Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Услуги автосервисов

13 апреля 2012 24 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

В настоящее время услуги автосервисов достаточно популярны. Ими пользуется большое количество автолюбителей. Из статьи вы узнаете, подпадает ли деятельность автосервисов под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств может быть переведена на уплату единого налога. Однако далеко не все оказываемые организациями и коммерсантами услуги относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Об этом и пойдет речь в статье.

Уплачивать ЕНВД можно, если местные органы в отношении услуги автосервисов на территории муниципального образования ввели «вмененку».

Что понимается под услугами автосервисов в целях уплаты ЕНВД

Согласно статье 346.27 НК РФ к таким услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Таким образом, услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств подпадают под ЕНВД, если они соответствуют двум условиям. Во-первых, оказываются организациям или физическим лицам на платной основе, то есть являются возмездными. Во-вторых, данные услуги классифицируются по ОКУН. Рассмотрим второе условие подробнее.

Согласно ОКУН раздел 010000 «Бытовые услуги» включает группу 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования», объединяющую следующие подгруппы:

  • 017100 – техническое обслуживание легковых автомобилей;
  • 017200 – ремонт легковых автомобилей;
  • 017300 – техническое обслуживание грузовых автомобилей и автобусов;
  • 017400 – ремонт грузовых автомобилей и автобусов;
  • 017500 – техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств;
  • 017600 – прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств.

Соответственно на уплату ЕНВД будут переводиться только те услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, которые перечислены в ОКУН по кодам 017100–017600. Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письма от 22. 08.2011 № 03-11-11/216, от 17.08.2011 № 03-11-11/211, от 25.01.2011 № 03-11-06/3/5, от 20.10.2010 № 03-11-11/273 и от 28.01.2010 № 03-11-11/20).

Обратите внимание: к услугам по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств не относятся:

  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание автотранспортных средств;
  • услуги по заправке автотранспортных средств;
  • услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Это прямо предусмотрено статьей 346.27 НК РФ.

В целях уплаты ЕНВД важен вид ремонтируемого автотранспортного средства

В статье 346.27 НК РФ сказано, что транспортные средства – это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Однако используется данное понятие транспортных средств только применительно к услугам по перевозке грузов и пассажиров.

В отношении же услуг автосервисов подобного понятия НК РФ не содержит. Поэтому обратимся к позиции контролирующих органов.

Сотрудники финансового ведомства указывают, что в целях уплаты ЕНВД конкретная услуга должна быть классифицирована в соответствии с ОКУН. Так, под кодами 017000–017500 перечислены такие транспортные средства, как легковые и грузовые автомобили, автобусы, мототранспортные средства. Причем к последней категории транспортных средств относятся мотоциклы, мотоколяски, мотоприцепы, мопеды, мотовелосипеды, мотороллеры, скутеры, снегоходы, катера, гидроциклы, квадроциклы, мотовездеходы, лодочные моторы. Об этом сказано в письмах Минфина России от 17.08.2011 № 03-11-11/211, от 20.10.2010 № 03-11-11/273, от 22.06.2010 № 03-11-09/49, от 10.12.2009 № 03-11-06/3/287 и от 16.07.2009 № 03-11-09/250.

Также финансисты указывают, что на уплату единого налога могут быть переведены услуги по ремонту и техническому обслуживанию и мойке и тех автотранспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД МВД России. К такому выводу Минфин России пришел в письмах от 02.07.2009 № 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/134, от 09.12.2008 № 03-11-04/3/553, от 30.10.2008 № 03-11-04/3/491 и от 28.10.2008 № 03-11-04/3/489.

Напомним, согласно пункту 2 Порядка регистрации автомототранспортных средств в органах ГИБДД МВД России регистрируются все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

А вот тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, не подлежат регистрации в органах ГИБДД МВД России. Эти транспортные средства регистрируются в органах Гостехнадзора. Следовательно, при оказании услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке таких средств налоги следует уплачивать в рамках общей системы налогообложения или УСН.

Порядок регистрации автомототранспортных средств определен постановлением Правительства РФ от 12.08.94 № 938

Кстати, в НК РФ в целях применения «вмененки» ничего не сказано об обязательной регистрации транспортных средств в ГИБДД.

Если услуги ремонта оплачивает третья сторона

В настоящее время услуги ремонта автомобиля не всегда оплачивает его владелец (заказчик услуг). При обращении за ремонтом в автосервис третьей стороной может выступать, например, страховая компания.

Статьей 5 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» установлено, что порядок реализации прав и обязанностей сторон по договору обязательного страхования устанавливается Правительством РФ в правилах обязательного страхования.

Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263.

Согласно Правилам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств под страховой выплатой понимается денежная сумма, которую в соответствии с договором обязательного страхования страховщик обязан выплатить потерпевшим в счет возмещения вреда, причиненного их жизни, здоровью или имуществу в результате наступления страхового случая. При причинении вреда имуществу страховщик с согласия потерпевшего вправе заменить страховую выплату компенсацией ущерба в натуральной форме, организовать ремонт или замену пострадавшего имущества в пределах страховой суммы.

Таким образом, по согласованию с потерпевшим страховщик вправе организовать и оплатить ремонт поврежденного имущества. Ответственность за качество ремонта перед потерпевшим несет лицо, осуществившее ремонт.

Что касается уплаты ЕНВД, то главой 26.3 НК РФ не предусмотрено никаких ограничений по форме оплаты услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также по кругу лиц, которые должны оплатить оказанные услуги.

Это значит, что услуги автосервиса будут облагаться в рамках «вмененки» независимо от того, кем они оплачиваются – самим заказчиком или третьим лицом.

Услуги автосервисов можно оплатить наличной, безналичной, с использованием пластиковых карт или смешанной формами оплаты.

Следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию застрахованных автомобилей, оплачиваемых страховыми компаниями, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 12.02.2008 № 03-11-04/3/63.

Автомастерская использует в ремонте собственные запчасти и расходные материалы

Современные автосервисы часто предлагают своим клиентам при проведении ремонта использовать их собственные материалы и детали. Владельцам автомобилей это удобно: нет необходимости тратить время на поиск нужной детали. При этом часто возникает вопрос – является ли такая передача материалов отдельным «вмененным» видом деятельности, или она признается неотъемлемой частью услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств?

Однозначного ответа на данный вопрос в настоящее время нет.

Налоговики при решении данного вопроса предлагают исходить из того, каким образом оформлены договорные отношения. Если договор на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию предусматривает замену конкретных запчастей и расходных материалов, то подобная передача является частью услуги по ремонту и к розничной торговле отношения не имеет. А вот когда стороны заключают отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти, такую передачу следует считать розничной торговлей. В данной ситуации не имеет значения, сделана ли наценка на отпускаемые запчасти и расходные материалы. Эта позиция ФНС России содержится в письме от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@.

В свою очередь сотрудники финансового ведомства считают, что способ отражения в документах стоимости запчастей и расходных материалов играет важную роль. Так, передача материалов для ремонта будет признаваться розничной торговлей, если стоимость заменяемых запчастей и расходных материалов выделена в договорах на оказание услуг отдельной строкой, либо есть торговая наценка на эти запчасти и расходные материалы, либо заключен отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти и расходные материалы.

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-11/74, от 09.03.2010 № 03-11-11/43, от 29.12.2009 № 03-11-06/3/284, от 25.11.2009 № 03-11-06/3/276, от 30.10.2009 № 03-11-09/363, от 05.08.2009 № 03-11-09/272, от 02.07.2009 № 03-11-06/3/181 и от 03.02.2009 № 03-11-09/31.

А вот суды с финансистами не согласны. Так, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 23.09.2010 № А72-18362/2009 и от 14.04.2009 № А65-12716/2008 арбитры указали, что выделение отдельной строкой в заказе-наряде на оказание услуг стоимости запасных частей и оборудования не является признаком розничной реализации этих материалов.

Кроме того, сам по себе факт использования дополнительного оборудования, принадлежащего автосервису, не может служить безусловным основанием для признания такой деятельности в качестве торговой (постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 14630/09).

Рассчитываем единый налог

Для начала напомним, что в случае оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств налогоплательщик обязан встать на учет в качестве «вмененщика» в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Соответственно уплачивать ЕНВД и представлять декларации по единому налогу ему следует в вышеуказанный налоговый орган.

Теперь перейдем непосредственно к расчету единого налога.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность составляет 12 000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Пример

ООО «Гранд-сервис», уплачивающее ЕНВД, оказывает на территории г. Подольска услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Численность работников, занятых во «вмененной» деятельности, составляет 9 человек. Рассчитаем сумму единого налога, подлежащего уплате* по итогам I квартала 2012 года.

Решение

Коэффициент К1 равен 1,4942 (приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 № 612). Согласно решению Совета депутатов городского округа Подольск от 17.11.2011 № 13/2 значение корректирующего коэффициента К2 составляет 1,0.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД равна 484 120,8 руб. [12 000 руб. x (9 чел. + 9 чел. + 9 чел.) x 1,4942 x 1,0].

Сумма налога, исчисленная к уплате по итогам I квартала 2012 года, составляет 72 618,12 руб. (484 120,8 руб. x 15%). В целых единицах – 72 618 руб.

Указанную сумму организация вправе уменьшить на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также на сумму фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) страховых взносов, но не более 50%.

*Срок для уплаты единого налога — не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала ()

Как быть, если…

…затруднительно определить, к какому виду услуг ОКУН относится та или иная деятельность

В данном случае финансовое ведомство рекомендует обращаться за разъяснениями в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт). Связано это с тем, что именно на него возложены обязанности по предоставлению организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений. Об этом – письма Минфина России от 14.07.2011 № 03-11-06/3/84, от 25.01.2011 № 03-11-06/3/5 и от 17.06.2010 № 03-11-06/3/86.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка