждение принятых к вычету страховых взносов налоговая инспекция может запросить расчет соответствующей суммы взносов, составленный в произвольной форме, и копии платежных документов об уплате взносов (письма Минфина России от 04.07.2008 № 03-11-04/3/309 и УФНС России по г. Москве от 24.04.2009 № 16-15/040897@).

ООО «Омега» состоит на учете в г. Москве, а «вмененную» деятельность ведет в г. Подольске Московской области, где состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. За I квартал 2010 года организация исчислила к уплате сумму ЕНВД в размере 12 000 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве в размере 600 руб. за январь организация заплатила 15 февраля, за февраль – 15 марта, а за март – 21 апреля. Какую сумму ЕНВД компания должна перечислить в бюджет?

Решение

В данной ситуации организация, заполняя декларацию по единому налогу на вмененный доход за I квартал 2010 года, вправе уменьшить сумму ЕНВД только на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за январь и февраль 2010 года. Это связано с тем, что взносы за март были уплачены после подачи налоговой декларации.

Таким образом, в декларации компания должна отразить сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет, в размере 10 800 руб. [12 000 руб. – (600 руб. + 600 руб.)].

В апреле или в последующие месяцы после фактической уплаты страховых взносов за март 2010 года организация сможет принять их к уменьшению суммы ЕНВД, исчисленной за I квартал 2010 года. Для этого она должна подать в ИФНС уточненную декларацию и отразить в ней сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет, в размере 10 200 руб. [12 000 руб. – (600 руб. + 600 руб. + 600 руб.)].

Образовавшуюся переплату в сумме 600 руб. (10 800 руб. – 10 200 руб.) ООО «Омега» вправе вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по ЕНВД.

Уменьшаем ЕНВД на фиксированный платеж

имеют некоторое преимущество по сравнению с организациями, поскольку исчисленную сумму ЕНВД они вправе уменьшить не только на страховые взносы, начисленные с выплат в пользу работников, но и на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченных ими за свое страхование.

Согласно статье 14 Закона № 212-ФЗ под страховыми взносами в виде фиксированного платежа с 1 января 2010 года следует понимать взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное медицинское страхование, размер которых определяется исходя из стоимости страхового года.

На основании статьи 13 Закона № 212-ФЗ стоимость страхового года равна произведению , страхового тарифа в соответствующий внебюджетный фонд и 12.

Так, на 2010 год для индивидуальных предпринимателей установлены следующие тарифы страховых взносов:
– 1,1% – по взносам, уплачиваемым в ФФОМС;
– 2% – по взносам, уплачиваемым в ТФОМС;
– 20% – по пенсионным взносам. Заметим, что если предприниматель 1966 года рождения и старше, то взносы полностью зачисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Если же коммерсант 1967 года и моложе, на страховую часть трудовой пенсии зачисляется 14%, а на накопительную – 6%.

Таким образом, в 2010 году для индивидуальных предпринимателей размер взносов за свое страхование составляет:
– 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12) – в Пенсионный фонд РФ;
– 571,56 руб. (4330 руб. х 1,1% х 12) – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
– 1039,20 руб. (4330 руб. х 2% х 12) – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Уплачивать страховые взносы за себя предприниматели могут по своему усмотрению – либо ежемесячно, либо ежеквартально, либо единовременно. Главное, чтобы полностью взносы были уплачены до 31 декабря текущего года (ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

А в каком порядке индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД на размер страховых взносов, уплаченных за свое страхование?

В настоящее время финансовое и налоговое ведомства не выработали единую позицию по данному вопросу. ФНС России в письме от 17.07.2009 № 3-2-12/71@ указала, что предпринимателям предоставлено право самостоятельно определять периодичность уплаты страховых взносов в течение календарного года. Поскольку законодательство не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей с определенными периодами времени в течение календарного года, избранная индивидуальными предпринимателями периодичность их уплаты (помесячно, ежеквартально либо единовременно) не соотносится с конкретным налоговым периодом по ЕНВД. По мнению налогового ведомства, индивидуальные предприниматели учитывают уплаченные суммы страховых взносов на свое страхование при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по итогам тех налоговых периодов по ЕНВД, в которых они были фактически уплачены. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Важно, чтобы уплата взносов была произведена в соответствующем квартале. Так, например, коммерсант, не имеющий наемных работников, уплатил определенную сумму страховых взносов за свое страхование за I и II кварталы в II квартале. В подобной ситуации сумму ЕНВД, исчисленную за II квартал, он вправе уменьшить только на ту сумму уплаченных страховых взносов, которая не будет превышать 50% от суммы исчисленного им за II квартал единого налога. В то же время, по мнению ФНС России, если сумма уплаченных ИП в конкретном квартале страховых взносов за свое страхование превысит 50% суммы ЕНВД за этот квартал, то неучтенные суммы пенсионных взносов нельзя перенести на следующий квартал. Данная позиция и арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 № А56-7148/2006 и от 23.06.2005 № А26-846/2005-213, а также ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2004 № Ф03-А73/04-2/3564). А содержащееся в Определении Конституционного суда РФ от 08.04.2004 № 92-О разъяснение касается только страховых взносов, уплачиваемых «вмененщиками» с выплат и вознаграждений работникам.

Заметим, в письме от 01.06.2005 № 22-2-14/771 ФНС России указала, что, если предприниматель перечислил страховые взносы после 31 декабря истекшего года, он вправе учесть сумму страховых взносов при расчете ЕНВД за IV квартал. Причем если предприниматель уже успел отчитаться по итогам IV квартала, то он может представить уточненную декларацию.

Минфин России считает, что так как налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, то коммерсант должен уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов за свое страхование поквартально. Однако, учитывая положения пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, сумму единого налога на вмененный доход можно уменьшить лишь на сумму страховых платежей, уплаченных за этот же квартал. Следовательно, по мнению финансового ведомства, если предприниматель планирует перечислить страховые взносы в IV квартале 2010 года за весь 2010 год, то он не сможет уменьшить сумму ЕНВД за IV квартал на всю уплаченную сумму взносов. В подобной ситуации он вправе уменьшить ЕНВД лишь на 1/4 суммы годовых взносов и должен подать уточненные декларации по этому налогу за I, II и III кварталы (письмо от 07.10.2009 № 03-11-09/340).

Таким образом, налоговое ведомство не разбивает страховые взносы, которые должен уплачивать ИП за свое страхование, на периоды и позволяет учесть всю уплаченную сумму, конечно, если она не превышает 50% суммы исчисленного ЕНВД. А финансовое ведомство разбивает фиксированные платежи по кварталам и разрешает учесть всю сумму (опять же, не превышающую 50-процентного порога), но при условии, что за предыдущие кварталы плательщик ЕНВД представит уточненную декларацию.

А как поступить индивидуальным предпринимателям, применяющим «вмененку»? Если коммерсант планирует заплатить в IV квартале 2010 года годовую сумму страховых взносов за свое страхование во внебюджетные фонды (12 002,76 руб.) и уложится в 50-процентное ограничение, то ему больше подходит позиция налоговиков.

Если же годовая сумма страховых взносов превысит 50% суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за IV квартал 2010 года, то можно воспользоваться разъяснениями Минфина России и представить уточненные декларации по ЕНВД за I–III кварталы 2010 года. Однако инспекторы на местах, скорее всего, следуют выводам налогового ведомства. Поэтому не исключено, что коммерсантам придется добиваться уменьшения суммы единого налога на вмененный доход через вышестоящий налоговый орган или через суд.

Таким образом, во избежание споров с инспекторами советуем предпринимателям уплачивать взносы за свое страхование ежеквартально равными суммами. Тогда будет легче уложиться в 50-процентное ограничение и учесть всю сумму уплаченных взносов при расчете суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет.

Индивидуальный предприниматель А.Б. Орлов принял решение о ежеквартальной уплате взносов на свое страхование во внебюджетные фонды. 15 марта 2010 года он перечислил часть страховых взносов за январь – март 2010 года: 2598 руб. (4330 руб х 20% х 3 мес.) – в ПФР, 143 руб. (4330 руб х 1,1% х 3 мес.) – в ФФОМС и 260 руб. (4330 руб х 2% х 3 мес.) – в ТФОМС. Наемных работников у предпринимателя нет. Сумма ЕНВД, исчисленная за I квартал 2010 года, составляет 7400 руб. Чему равна сумма единого налога на вмененный доход, которую коммерсант должен уплатить в бюджет?

Решение

Во внебюджетные фонды индивидуальный предприниматель уплатил 3001 руб. (2598 руб. + 143 руб. + 260 руб.). Поскольку предприниматель перечислил данные взносы 15 марта 2010 года, он вправе уменьшить сумму единого налога за I квартал 2010 года на всю сумму уплаченных страховых взносов, но не более 50%.

Так как 3700 руб. (7400 руб. х 50%) > 3001 руб., сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2010 года, составит 4399 руб. (7400 руб. – 3001 руб.).

Рассмотрим еще одну ситуацию. На основании подпункта 3 пункта 1 и подпункта 3 статьи 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальный предприниматель вступил в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и уплачивает в размере, превышающем минимальный фиксированный платеж. Может ли он уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на указанные взносы? По мнению специалистов финансового ведомства, нет (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-11-11/22). Арбитры придерживаются аналогичной точки зрения (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 № 123, постановления Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 № 8919/07, ФАС Волго-Вятского округа от 10.11.2008 № А29-2965/2008 и от 15.11.2007 № А29-9/2007, ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2007 № А56-50431/2006 и ФАС Уральского округа от 05.06.2006 № Ф09-4701/06-С1).

Согласно пункту 7 статьи 15 Закона № 212–ФЗ сумма страховых взносов во внебюджетные фонды определяется в полных рублях.

Декларация по ЕНВД подается не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Подробнее читайте в статье «Заполняем обновленную форму декларации по ЕНВД».

Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС России ИП платят, если добровольно вступили в отношения по данному виду страхования.

МРОТ на 1 января 2010 года составил 4330 руб.

Такой же вывод содержится в письме ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@.

Порядок отражения в налоговой декларации по ЕНВД сумм страховых взносов представлен в таблице.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка