Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Работа без ККТ: сложные вопросы

1 декабря 2011 35 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Согласно статье 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязаны применять кассовую технику. Однако для плательщиков ЕНВД законодатели предусмотрели поблажки.

Федеральным законом от 17.07.2009 № 162-ФЗ внесены изменения в Закон № 54-ФЗ. Теперь начиная с 21 июля 2009 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «вмененку», вправе осуществлять расчеты без применения кассовой техники, но только при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Однако из этого правила есть исключения. Рассмотрим их, а также поговорим о выдаче документа, подтверждающего прием денег.

Специфика деятельности «вмененщика» имеет значение

Действующее законодательство предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели (независимо от применяемого режима налогообложения), осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности, могут работать без ККТ. Перечень указанных видов деятельности приведен в пункте 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. Среди них:

  • продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;
  • торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
  • разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
  • торговля в киосках мороженым, а также безалкогольными напитками в розлив;
  • торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, а также вразвал овощами и бахчевыми культурами и др.

Таким образом, «вмененщики», осуществляющие виды деятельности, перечисленные в пункте 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, и до внесения изменения в законодательство имели право не применять ККТ.

Кстати, также вправе работать без кассовой техники организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях.

БСО или иной документ, подтверждающий прием денег от покупателя?

Согласно положениям пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ плательщики ЕНВД не могут воспользоваться предоставленным им правом, если они подпадают под действие пункта 2 этой же статьи.

На основании указанного пункта организации и индивидуальные предприниматели могут не применять контрольно-кассовую технику в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (БСО).

Принадлежность к услугам, которые предоставляются населению, определяется на основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН).

Таким образом, в случае, когда компании и индивидуальные предприниматели, применяющие «вмененку», оказывают населению предусмотренные ОКУН услуги, заменить использование кассовой техники можно только выдачей БСО.

Аналогичного мнения придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 30.11.2010 № 03-01-15/9-251, от 11.11.2010 № 03-01-15/8-235, от 27.09.2010 № 03-01-15/7-216, от 23.08.2010 № 03-01-15/7-191, ФНС России от 17.05.2010 № АС-17-2/238 и Минэкономразвития России от 08.04.2010 № Д05-1018).

При этом стоит обратить внимание на письмо финансового ведомства от 04.07.2011 № 03-01-15/5-94, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться необходимые реквизиты.

Обязательные для данного документа реквизиты установлены Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Заметим, что некоторые виды «вмененных» услуг, предусмотренные ОКУН, могут оказываться не только населению, но и юридическим лицам. Поэтому при расчетах с организациями плательщик единого налога на вмененный доход вправе либо применять контрольно-кассовую технику, либо выдавать документ, подтверждающий получение денежных средств от покупателя (клиента).

Выдача документа, подтверждающего прием денег, – обязанность или нет?

Норма, разрешающая «вмененщикам» работать без ККТ, содержит оговорку: при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

При прочтении этого условия возникает ряд вопросов:

  • каким должен быть этот документ;
  • кто его разрабатывает;
  • нужно ли его утверждать, заверять;
  • когда его выдавать?

ФНС России еще в 2009 году указала, что выдача документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар, осуществляется по требованию покупателя. Таким образом, если покупатель (клиент) ничего не попросил, то и выдавать ему каких-либо документов нет необходимости.

Каких-либо требований к порядку оформления такого документа законодательно не утверждено. Однако стоит заметить, что финансовое ведомство в своем письме от 06.11.2009 № 03-01-15/10-492 указало, что выдача документа, в котором отсутствуют сведения, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, влечет ответственность, установленную статьей 14.5 КоАП РФ.

Напомним, документ, выдаваемый покупателю (клиенту), должен содержать следующие реквизиты:

  • наименование документа;
  • порядковый номер документа, дату его выдачи;
  • наименование организации (ФИО индивидуального предпринимателя);
  • идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
  • наименование и количество приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
  • должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Ставить печать на таком документе не обязательно, но организации по собственной инициативе могут дополнить форму указанным реквизитом. Ведь документ, заверенный печатью, вызовет больше доверия у покупателей (клиентов).

Образец составления документа, подтверждающего оплату товаров, представлен на рисунке.

А может, все-таки не работать без ККТ?

Согласно Информации ФНС России от 29.09.2009 «О применении ККТ плательщиками ЕНВД» плательщики ЕНВД могут либо продолжать применение кассовой техники, либо отказаться от ее применения. Таким образом, отказ от применения кассовой техники – это право, а не обязанность, и каждый «вмененщик» решает сам, использовать ему кассовый аппарат в своей деятельности или нет.

А можно ли применять кассовую технику для внутреннего учета «вмененщика»? Законодательство данные вопрос никак не регулирует. Поэтому остаются неясными еще несколько вопросов:

1) вправе ли «вмененщики» применять снятую с учета ККТ, модернизированную для печати документов, подтверждающих прием денежных средств от покупателя;

2) могут ли они выдавать кассовые чеки в качестве подтверждающих оплату документов после снятия ККТ с учета;

3) можно ли, используя ККТ для внутреннего учета и выдачи документов, подтверждающих прием денег, снять кассовый аппарат с учета и расторгнуть договор на его техническое обслуживание?

Налоговики в своей Информации от 29.09.2009 лишь указали, что Закон № 54-ФЗ не запрещает использование ККТ для внутреннего учета, равно как и ее доработку для печати документа, подтверждающего прием денег и содержащего ряд обязательных сведений.

Финансисты в своих более ранних разъяснениях не давали внятного ответа на поставленные вопросы. Например, в письмах Минфина России от 06.11.2009 № 03-01-15/10-492 и от 13.08.2009 № 03-01-15/8-413 внимание налогоплательщиков акцентировалось на том, что согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 неприменением контрольно-кассовых машин, в частности, является использование кассового аппарата:

  • не зарегистрированного в налоговых органах;
  • не включенного в государственный реестр;
  • без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме, а также с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
  • у которого отсутствует пломба либо который имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти.

А в письме от 13.11.2009 № 03-01-10/3-139 они отметили, что использование снятой с регистрации ККТ, в частности для целей внутреннего учета движения товара, Законом № 54-ФЗ не регулируется.

Спасательным кругом для плательщиков единого налога на вмененный доход стало письмо ФНС России от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@, согласно которому им разрешили применять контрольно-кассовую технику, модернизированную для обеспечения возможности печати документа, содержащего необходимые реквизиты. Причем используемая ККТ может быть снята с регистрации в налоговом органе, быть без фискальной памяти или работать в нефискальном режиме. Кроме того, такую кассовую машину не требуется оснащать и ЭКЛЗ. Ведь это не противоречит действующему законодательству.

В заключение хотелось бы напомнить о суммах административной ответственности, установленной статьей 14.5 КоАП РФ. Так, за отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)) налагается штраф в следующих размерах:

  • для индивидуальных предпринимателей – от 3000 до 4000 руб.;
  • для организаций – от 30 000 до 40 000 руб.

Причем стоит обратить внимание на то, что статьей 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность именно за отказ в выдаче по требованию покупателя подтверждающего документа, а не за невыдачу указанного документа. Ведь в Законе № 54-ФЗ, как заметили судьи, указано, что документ, свидетельствующий о приеме денежных средств, плательщики ЕНВД должны выдавать только по требованию покупателя (клиента). Поэтому привлечь «вмененщика» к административной ответственности за невыдачу документа нельзя.

Подобные выводы содержатся в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2011 № А19-21101/09, Северо-Кавказского округа от 06.08.2010 № А32-7002/2010-3/115-5АЖ, Поволжского округа от 28.07.2010 № А65-31944/2009, Дальневосточного округа от 20.05.2010 № Ф03-3354/2010 и Волго-Вятского округа от 04.03.2010 № А79-12036/2009.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка