Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Обновленная глава 26.3 НК РФ глазами Минфина

15 сентября 2010 37 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

По мнению законодателей, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нуждается в реформировании. Планируется уточнить перечень «вмененных» видов деятельности, сократить размер ограничения предельной численности работников организации (индивидуального предпринимателя) с 100 до 15 человек и скорректировать порядок расчета суммы ЕНВД. А с 1 января 2014 года предполагается вовсе отменить данный спецрежим. Как видим, поправки, которые могут вскоре появиться в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, существенны.

Хотя соответствующий законопроект на момент подписания номера в печать не рассмотрен Госдумой, по всей видимости, он будет принят в осеннюю сессию. Поэтому «вмененщикам» необходимо знать, к чему готовиться.

Виды деятельности

Прежде всего с 1 января 2012 года из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, планируется исключить такие, как:Обновленная глава 26.3 НК РФ глазами Минфина. 
– оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН;
– оказание ветеринарных услуг;
– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
– розничная торговля, которая ведется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
– оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
– оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
– оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
– оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита.

Таким образом, если сейчас фирмы и коммерсанты, занимающиеся указанными видами деятельности, уплачивают ЕНВД, то с 1 января 2012 года в отношении доходов от подобной деятельности им общую систему налогообложения или УСН.

В связи с этими поправками из статьи 346.27 НК РФ исчезнут многие понятия, связанные с исключаемыми видами деятельности (например, «бытовые услуги», «транспортные средства», «стационарная торговая сеть», «площадь торгового зала» и «площадь зала обслуживания посетителей»). Заметим, что финансовое ведомство рассчитывает также исключить из указанной статьи понятие «инвентаризационные и правоустанавливающие документы». На первый взгляд такими документами при расчете ЕНВД руководствуются только организации и ИП, продающие товар в розницу в магазинах и павильонах, оказывающие услуги общепита в ресторанах, барах, кафе, столовых и закусочных, а также оказывающие услуги по временному размещению и проживанию. А раз все эти виды деятельности не будут переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД, то инвентаризационные и правоустанавливающие документы «вмененщикам» не понадобятся. Вместе с тем напомним, что согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяется физический показатель «торговое место». Если площадь торгового места в указанных объектах торговли превышает 5 кв. м, то используется физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)». При этом торговое место – это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. В главе 26.3 НК РФ не содержится порядка определения площади торгового места, но финансовое ведомство , что данную площадь нужно рассчитывать исходя из данных, содержащихся в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. То есть эти документы по-прежнему будут необходимы налогоплательщикам, уплачивающим ЕНВД на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Теперь перейдем к рассмотрению планируемых изменений, которые затрагивают отдельные виды деятельности.

Услуги автосервисов и автостоянок

Многих организаций и предпринимателей, оказывающих услуги автосервисов, интересует вопрос о возможности применения «вмененки» в отношении деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке мототранспортных средств. Минфин России в письмах от 22.06.2010 № 03-11-09/49 и от 16.07.2009 № 03-11-09/250 указал, что услуги по ремонту мотоциклов, мопедов, скутеров, катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов и лодочных моторов можно отнести к подгруппе 017500 «Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств» ОКУН, входящей в группу 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» ОКУН. Следовательно, фирмы и ИП, оказывающие данные услуги, могут переводиться на уплату ЕНВД. Такого же мнения придерживается Ростехрегулирование. Однако с 1 января 2012 года данный вопрос не должен вызывать никаких сомнений, поскольку он будет решен на федеральном уровне путем внесения соответствующих изменений в подпункт 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Правда, есть одно но: специалисты финансового ведомства, видимо, допустили техническую ошибку, поскольку в новой редакции статьи 346.27 НК РФ предполагается оставить все те же услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Кстати, с 1 января 2012 года на «вмененку» будет переводиться деятельность по оказанию услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

Размещение рекламы

Нововведения также коснутся рекламной деятельности. Прежде всего с 1 января 2012 года согласно новой редакции подпункта 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ «вмененка» будет применяться в отношении деятельности по распространению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.

Напомним: в действующей редакции главы 26.3 НК РФ указана деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах. Вместе с тем с 1 января 2009 года в соответствии со статьей 346.27 НК РФ предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспорте должна осуществляться с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (до указанной даты в определении данной деятельности содержалось упоминание о размещении рекламы на крышах и боковых поверхностях кузовов транспортных средств). В федеральном законе не установлено каких-либо ограничений в части возможности размещения рекламы как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств. То есть с 1 января 2009 года на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с размещением рекламы как на внешних, так и на внутренних поверхностях транспортных средств (письмо Минфина России от 25.01.2010 № 03-11-09/03, доведенное письмом ФНС России от 04.02.2010 № ШС-17-3/21 до нижестоящих налоговых органов). Обратите внимание: в данном случае при расчете суммы единого налога используется физический показатель «количество транспортных средств, на которых размещена реклама». Поэтому сумма ЕНВД в отношении деятельности по размещению рекламы как , так и снаружи транспорта та же, что и в отношении размещения рекламы только снаружи.

Во избежание споров, связанных с возможностью применения системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере размещения рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств, предполагается внести в статью 346.26 НК РФ указанные выше поправки.

Заметим, что на основании новой редакции пункта 3 статьи 346.29 НК РФ с 1 января 2012 года в качестве физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности будет применяться «количество транспортных средств, используемых для распространения рекламы». Размер базовой доходности не изменится и составит 10 000 руб. за одно транспортное средство в месяц.

Сразу скажем, что также предполагается изменить физические показатели для деятельности, связанной с распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Так, при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, за исключением конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло, нужно будет применять физический показатель «площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)». При распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения будет использоваться физический показатель «площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)», а при распространении наружной рекламы посредством электронных табло – «площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)».

Размер базовой доходности для данного вида деятельности планируется оставить на прежнем уровне.

Ограничение по численности работников

Как известно, с 1 января 2009 года на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

В письме от 05.04.2010 № 03-11-06/3/51 Минфин России указал, что если среднесписочная численность работников организации за 2009 год превышает 100 человек, то с 1 января 2010 года она утрачивает возможность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход независимо от численности работников организации за отдельные кварталы 2009 года. Таким образом, в I квартале 2010 года фирме следует применять общий режим налогообложения или УСН. При этом в соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ если организация (предприниматель), утратившая право на уплату ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на «вмененку» с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены данные несоответствия. В связи с этим если за I квартал 2010 года среднесписочная численность работников фирмы (ИП) составит менее 100 человек, то она может быть переведена на уплату ЕНВД с II квартала, то есть с 1 апреля 2010 года. Об этом – письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-11-11/224.

Согласно новому законопроекту с 1 января 2012 года «вмененку» не вправе будут применять компании и коммерсанты, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год (налоговый период), определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 15 человек.

То есть по окончании I, II, III и IV кварталов, а также календарного года плательщики ЕНВД должны будут определять среднюю численность работников за истекший период и при необходимости пересчитывать налоги по общему режиму налогообложения с начала квартала, в котором допущено несоответствие.

Обратите внимание: вместо среднесписочной нужно будет рассчитывать среднюю численность. Как это сделать, разъяснено в пунктах 80–86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 12.11.2008 № 278. Итак, средняя численность работников исчисляется по формуле:

СЧ = ССЧ + СЧВП + СЧГПД,
где СЧ – средняя численность работников;
ССЧ – среднесписочная численность работников;
СЧВП – средняя численность внешних совместителей;
СЧГПД – средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Следовательно, понятие «средняя численность» шире, чем понятие «среднесписочная численность» (см. статью «Численность работников как ограничение для применения "вмененки"» // Вменёнка, 2009, № 7).

Другие условия работы на «вмененке»

На основании новой редакции пунктов 2.1 и 2.2 статьи 346.26 НК РФ с 1 января 2012 года «вмененка» не будет применяться:
– организациями и ИП, перешедшими на уплату ЕСХН, в отношении видов предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, которая ведется через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, и услуг общепита, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
– индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.5 НК РФ на патентную систему налогообложения по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок расчета ЕНВД

Согласно действующей редакции пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Возникает вопрос: вправе ли применять данную норму организации и предприниматели, которые встали на учет в качестве плательщика ЕНВД, но не являются вновь зарегистрированными налогоплательщиками (то есть сведения о них были внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП ранее)?

К сожалению, нет. Норма пункта 10 статьи 346.29 НК РФ распространяется только на вновь зарегистрированных субъектов предпринимательства, в связи с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность фирмы и ИП, переводимые на уплату ЕНВД в течение квартала, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять «вмененные» виды деятельности (см. статью «Расчет ЕНВД при государственной регистрации фирмы или ИП» // Вменёнка, 2010, № 2).

Предполагается, что на основании новой редакции указанного пункта с 1 января 2011 года размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации (индивидуального предпринимателя) на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, будет исчисляться начиная с даты, указанной в соответствующем уведомлении о постановке на учет.

При этом размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности, будет рассчитываться до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве плательщика единого налога.

В указанных случаях фактическое количество дней осуществления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности меньше количества календарных дней в месяце постановки или снятия с учета в качестве «вмененщика». Поэтому предлагается рассчитывать размер вмененного дохода за данный месяц по следующей формуле:

ВД = [(БД х ФП) : КД] х КД1,
где ВД – сумма вмененного дохода за месяц;
БД – базовая доходность в месяц, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП – величина физического показателя;
КД – количество календарных дней в месяце;
КД1 – количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве учтенного в налоговом органе налогоплательщика единого налога.

Напомним: сейчас, по мнению Минфина России, налогоплательщик, осуществление предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с ее перепрофилированием, не уплачивает единый налог на вмененный доход начиная с 1-го числа месяца, в котором он был снят с учета налоговым органом в качестве «вмененщика». Такие разъяснения получила редакция журнала «Вменёнка» от финансового ведомства (письмо Минфина России от 29.07.2009 № 03-11-06/3/196).

Заметим, что с 1 января 2011 года на основании новой редакции пункта 1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ уплата ЕНВД будет производиться по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. В то же время планируется признать утратившей силу статью 346.33 НК РФ, в которой речь идет о зачислении суммы единого налога на счета Федерального казначейства.

Уменьшение суммы единого налога на страховые взносы и больничные

Согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.32 НК РФ с 1 января 2011 года сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, можно будет уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части выплат, не возмещаемых за счет ФСС России). Как и сейчас, сумму единого налога нельзя будет более чем на 50%.

Напомним: в 2009 году под фиксированными платежами понимался только платеж в ПФР. А с 2010 года такого понятия, как фиксированный платеж, нет в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и в Федеральном законе от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В указанных федеральных законах содержится такое понятие, как страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам.

То есть под фиксированными платежами в 2010 году следует понимать страховые взносы, уплачиваемые предпринимателями за свое страхование в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Итак, со следующего года положения пункта 2 статьи 346.32 НК РФ будут соответствовать указанным федеральным законам.

В отношении уменьшения суммы единого налога на вмененный доход на пособия по временной нетрудоспособности отметим следующее. Это пособие сотрудникам, которые трудятся у «вмененщиков», выплачивается за счет двух источников:
– за первые два дня болезни – за счет средств работодателя;
– начиная с третьего дня болезни – за счет средств ФСС России.

В связи с этим у некоторых «вмененщиков» может возникнуть вопрос: в каком размере они могут учесть пособия по болезни при исчислении суммы единого налога? В расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. Такой вывод следует из пункта 6.4 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н. Вместе с тем непосредственно в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ это не указано. Чтобы данный вопрос не вызывал никаких сомнений, финансовое ведомство предлагает решить его на федеральном уровне (см. статью «Новые правила расчета больничных» // Вменёнка, 2010, № 1).

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/120 и от 15.12.2009 № 03-11-06/3/289.

См. статью «Размещение рекламы в вагонах метро» // Вменёнка, 2010, № 5.

Для организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, указанное ограничение начинает действовать с 1 января 2013 года, а для аптечных учреждений – с 1 января 2011 года.

См. статью «Если деятельность прекращена в середине квартала» // Вменёнка, 2009, № 9.

См. статью «Страховые взносы: правила вычитания» // Вменёнка, 2010, № 3.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка