Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Переход с «вмененки» на общий режим и возврат на нее в середине квартала

13 апреля 2010 37 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Переход с «вмененки» на общий режим и возврат на нее в середине квартала. В отличие от иных налоговых режимов отказаться от применения «вмененки» организация не вправе, если удовлетворяет всем требованиям главы 26.3 НК РФ. Поэтому перейти с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения она может, лишь утратив право на ее применение. Так, попрощаться с «вмененкой» компании предстоит в одном из следующих случаев:
– в положения главы 26.3 НК РФ законодатели внесли изменения, которые не позволяют в дальнейшем применять систему налогообложения в виде ЕНВД;
– местные органы власти внесли поправки в региональное законодательство, согласно которым осуществляемый вид деятельности не подпадает под уплату ЕНВД;
– среднесписочная численность работников организации превысила 100 человек (в отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, у которых единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы, ограничение по среднесписочной численности применяется с 1 января 2013 года. А в отношении аптечных учреждений – с 1 января 2011 года);
– доля участия в уставном капитале других компаний составляет более 25% (это ограничение не распространяется на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов более 50% от числа работников, а их доля в оплате труда – не менее 25%, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, указанные выше);
– превышено ограничение, предусмотренное в статье 346.26 НК РФ для некоторых видов деятельности (количество используемых транспортных средств более 20, площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей превышает 150 кв. м, а площадь помещений для временного размещения и проживания – 500 кв. м);
– организация прекратила осуществлять вид деятельности, который облагается ЕНВД.

С причинами перехода на другой режим налогообложения разобрались. Рассмотрим, как нужно действовать в той или иной ситуации.

Переходим с ЕНВД

Чтобы понять, с какого момента организация считается перешедшей с уплаты ЕНВД на общий режим, необходимо выяснить, что послужило основанием для этого.

Так, если увеличилась численность работников или доля участия организаций, то фирма должна с начала квартала, в котором она превысила установленные ограничения. Налоги в этом случае исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Если нарушено ограничение размера соответствующего физического показателя, то «вмененщик» должен перейти на общий режим налогообложения с начала того месяца, в котором произошло указанное изменение. можно сделать, руководствуясь положениями пункта 9 статьи 346.29 НК РФ (постановление ФАС Центрального округа от 19.03.2009 № А48-2029/08-8). В случае, когда величина физического показателя колеблется в течение месяца, следует учитывать последнее по времени изменение этой величины.

В случае, когда возврат на общий режим налогообложения связан с изменениями налогового законодательства, датой перехода считается 1-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход (ст. 5 НК РФ). Аналогичная точка зрения приведена в письмах Минфина России от 03.07.2007 № 03-11-04/3/249 и ФНС России от 19.07.2007 № ХС-6-02/579@.

Если причиной утраты права на уплату ЕНВД является прекращение ведения «вмененной» деятельности, перейти на общий режим организация должна с 1-го числа месяца, в котором она была снята с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Подобный содержится в письме Минфина России от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196.

Обратите внимание: утратив право на применение «вмененки» по тем или иным причинам, организация должна подать в инспекцию в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в течение пяти дней со дня прекращения ведения предпринимательской деятельности. Форма заявления № ЕНВД-3 утверждена приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@ (письма Минфина России от 27.10.2009 № 03-11-06/3/253 и ФНС России от 04.09.2009 № 3-2-12/94).

Датой снятия с учета считается дата прекращения осуществления деятельности, указанная в заявлении (письма ФНС России от 21.09.2009 № МН-22-6/734@ и от 05.03.2009 № МН-22-6/168@).

Налог на добавленную стоимость

С того периода, когда «вмененщик» перешел на общую систему, он становится плательщиком НДС. То есть со стоимости реализованных после перехода на общий режим налогообложения товаров (работ, услуг) он должен исчислить и уплатить в бюджет НДС.

После перехода с «вмененки» на общий режим фирма может получить оплату за товар (работу, услугу), реализованный в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. В этом случае полученные денежные средства она не должна включать в налоговую базу по НДС. Ведь в момент реализации компания не являлась плательщиком НДС на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ.

В связи с этим возникает вопрос: как быть с НДС в случае, когда предоплату компания получила в период применения «вмененки», а отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги) в счет этой предоплаты после перехода на общий режим? Указанная реализация товаров (работ, услуг) признается объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116). Получается, что в данной ситуации организации-поставщику предстоит заплатить исчисленный налог за счет собственных средств, поскольку в момент применения системы налогообложения в виде ЕНВД она не являлась плательщиком НДС. Чтобы этого не произошло, советуем заключить дополнительное соглашение с покупателем, по которому сумму НДС можно включить в уже оговоренную в договоре стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо на эту сумму увеличить цену товара. Еще один вариант – можно предложить покупателю расторгнуть договор и вернуть ему предоплату.

Выставление счетов-фактур

Переход с «вмененки» на общий режим и возврат на нее в середине квартала. На основании пункта 3 статьи 169 НК РФ плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Организации, применяющие «вмененку», не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того, у фирм, работающих на системе налогообложения в виде ЕНВД, может возникнуть при исполнении обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ).

Таким образом, в период применения «вмененки» организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляют.

Как мы уже сказали, утратить право на уплату ЕНВД организация может в любом месяце. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ плательщик НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав обязан выставить соответствующие счета-фактуры. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или дня получения сумм предоплаты.

А как быть фирмам, которые перешли с «вмененки» на общий режим налогообложения, в связи с чем стали плательщиками НДС задним числом? Финансовое и налоговое ведомства полагают, что в главе 21 Налогового кодекса не предусмотрен порядок выставления плательщиками НДС счетов-фактур позднее срока, предусмотренного в пункте 3 статьи 168 НК РФ. Кроме того, счет-фактура, составленный с нарушением пятидневного срока, не является основанием для принятия к вычету сумм НДС (письма ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@, а также Минфина России от 09.01.2007 № 03-04-15/01 и от 17.09.2009 № 03-07-09/48).

Пример

ООО «Марс» оказывало автотранспортные услуги по перевозке грузов, в отношении которых уплачивало ЕНВД. Организация утратила право на применение «вмененки» в связи с тем, что в марте 2010 года доля участия юридических лиц в организации составила 30%. До этого момента при оказании услуг по перевозке грузов в январе, феврале и марте 2010 года общество не выставляло контрагентам счета-фактуры и не предъявляло им НДС к уплате. В каком порядке организация должна выставлять счета-фактуры?

Решение

С 1 января 2010 года ООО «Марс» признается плательщиком НДС (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, услуги, оказанные обществом в I квартале 2010 года, облагаются НДС в общем порядке. То есть фирма обязана начислить НДС на услуги, оказанные в январе – марте 2010 года до утраты права на применение «вмененки». Однако организация не может выставить отправителям груза, с которыми она заключила договоры перевозки, счета-фактуры по услугам, оказанным в этот период. Исключение составляют те сделки, по которым пятидневный срок выставления счетов-фактур истекает в марте 2010 года (после момента перехода на общий режим), при условии заключения дополнительных соглашений с контрагентами.

Налоговые вычеты

Перейдя на общий режим, организации имеют право на налоговые вычеты по НДС. Согласно пункту 9 статьи 346.26 НК РФ они могут принять к вычету суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были использованы во «вмененной» деятельности. Вычет производится в порядке, установленном в главе 21 НК РФ. Условия применения налоговых вычетов приведены в статьях 171 и 172 НК РФ. Так, налогоплательщик должен принять приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) к учету на основании первичных документов, использовать их в операциях, облагаемых НДС, и иметь счет-фактуру, выставленный поставщиком на основании статьи 169 НК РФ.

Обычно работы и услуги потребляются в момент их получения (подписания акта). Получается, что по работам и услугам, приобретенным во время уплаты ЕНВД, предъявить к вычету НДС нельзя. То есть это можно сделать только в отношении товарно-материальных ценностей.

Также заметим, что указанное правило не распространяется на основные средства, приобретенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Связано это с тем, что суммы «входного» НДС учитываются в первоначальной стоимости основных средств. После перехода на общий режим бывший «вмененщик» учитывает их в расходах по налогу на прибыль в составе амортизационных отчислений. Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы (письма Минфина России от 23.12.2008 № 03-11-04/3/569 и от 27.11.2008 № 03-11-04/3/535).

В главах 21 и 26.3 НК РФ не уточняется, когда налогоплательщик, перешедший с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе заявить вычет, предусмотренный в пункте 9 статьи 346.26 НК РФ. По мнению налогового ведомства, данные суммы НДС организация может принять к вычету начиная с первого налогового периода (квартала), когда она признается плательщиком НДС (письмо ФНС России от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@).

Пример 

ООО «Солнце» осуществляло розничную торговлю, в отношении которой уплачивало ЕНВД. С 1 апреля 2010 года организация перешла на общую систему, так как она вместо розничной стала вести оптовую торговлю. 15 марта компания приобрела партию товаров, которая не была реализована в розницу. Фактическая себестоимость товаров составляет 15 000 руб. (в том числе НДС 2288,14 руб.). 9 апреля 2010 года организация продала указанные товары оптом за 20 000 руб. (в том числе НДС 3050,85 руб.). У ООО «Солнце» есть счет-фактура от поставщика, оформленный согласно требованиям законодательства. Имеет ли компания право на возмещение суммы НДС?

Решение

Так как организация не реализовала товары в период применения «вмененной» деятельности, то она может, перейдя на общий режим, принять к вычету сумму «входного» НДС по приобретенным товарам в размере 2288,14 руб.

В рассмотренном примере организация приобрела партию товаров незадолго до перехода с «вмененки» на общий режим и продала все товары уже после того, как стала плательщиком НДС. Но чаще всего компаниям приходится сталкиваться с ситуацией, когда необходимо рассчитать сумму налогового вычета, относящуюся к товарам, которые были куплены задолго до смены налоговых режимов, но не использованы во «вмененной» деятельности. В подобном случае фирма может поступить так.

1. Определить стоимость остатка товаров (с учетом НДС) и умножить ее на расчетную ставку (18/118 или 10/110 в зависимости от вида товара).

2. Составить бухгалтерскую справку и указать в ней стоимость не использованных во «вмененной» деятельности товаров и сумму НДС, относящуюся к ним. Рекомендуем подшить ее в журнал учета полученных счетов-фактур.

3. Выбрать и зарегистрировать в книге покупок соответствующие счета-фактуры (в которых указаны наименования не использованных в период уплаты ЕНВД товаров).

У некоторых организаций возникает вопрос: можно ли в рассматриваемой ситуации использовать положения пункта 3 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база исчисляется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Финансовое ведомство считает, что нет. Так, в письме от 11.11.2009 № 03-07-11/296 Минфин России указал, что данная норма в отношении товаров, приобретенных для реализации в розницу при уплате ЕНВД, но проданных после перехода с «вмененки» на общий режим, не применяется. На основании пункта 9 статьи 346.26 и статьи 171 НК РФ по таким товарам организация вправе произвести налоговые вычеты в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Учет доходов и расходов в случае перехода организации с «вмененки» на общую систему налогообложения зависит от того, какой она выбрала – метод начисления или кассовый метод.

Организации, использующие кассовый метод, доходы признают на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. Что касается расходов, то они признаются в налоговом учете после их фактической оплаты. Под оплатой товара (работы, услуги, имущественного права) в данном случае следует понимать прекращение встречного обязательства налогоплательщиком перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Заметим, что в отношении отдельных видов расходов положениями НК РФ установлен несколько иной порядок их учета. Так, материальные расходы, затраты на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), а также расходы по оплате услуг третьих лиц признаются в налоговом учете на дату списания денежных средств с расчетного счета организации или выплаты из кассы либо погашения задолженности иным способом.

Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу, затраты на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР включаются в состав расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. А затраты на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по их уплате.

Пример 

ООО «Звезда», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, с 1 апреля 2010 года перешло на общий режим налогообложения. Для целей налогообложения прибыли организация выбрала кассовый метод признания доходов и расходов. 22 марта 2010 года компания приобрела товары для последующей перепродажи на сумму 150 000 руб., а оплату за них поставщику перечислила только 5 апреля 2010 года. Вправе ли организация учесть расходы на приобретение товаров при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?

Решение

Так как оплату за приобретенные товары организация, которая выбрала кассовый метод признания доходов и расходов, произвела уже после перехода на общий режим налогообложения, то она вправе учесть стоимость приобретенных товаров при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, которые при переходе на общий режим выбрали , доходы и расходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав. А расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Пример 

Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что для целей налогообложения прибыли организация выбрала метод начисления. В период применения «вмененки» организация получила предоплату за товар в размере 70 000 руб. По условиям заключенного договора часть товара на сумму 25 000 руб. была отгружена 25 марта 2010 года, а другая часть на сумму 45 000 руб. – 7 апреля 2010 года. Каков порядок учета доходов от реализации товара?

Решение

Поскольку организация применяет метод начисления, то доход в виде сумм предварительной оплаты товаров она в целях налогообложения прибыли не учитывает. Датой признания указанного дохода является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Таким образом, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация сможет учесть только доходы в размере 45 000 руб., так как часть товаров на сумму 25 000 руб. она отгрузила в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Что касается расходов на приобретение товаров для перепродажи, то их компания не сможет включить в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку они относятся к периоду, когда организация уплачивала ЕНВД.

С порядком учета доходов и расходов разобрались. Пришло время поговорить о том, как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества при переходе на общий режим. Сразу скажем, что в главах 25 и 26.3 НК РФ такой порядок не прописан.

Согласно позиции финансового ведомства рассчитывать остаточную стоимость нужно в том же порядке, что и при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. То есть организация в налоговом учете на дату перехода должна отразить остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления) и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения «вмененки». Об этом сказано в письме Минфина России от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35.

Таким образом, плательщику единого налога на вмененный доход на дату перехода на общий режим нужно определить остаточную стоимость объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета, а также оставшийся срок их полезного использования. На основании данных показателей определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

Обратите внимание: при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим для целей налогообложения прибыли при определении остаточной стоимости основных средств в указанном выше порядке следует соблюдать требования, приведенные в статьях 256 и 257 НК РФ.

Пример 

ООО «Луна», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, 1 февраля 2010 года приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство, сумма расходов на покупку которого составила 30 000 руб. Объект был отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования пять лет (60 мес.). Компания применяет линейный метод начисления амортизации. С 1 мая 2010 года организация утратила право на «вмененку» и перешла на общий режим. Рассчитаем сумму амортизационных отчислений по данному объекту для целей налогообложения прибыли.

Решение

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).

На основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. То есть до момента перехода с «вмененки» на общий режим амортизация начислялась в течение двух месяцев (марта и апреля 2010 года).

Поэтому остаточная стоимость основного средства на 1 мая 2010 года составляет 29 000 руб. [30 000 руб. – (500 руб. x 2 мес.)], а оставшийся срок полезного использования – 58 мес. (60 мес. – 2 мес.).

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли начиная с 1 мая 2010 года составит 500 руб. (29 000 руб. : 58 мес.).

В расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год компания сможет учесть 4000 руб. (500 руб. x 8 мес.).

Заметим, что ранее Минфин России указывал на то, что при возврате на общий режим налогообложения амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется согласно правилам главы 25 НК РФ (письмо от 16.09.2004 № 03-03-02-04/1/15). Действительно, согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» срок полезного использования амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета может не совпадать с таким сроком в налоговом учете. Кроме того, для бухгалтерского и налогового учета существует только единственный общий метод начисления амортизации – линейный. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться в результате его переоценки, а в налоговом – нет.

Таким образом, остаточная стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском учете может совпадать с остаточной стоимостью, которая рассчитана согласно нормам главы 25 НК РФ, если выполняются следующие условия:
– срок полезного использования имущества установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы;
– первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает;
– в учетной политике организации в целях налогового и бухгалтерского учета закреплен линейный метод начисления амортизации.

Налог на имущество организаций

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом обложения налогом на имущество, учитывается по остаточной стоимости. Она формируется в соответствии с установленным в учетной политике порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Поскольку «вмененщики» наравне с фирмами, применяющими общий режим, ведут бухучет в полном объеме, то проблем с исчислением налога на имущество при переходе с уплаты ЕНВД быть не должно. Однако не забывайте о том, что рассчитывать налог на имущество необходимо будет только с месяца, в котором организация перешла на общую систему. Ведь плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого во «вмененной» деятельности, освобождены от уплаты этого налога.

Согласно пункту 4 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода исчисляется как 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. На основании пункта 4 статьи 376 НК РФ ее можно рассчитать по следующей формуле:

Сс = (Оси1 + Оси2 + … + Осип + Осиc) : (Км + 1),

где Сс – средняя стоимость имущества за отчетный период;

Оси1, Оси2,..., Осип – остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;

Осис – остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

Км – количество месяцев в отчетном периоде.

Пример 

Воспользуемся условиями примера 5 и рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2010 года. Ставка налога, установленная законом субъекта РФ, составляет 2,2%.

Решение

Так как ООО «Луна» перешло на общую систему налогообложения с 1 мая 2010 года, то налог на имущество следует исчислять именно с этой даты. Стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2010 года принимается равной нулю.

В нашем случае остаточная стоимость имущества на 1 мая 2010 года равна 29 000 руб., на 1 июня 2010 года – 28 500 руб. (29 000 руб. – 500 руб.), на 1 июля 2010 года – 28 000 руб. (28 500 руб. – 500 руб.).

Средняя стоимость основного средства за полугодие составляет 12 214,29 руб. [(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 29 000 руб. + 28 500 руб. + 28 000 руб.) : (6 мес. + 1)].

Таким образом, сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2010 года равна 67,18 руб. (1/4 x 2,2% x 12 214,29 руб.).

Переходим на ЕНВД

Теперь поговорим о том, в каком порядке происходит возврат на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Организация может вернуться обратно на «вмененку», если вновь будет удовлетворять всем требованиям, установленным в главе 26.3 НК РФ. Однако в подобном случае ей необходимо учитывать несколько моментов.

Во-первых, если доля участия в организации других компаний сократится до 25% и ниже, а среднесписочная численность работников не будет превышать 100 человек, фирма должна перейти обратно на ЕНВД с начала следующего квартала после квартала, в котором сократилась доля участия или численность сотрудников (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Об этом также сказано в письмах Минфина России от 27.10.2009 № 03-11-06/3/253, от 18.08.2009 № 03-11-06/3/215, от 01.07.2009 № 03-11-06/3/177, от 24.03.2009 № 03-11-06/3/75, ФНС России от 18.12.2009 № ШС-17-3/233@ и УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 № 16-15/102995.

Во-вторых, если фирма осуществляет вид деятельности, относящийся к «вмененному», и величина физического показателя не стала превышать значения, указанные в статье 346.26 НК РФ (площадь торгового зала или площадь зала обслуживания посетителей стала менее 150 кв. м, площадь помещений для временного размещения и проживания не стала превышать 500 кв. м либо для перевозки пассажиров или грузов стало использоваться менее 20 автотранспортных средств), то ей необходимо . А с какого момента организация должна уплачивать ЕНВД?

Специалисты финансового ведомства считают, что если фирма не является вновь зарегистрированным налогоплательщиком (то есть сведения о ней были внесены в ЕГРЮЛ ранее), то при соблюдении положений главы 26.3 НК РФ организация при переходе на уплату ЕНВД в течение квартала обязана рассчитать единый налог исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором фирма перешла на «вмененку» (письмо Минфина России от 07.02.2005 № 03-03-02-04/1/31).

Кстати, вернувшись на систему налогообложения в виде ЕНВД, организация должна снова , подав заявление по форме № ЕНВД-1 (утверждена приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@).

Теперь обратимся непосредственно к налоговому учету и рассмотрим порядок исчисления НДС. Ведь именно с данным налогом у компаний, как правило, возникают сложности при переходе.

Налог на добавленную стоимость

При переходе на уплату ЕНВД организация должна восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС. Сделать это необходимо в налоговом периоде, предшествующем моменту перехода на «вмененку». При этом по основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, а по товарам (работам, услугам) – в полном объеме. Такое требование содержится в пункте 3 статьи 170 НК РФ (письма Минфина России от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 26.09.2008 № 03-07-11/319 и от 19.08.2008 № 03-03-06/1/469).

По мнению налогового ведомства, это правило действует в случае полного перехода на уплату ЕНВД, когда товары, в том числе основные средства и нематериальные активы, используются исключительно для «вмененной» деятельности (письмо ФНС России от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@). Однако если организация одновременно с деятельностью, облагаемой НДС, осуществляет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, то и уплатить в бюджет в налоговом периоде, в котором товары начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Арбитры придерживаются аналогичной точки зрения (постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 № А49-6433/2007).

Пример 

ООО «Сатурн» с 1 апреля 2010 года перешло с общего режима на систему налогообложения в виде ЕНВД. В 2009 году компания приобрела основное средство за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Предъявленный поставщиком НДС был принят к вычету. К моменту перехода организации на уплату единого налога остаточная стоимость основного средства составила 60 000 руб. Рассчитаем сумму НДС, которую следует восстановить.

Решение

В I квартале 2010 года ООО «Сатурн» должно восстановить ранее принятый к вычету НДС. Сумма НДС, подлежащего восстановлению, составляет 10 800 руб. [18 000 руб. x (60 000 руб. : 100 000 руб.)].

Обратите внимание: суммы восстановленного НДС при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются в стоимость товаров (работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, имущественных прав), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. В связи с этим при возврате организации с «вмененки» на общий режим налогообложения ранее восстановленные суммы налога к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 29.01.2009 № 03-07-11/23).

Заметим, что, перейдя на уплату ЕНВД, организация может воспользоваться положением пункта 8 статьи 346.26 НК РФ и принять к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет при получении предоплаты. Если предоплата в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) была получена до перехода на уплату ЕНВД, а отгрузка произведена уже после перехода, то исчисленную и уплаченную сумму НДС организация может в последнем налоговом периоде до смены налогового режима. Однако для этого нужно вернуть покупателю сумму НДС.

То есть фирме следует либо расторгнуть первоначальный договор с покупателем, либо внести в него изменения, касающиеся уменьшения стоимости товаров (работ, услуг). Например, можно оформить дополнительное соглашение к договору.

Кстати, в статье 346.26 НК РФ не указаны конкретные сроки, которые организации должны соблюдать при возврате НДС покупателям. Но содержится требование о наличии подтверждающих документов.

Правила для новичков

Для организаций, созданных с 1 по 31 декабря календарного года, первым налоговым периодом является отрезок времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Остальные фирмы, созданные с 1 января по 30 ноября текущего календарного года, определяют первый налоговый период в общем порядке. То есть первым налоговым периодом для них является отрезок времени с даты создания организации до конца года. Однако организации независимо от даты их создания должны представлять отчетность в общем порядке в отношении налогов, по которым налоговый период установлен как месяц или квартал (п. 2 и 4 ст. 55 НК РФ).

Когда возможен переход с «вмененки» на УСН

В середине налогового периода фирмы, утратившие право применять «вмененку», могут перейти на упрощенную систему с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Однако этот порядок действует, только если утрата права на применение «вмененки» связана с внесением местными властями изменений в нормативные правовые акты о системе налогообложения в виде ЕНВД (письма Минфина России от 30.04.2009 № 03-11-09/157 и от 20.04.2009 № 03-11-09/144). Если организация или предприниматель утратят право на уплату ЕНВД по другим причинам, то перейти на УСН можно будет только с 1 января следующего года, предварительно подав соответствующее заявление с 1 октября по 30 ноября.

Заметим, что упрощенная система налогообложения распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Поэтому при утрате права на применение «вмененки» организации, ранее совмещающие УСН с уплатой ЕНВД, продолжают уплачивать налоги только в рамках «упрощенки». Возможность работать одновременно на упрощенном и общем режимах налогообложения Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-11-04/2/68 и Определение Конституционного суда РФ от 16.10.2007 № 667-О-О).

Подробнее – в статье «Если грузоперевозчик арендует автомобиль на короткий срок» // Вменёнка, 2010, № 2.

Подробнее читайте в статье «Если деятельность прекращена в середине квартала» // Вменёнка, 2009, № 9.

См. пример заполнения заявления о снятии с учета организации.

Подробнее об этом читайте в статье «Когда "вмененщик" должен заплатить НДС» // Вменёнка, 2009, № 10.

Выбранный метод признания доходов и расходов нужно отразить в учетной политике.

Порядку признания доходов и расходов при методе начисления посвящены статьи 271 и 272 НК РФ.

См. также статью «Расчет ЕНВД при государственной регистрации фирмы или ИП» // Вменёнка, 2010, № 2.

См. также статьи «Вступаем в ряды "вмененщиков": инструктаж для новичков» // Вменёнка, 2009, № 1 и «Территориальные налоговые управления: о постановке "вмененщиков" на учет, и не только» // Вменёнка, 2010, № 3.

Об этом также говорится в статье «Курс на восстановление сумм НДС» // Вменёнка, 2007, № 4.

См. статью «Вычеты по НДС при смене налогового режима» // Вменёнка, 2008, № 4.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка