Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Сырье и материалы: уценка и списание

22 июля 2005 91 просмотр

А Викеев

У многих промышленных предприятий на балансе имеются старые сырье и материалы, которые из-за длительного хранения полностью или частично потеряли свои свойства. Поэтому при инвентаризациях предприятия либо уценивают это имущество, либо списывают его. А как отразить это в бухучете? Можно ли учесть такую уценку или списание в целях налогообложения прибыли?

Уценка

Если сырье и материалы потеряли свои потребительские свойства не полностью, то в бухгалтерском балансе предприятий их нужно отразить по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости имущества). Возникшая при этом разница относится на финансовые результаты, что предусмотрено в пункте 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Для этих целей ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухучете создание такого резерва отражается записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 14
- создан резерв.

В бухучете сумма этого резерва считается операционным расходом. Основание - пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". А вот в целях налогообложения прибыли эта сумма не принимается. Поэтому у предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из пункта 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

ПРИМЕР 1

На складе предприятия хранится полихлорвинил. Его покупная стоимость - 100 000 руб. Однако из-за длительного хранения сырье частично потеряло свои первоначальные свойства. И сейчас рыночная стоимость этого сырья составляет 80 000 руб.

В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 14
- 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - создан резерв под обесценение полихлорвинила;

ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 4800 руб. (20 000 руб.x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

При этом товарно-материальные ценности, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). Таким образом, в активе баланса по строке "В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности" материальные ценности отражаются в уточненной оценке. А в пассиве баланса сумма образованного резерва не показывается.

Информация о созданном резерве отражается в справочном разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках по строке "Отчисления в оценочные резервы". В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год предприятия признают убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Списание

Если сырье и материалы полностью потеряли свои потребительские свойства, то их нужно списать. В бухучете это отражается проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 - списано испорченное имущество.

При этом предприятию следует выявить виновника, допустившего это. Ведь не дожидаясь полной потери потребительских свойств сырья (материалов), их можно было использовать в производстве, продать на сторону, обменять на другое сырье и т. п.

Если же виновника не нашли, в учете отражается:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 94
- списана недостача имущества (при отсутствии виновного).

Подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ.

Надо сказать, что раньше чиновники неоднократно высказывали мнение о том, что поскольку после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ Правительство РФ не установило нормы естественной убыли, то применять старые нельзя. Однако 6 июня 2005 года был принят Федеральный закон № 58-ФЗ, который внес поправки в главу 25 Налогового кодекса РФ. Относительно старых норм естественной убыли теперь четко прописано, что предприятия могут применять их, пока не будут приняты новыеx. Причем так разрешено поступать задним числом - с 1 января 2002 года. Правда, при этом предприятиям придется пересчитать налогооблагаемую базу за прошлые периоды, представив в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации.

ПРИМЕР 2

На балансе предприятия имеется комбинат питания. Предприятие учитывает потери от естественной убыли продовольственных товаров по комбинату в соответствии с нормами, которые приведены в приложении № 1 к письму Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085. В мае 2005 года потери от естественной убыли составили 15 000 руб., в том числе в пределах норм - 10 000 руб. В учете предприятия бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 - 15 000 руб. - списана недостача продовольственных товаров;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, учитываемые при налогообложении") КРЕДИТ 94 - 10 000 руб. - списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" (аналитический счет "Расходы, не учитываемые при налогообложении") КРЕДИТ 94
- 5000 руб. (15 000 - 10 000) - списана недостача товаров сверх норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

РЕЗЕРВ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Такой резерв создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных материально-производственных запасов. Нельзя создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы и т. п. Так указано в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка