Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ремонт основных средств при совмещении нескольких налоговых режимов

17 февраля 2011 6 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом или УСН, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. То есть если «вмененщик» в двух разных видах деятельности будет использовать одно и то же основное средство, то ему необходимо будет организовать, в частности, на ремонт указанных средств. Связано это с тем, что «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы и «общережимники» в отличие от плательщиков ЕНВД при исчислении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с ведением деятельности. Однако прежде чем перейти к нюансам раздельного учета, определимся с понятием ремонта и посмотрим, какими документами его оформить.

Что такое ремонт основных средств

Ремонт основных средств при совмещении нескольких налоговых режимов. Для того чтобы отнести произведенные затраты к расходам на ремонт основных средств, необходимо убедиться в том, что был проведен именно ремонт, а отремонтированное имущество является основным средством.

Что такое основные средства и чем они отличаются от прочего имущества, мы рассматривали в предыдущих номерах (см. статью «Продажа основных средств: налоговые последствия» // Вменёнка, 2009, № 10. – Примеч. ред.). Поэтому сразу перейдем к понятию ремонта.

Определение ремонтных работ не закреплено в действующем налоговом законодательстве. Поэтому Минфин России в письме от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794 советует при квалификации произведенных работ руководствоваться следующими документами:
– Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279;
– Ведомственными строительными нормативами (ВСН) 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312;
– письмом Минфина СССР от 29.05.84 № 80.

Согласно этим документам ремонтом признается комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств основного средства путем устранения повреждения или неисправности, замены изношенных элементов на новые.

Под реконструкцией подразумеваются работы по переустройству основного средства с целью повысить его технические и экономические показатели, в результате чего должны увеличиться производственные мощности, улучшиться качество и измениться номенклатура продукции.

Достройка, дооборудование и модернизация – это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Как видно из определений, основным отличием ремонта от иных работ является то, что он направлен на поддержание (восстановление) нормального бесперебойного функционирования основного средства. В то же время главной целью реконструкции, достройки, дооборудования, модернизации или технического перевооружения является улучшение исходных технических, функциональных и прочих характеристик основного средства. Об этом также сказано в письме Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169, постановлениях ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/14268-10 и от 13.10.2008 № КА-А40/9555-08, ФАС Во точно-Сибирского округа от 25.07.2008 № А74-3125/07-Ф02-3444/08 и от 29.06.2007 № А74-3968/06-Ф02-3757/07.

Итак, в зависимости от сложности и периода времени, в течение которого осуществляется ремонт, принято выделять текущий, средний и капитальный ремонт основных средств (письмо Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).

Текущий ремонт – профилактические работы по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии, периодичность которых зависит от вида основного средства (как правило, несколько раз в год). Во время текущего ремонта производится регулировка частей и механизмов, их чистка, смазка, замена отдельных деталей и узлов основных средств.

Средний ремонт – работы, предусматривающие полное восстановление или замену деталей узлов основного средства путем его частичной разборки. Проводится такой ремонт, как правило, один раз в год.

Самым сложным является капитальный ремонт, предусматривающий работы по замене изношенных конструкций и деталей или смене их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Как правило, проводится такой ремонт не чаще одного раза в несколько лет.

Документальное оформление расходов на ремонт основных средств

Все расходы налогоплательщика, в том числе на ремонт основных средств, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Перечень документов, с помощью которых можно доказать проведение ремонтных работ, представлен в .

Теперь перейдем непосредственно к налоговому учету, а также рассмотрим, как отразить расходы на ремонт в бухгалтерском учете.

Уплата ЕНВД и упрощенная система

Ремонт основных средств при совмещении нескольких налоговых режимов. Напомним, согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, совмещающие уплату ЕНВД с упрощенной системой, в случае невозможности между видами деятельности распределяют такие расходы пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих режимов.

А можно ли суммы, затраченные на ремонт основных средств, учесть в расходах при исчислении налоговой базы по налогу по УСН? Да, можно, причем списать в расходы можно затраты на ремонт не только собственных основных средств, но и арендованных (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такой же позиции придерживаются финансисты и налоговики (письма Минфина России от 07.05.2009 № 03-11-06/2/83 и УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 № 18-11/3/054228@). Учитывая, что в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не уточняется, о каком виде ремонта идет речь, «упрощенцы» могут учесть затраты на любой – как текущий, так и средний и капитальный ремонт. Подтверждают данный вывод контролирующие органы (письмо Минфина России от 10.01.2007 № 03-11-04/2/3 и УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 № 18-12/3/30651@).

Итак, как мы уже сказали, арендатор может учесть в расходах затраты на ремонт арендованных основных средств. Однако при этом ему необходимо учитывать следующее. Во-первых, учесть указанные затраты арендатор сможет только в том случае, если они произведены после заключения договора аренды (письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03-11-06/2/84). Напомним, договор аренды на срок не менее года считается заключенным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Во-вторых, чтобы учесть расходы на проведение капитального ремонта, необходимо договор аренды дополнить информацией о том, что указанный ремонт будет производиться за счет средств арендатора. В противном случае налоговики могут признать данные затраты необоснованными, поскольку согласно статье 616 ГК РФ на арендатора возлагается обязанность по проведению только текущего ремонта, а капитальный ремонт переданного в аренду имущества должен за свой счет осуществлять арендодатель. Об этом сказано в письме Минфина России от 12.05.2009 № 03-11-06/2/84 и постановлении ФАС Уральского округа от 20.02.2007 № Ф09-755/07-С3.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ затраты в целях исчисления налога по УСН признаются после их фактической оплаты и при наличии подтверждающих документов. Это значит, что включить их в расходы налогоплательщик сможет только в том периоде, в котором он полностью рассчитался с ремонтниками и за материалы, которые потребовались в ходе ремонта.

ООО «Рубеж» в одном офисе ведет два вида деятельности, один из которых переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении другого применяется упрощенная система с объектом налогообложения доходы минус расходы. В феврале 2011 года организация заключила договор на ремонт офиса. Стоимость работ составляет 34 000 руб. (без НДС). По условиям договора 65% стоимости оплачивается до 10 февраля 2011 года, 35% – по окончании работ. Первый платеж был произведен 7 февраля, второй – 25 февраля, в день подписания акта выполненных работ. Как отразить указанные операции в налоговом учете, если выручка за отчетный период (январь – февраль) составила 1 500 000 руб., из них 650 000 руб. – доходы по «вмененной» деятельности, 850 000 руб. – доходы от деятельности, облагаемой в рамках УСН?

Решение

Поскольку в одном офисе ведется сразу два вида деятельности, то расходы на его ремонт нужно разделить между этими видами деятельности.

Доля выручки, полученной от «вмененной» деятельности, составляет 43,33% (650 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100%).

Доля выручки от деятельности, облагаемой в рамках УСН, равна 56,67% (850 000 руб. : 1 500 000 руб. х 100%).

Соответственно к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, относятся расходы в сумме 14 732,2 руб. (34 000 руб. х 43,33%), а к деятельности, облагаемой в рамках УСН, – в размере 19 267,8 руб. (34 000 руб. х 56,67%).

Итак, стоимость ремонтных работ при расчете налоговой базы по ЕНВД не учитывается, а при исчислении налоговой базы по налогу по УСН включается в расходы.

Организация часть ремонтных работ в сумме 22 100 руб. (34 000 руб. х 65%) оплатила 7 февраля. Однако уменьшить налоговую базу по налогу по УСН на указанную сумму она сможет только после окончания ремонтных работ и подписания акта об их выполнении. Следовательно, в расходы компания сможет списать всю стоимость работ в размере 34 000 руб. не раньше 25 февраля. На эту же дату ей необходимо сделать запись в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.

Уплата ЕНВД и общий режим

При совмещении уплаты ЕНВД с общим режимом налогообложения расходы в случае их невозможного разделения также распределяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Кстати, аналогичные требования предъявляются к индивидуальным предпринимателям. Это связано с тем, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ они вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании статей 253–269 НК РФ (ст. 221 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 и пункту 1 статьи 260 НК РФ затраты на ремонт основных средств в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При кассовом методе затраты на ремонт признаются в расходах после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ), а при методе начисления – в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п. 5 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, пункт 3 статьи 260 НК РФ позволяет налогоплательщикам под предстоящие ремонты основных средств в целях обеспечения в двух и более налоговых периодах равномерного включения в расходы затрат на проведение ремонта.

Поскольку для признания расходов на ремонт основных средств глава 25 НК РФ предусматривает два варианта – единовременно и равномерно, то выбранный способ учета организация должна зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения (письмо Минфина России от 31.05.2007 № 03-03-06/1/351).

Многие организации волнует вопрос: можно ли учесть расходы на ремонт основных средств при наличии виновного лица? Да, можно, поскольку согласно статье 260 НК РФ признание расходов на ремонт не зависит от наличия лица, с которого эти расходы можно взыскать (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2009 № А53-6877/2008-С5-37 и ФАС Уральского округа от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3).

Бухгалтерский учет

Плательщики ЕНВД в соответствии с нормами Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» . Соответственно при совмещении уплаты ЕНВД с общим режимом или УСН они должны вести бухучет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по всей организации в целом (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, затраты на ремонт основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени оплаты. То есть в составе расходов указанные затраты будут отражаться на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Вместе с тем если затраты на ремонт, произведенные организацией в отчетном периоде, относятся к следующим отчетным периодам, то они отражаются в составе расходов будущих периодов и списываются в соответствии со способом, закрепленным в учетной политике, в течение периода, к которому они относятся.

Затраты на ремонт основного средства, введенного в эксплуатацию, не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В аналитическом учете величина затрат на ремонт ОС формируется путем сложения сумм осуществленных расходов, которые объединяются в две группы:
– затраты, связанные с ведением ремонта собственными силами (стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, а также оплата труда работников, осуществляющих ремонт, и др.);
– затраты на оплату работ, выполненных подрядчиками.

ООО «Горизонт», совмещающее уплату ЕНВД с УСН, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Организация 3 февраля 2011 года приобрела и оплатила складское оборудование стоимостью 57 000 руб. В этот же день оборудование ввели в эксплуатацию. 15 февраля 2011 года компания провела текущий ремонт этого оборудования и в этот же день подписала акт приема-передачи выполненных работ. На следующий день ремонт был оплачен в полном размере в сумме 11 000 руб. Выручка от реализации за январь – февраль составила 900 000 руб., из них 330 000 руб. – доходы по «вмененной» деятельности, 570 000 руб. – доходы от деятельности, облагаемой в рамках УСН. Отразим в бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств.

Решение

Определим долю выручки по каждому виду деятельности. Доля выручки, полученной от «вмененной» деятельности, составляет 36,67% (330 000 руб. : 900 000 руб. х 100%).

Доля выручки от деятельности, облагаемой в рамках УСН, равна 63,33% (570 000 руб. : 900 000 руб. х 100%).

Соответственно к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, относятся расходы на ремонт в сумме 4033,7 руб. (11 000 руб. х 36,67%), а к деятельности, облагаемой в рамках УСН, – в размере 6966,3 руб. (11 000 руб. х 63,33%).

Бухгалтерские проводки представлены в .

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка