Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учитываем "бывшее" совместное имущество

22 июля 2005 746 просмотров

М Озерова

Рано или поздно договор простого товарищества может быть прекращен. Чаще всего - по истечении срока действия или потому, что кто-то из участников решит покинуть проект.

Как товарищу, не ведущему учет общих дел, отразить полученное имущество от совместной деятельности, мы расскажем в нашей статье.

Приходуем имущество

Начнем с бухучета. Имущество, полученное после выхода из товарищества, следует отразить как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. Причем в сумме, которая числилась в балансе совместной деятельности на дату принятия решения о разделе имущества. Такой порядок установлен пунктом 15 ПБУ 20/03.

А что делать, если стоимость вклада не соответствует сумме, на которую получено имущество?

Например, когда при разделе имущества участник получил не только свой вклад, но и активы, созданные в процессе совместной деятельности. Или если стоимость основного средства, внесенного в товарищество и полученного обратно, отличается. Разницу необходимо включить в состав операционных доходов или расходов.

В налоговом учете имущество, полученное в пределах первоначального взноса, учитывать не нужно. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. А вот с активов сверх суммы первоначального вклада придется заплатить налог на прибыль.

ПРИМЕР 1

Первоначальным вкладом ООО "Арго" в совместную деятельность являлось основное средство остаточной стоимостью 120 000 руб. В результате раздела имущества предприятие получило основное средство стоимостью 100 000 руб. и готовую продукцию на сумму 30 000 руб.

Бухгалтер ООО "Арго" отразил эти операции следующим образом:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 58
- 100 000 руб. - принято к учету основное средство по остаточной стоимости, отраженной в балансе совместной деятельности;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 58
- 30 000 руб. - принята к учету готовая продукция, распределенная между участниками совместной деятельности;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 10 000 руб. (100 000 + 30 000 - 120 000) - отражена положительная разница между стоимостью вклада и полученного в результате раздела имущества.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав доходов 10 000 руб.

В то же время отрицательную разницу между стоимостью переданного и полученного имущества учесть в расходах нельзя. Такой запрет установлен пунктом 6 статьи 278 Налогового кодекса РФ. Он приводит к различиям между данными бухгалтерского и налогового учета, а значит, к возникновению постоянной разницы (п. 4 ПБУ 18/02). И как следствие - постоянного налогового обязательства.

ПРИМЕР 2

Изменим условия примера 1: ООО "Арго" по окончании совместной деятельности не получало готовую продукцию.

Бухгалтер предприятия отразил получение основного средства следующим образом.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 58
- 100 000 руб. - принято к учету основное средство по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 58
- 20 000 руб. (120 000 - 100 000) - отражена отрицательная разница между стоимостью вклада и полученного обратно имущества;

ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 4800 руб. (20 000 руб. x 24 %) - начислено постоянное налоговое обязательство.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер не включил в состав расходов 20 000 руб.

Амортизируем имущество

В бухгалтерском и налоговом учете полученное имущество можно амортизировать, установив для него новый срок эксплуатации в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом следует учесть, сколько основное средство использовалось до передачи в товарищество и сколько послужило в совместном проекте.

Нужно также иметь в виду, что первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Ведь имущество приходуется согласно балансу совместной деятельности, а при расчете налогов учитывается в оценке, сформированной до передачи его в товарищество. Такое различие приводит к возникновению постоянной разницы. При превышении суммы начисленной амортизации по данным налогового учета над бухгалтерскими показателями нужно отражать постоянный налоговый актив, в противном случае - постоянное налоговое обязательство.

ПРИМЕР 3

ООО "Эколит" в результате раздела имущества получило основное средство. И установило его оставшийся срок полезного использования равным 4 годам. Способ начисления амортизации - линейный.

Бухгалтер предприятия рассчитал постоянную разницу следующим образом:

А в учете сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 1875 руб. - начислена ежемесячная амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" КРЕДИТ 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"
- 150 руб. (625 руб. x 24%) - начислен постоянный налоговый актив за месяц.

По окончании срока полезного использования постоянный налоговый актив будет равен 7200 руб. (150 руб. x 48 мес.).

ДОЛЯ ТОВАРИЩА

зависит от того, что написано в договоре. Чаще всего в контракте бывает установлено, что имущество распределяется между участниками пропорционально стоимости их вкладов. Как быть, если согласия между товарищами нет? В этом случае долю каждого определяет суд.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка