Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Порядок ведения раздельного учета

21 июня 2012 19 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков, совмещающих уплату единого налога с иными налоговыми режимами, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозопераций. Такой учет позволит правильно определить объект налогообложения и налоговую базу, а также не допустить искажений при исчислении налогов. Однако методы ведения раздельного учета нормативно не установлены. Организации и коммерсанты определяют их для себя самостоятельно. Главное, чтобы применяемый способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности.

Ведение раздельного учета необходимо закрепить документально

Разработанный порядок ведения раздельного учета налогоплательщикам следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения или в другом локальном документе, утвержденном приказом организации или ИП. Подобными документами могут быть положение о раздельном учете, порядок его ведения или приказ об организации раздельного учета на соответствующий год.

То есть неважно, в каком именно документе будет отражен порядок ведения раздельного учета. Главное, чтобы в нем были закреплены:

  • принцип (способ) и форма разделения показателей по видам деятельности;
  • документы, на основании которых будет вестись раздельный учет, и требования к ним;
  • правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности (в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности). Эти правила должны касаться каждого налога в отдельности.

К сведению: если правила ведения раздельного учета во внутренних документах не закреплены, это не является свидетельством отсутствия раздельного учета. Согласны с этим и судьи (постановления ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 № А55-8583/2009, от 30.06.2009 № А57-23578/2008 и от 12.05.2009 № А65-15494/2008).

 

  Ведение раздельного учета – это обязанность налогоплательщика, а не его право (п. 7 ст. 346.26 НК РФ)

Что касается ответственности за неведение раздельного учета, она налоговым законодательством не предусмотрена.

Дело в том, что в соответствии с главой 16 НК РФ неведение раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением, а следовательно, и ответственность за него не установлена. Тем не менее неведение раздельного учета может привести к неправильному исчислению и уплате суммы налога, что в свою очередь влечет налоговую ответственность согласно статье 122 НК РФ.

Необходимость ведения раздельного учета страховых взносов

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам. Аналогичное право имеют организации и коммерсанты, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Кроме того, суммы страховых взносов можно включить в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, НДФЛ, ЕСХН и единому налогу в случае применения УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Об этом – подпункт 7 пункта 2 статьи 346.5 и подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Таким образом, необходимость ведения раздельного учета страховых взносов налогоплательщиками, совмещающими различные налоговые режимы, очевидна. Ведь без него нельзя точно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Теперь приступим непосредственно к порядку ведения раздельного учета при совмещении различных налоговых режимов.

ЕНВД плюс общий режим налогообложения

В процессе осуществления предпринимательской деятельности совмещение общего режима налогообложения с уплатой единого налога не редкость. Так, например, при осуществлении торговой деятельности товары можно продавать как оптом, так и в розницу.

В случае, когда работники полностью заняты только в одном виде деятельности, сложностей с распределением страховых взносов не возникает. Но чаще бывает, что одни и те же работники заняты как во «вмененной» деятельности, так и в деятельности, в отношении которой применяется общий режим налогообложения. Такими работниками, например, могут быть административно-управленческий и вспомогательный персонал. Как же организации или ИП быть в данном случае, ведь законодательством не установлен порядок распределения страховых взносов, начисленных на выплаты указанным выше работникам?

 

  Подробнее об уплате страховых взносов «вмененщиками» читайте в статье «Как "вмененщикам" следует уплачивать страховые взносы в 2012 году» // Вменёнка, 2012, № 2

Во-первых, они могут разработать такой порядок самостоятельно (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2006 № Ф04-8258/2006(29252-А45-7)).

Во-вторых, воспользоваться методикой, рекомендованной специалистами контролирующих органов. Так, еще для целей исчисления ЕСН Минфин России предлагал распределять выплаты и вознаграждения пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки от всей предпринимательской деятельности. Об этом – письма финансового ведомства от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101, от 24.03.2008 № 03-11-04/3/147, от 17.03.2008 № 03-11-04/3/121 и от 28.01.2008 № 03-04-06-02/6. Кстати, согласны с такой методикой распределения и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 № 21-11/039760@). Несмотря на то что данный порядок распределения был рекомендован для целей исчисления ЕСН, воспользоваться им компании и коммерсанты могут и для разделения страховых взносов.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 21.07.2009 № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными – квартал, полугодие и 9 месяцев. Следовательно, определять доли выручки от «вмененной» деятельности, а также от деятельности, облагаемой в рамках общего режима, в общей сумме выручки по всем видам деятельности следует каждый месяц. Далее с учетом этих долей рассчитываются выплаты и вознаграждения сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности. Это и будут базы для начисления страховых взносов в соответствующем месяце. Затем полученные за каждый месяц базы суммируются нарастающим итогом с начала года отдельно по видам деятельности. В итоге получаются соответствующие базы для начисления страховых взносов, определенные за расчетный (отчетный) период.

ООО «Василек» одновременно осуществляет оптовую (общий режим налогообложения) и розничную (система налогообложения в виде ЕНВД) торговлю канцелярскими товарами. В июне 2012 года организацией было выплачено:

  • 52 000 руб. – сотрудникам, занятым в оптовой торговле;
  • 45 000 руб. – работникам, занятым в розничной торговле;
  • 28 000 руб. – главному бухгалтеру организации;
  • 35 000 руб. – генеральному директору.

Выручка за июнь 2012 года от оптовой торговли составила 700 000 руб., от продажи товаров в розницу – 200 000 руб.

Распределим суммы начисленных страховых взносов между двумя видами деятельности.

  1. Вычислим долю оптовой выручки в общей сумме доходов за июнь 2012 года, на основании которой в дальнейшем будем распределять выплаты и страховые взносы бухгалтера и директора. Она составляет 78% (700 000 руб. : 900 000 руб. х 100%).
  2. Определим сумму выплат бухгалтеру и директору, которая относится к оптовой торговле. Она равна 49 140 руб. [(28 000 руб. + 35 000 руб.) х 78%].

    Таким образом, общая сумма выплат в пользу работников, занятых в оптовой торговле, составляет 101 140 руб. (52 000 руб. + 49 140 руб.).

    Страховые взносы, исчисленные с данной суммы, будут учитываться в расходах по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 263 НК РФ).
  3. Рассчитываем долю розничной выручки в общей сумме доходов за июнь 2012 года Она составляет 22% (200 000 руб. : 900 000 руб. х 100%).
  4. Определим сумму выплат административно-управленческому персоналу, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД. Она равна 13 860 руб. [(28 000 руб. + 35 000 руб.) х 22%].

Таким образом, общая сумма выплат в пользу работников, занятых в розничной торговле, составляет 58 860 руб. (45 000 руб. + 13 860 руб.).

Страховые взносы, исчисленные с этой суммы, будут уменьшать единый налог на вмененный доход в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ.

ЕНВД плюс УСН

Для правильного распределения страховых взносов организациям и индивидуальным предпринимателям, совмещающим уплату ЕНВД с УСН, необходимо организовать раздельный учет вознаграждений и иных выплат в пользу своих работников. Основой для этого может быть раздельный учет самих работников. Организовать такой учет надо независимо от того, используете вы в качестве физического показателя по ЕНВД «количество работников» или нет.

Так, например, в бухгалтерском учете следует предусмотреть специальные субсчета для распределения по видам деятельности выплат сотрудникам и сумм страховых взносов, начисленных в отношении работников:

  • занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;
  • занятых в деятельности, облагаемой УСН;
  • занятых в обоих видах деятельности.

Итак, когда работники заняты только в одном определенном виде деятельности, проблем с распределением выплат и соответственно страховых взносов вряд ли возникает. Главное, подробно прописать обязанности сотрудника, например, в трудовом договоре. А как быть, если разделить работников между видами деятельности невозможно?

В этом случае общую сумму выплат и страховых взносов нужно распределять в том же порядке, что и все прочие общие расходы. То есть пропорционально долям доходов в общей сумме выручки (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). При совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения доходы финансисты также рекомендуют распределять страховые взносы по видам деятельности пропорционально выручке (об этом – письма Минфина России от 20.11.2011 № 03-11-06/2/143 и от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22).

Однако, производя распределение страховых взносов в указанном порядке, следует учесть, что налоговые периоды по ЕНВД и налогу по УСН не совпадают. Для «вмененки» – это квартал (ст. 346.30 НК РФ), «упрощенки» – календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). В такой ситуации Минфин России рекомендует доходы для расчета определять нарастающим итогом с начала календарного года (письма от 04.09.2008 № 03-11-05/208 и от 28.05.2007 № 03-11-05/117).

Совмещение ЕНВД и ЕСХН

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается главой 26.1 НК РФ и так же, как и «вмененка», может применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Возьмите на заметку

Работники, одновременно занятые в нескольких видах деятельности, участвуют в расчете ЕНВД

Если во «вмененной» и иной деятельности участвуют одни и те же работники и раздельный учет таких работников невозможно обеспечить, то при исчислении ЕНВД учитывается общая числен-ность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей применения иного режима налогообложения определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных от ведения всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 07.10.2010 № 03-11-06-3/139 и от 06.10.2009 № 03-11-09/335

При совмещении ЕНВД и ЕСХН все общие расходы, а соответственно и страховые взносы распределяются по видам деятельности пропорционально долям доходов в общей сумме выручки (п. 10 ст. 346.6 НК РФ). Учитывая, что налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год (ст. 346.7 НК РФ), доходы для расчета долей следует определять нарастающим итогом с начала года. То есть делать это нужно в том же порядке, что и при совмещении уплаты ЕНВД и УСН (об этом – письмо Минфина России от 17.11.2008 № 03-11-02/130).

ЕНВД плюс ЕНВД

Согласно пункту 6 статьи 346.26 НК РФ организации и коммерсанты, ведущие несколько «вмененных» видов деятельности, должны исчислять ЕНВД отдельно по каждому из них. Следовательно, уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов нужно будет также отдельно по каждому виду деятельности. А для этого нужно правильно разделить страховые взносы. А как это сделать? Контролирующие органы рекомендуют распределять страховые взносы также пропорционально доходам. Причем доходы для расчета пропорции следует учитывать за квартал. Подобный вывод содержится в письмах Минфина России от 09.07.2008 № 03-11-04/3/324, от 04.07.2008 № 03-11-04/3/309, от 31.05.2007 № 03-11-04/3/185 и УФНС России по г. Москве от 24.04.2008 № 21-11/039760@.

ООО «Ромашка» ведет два вида деятельности, в отношении которых применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам, которые участвуют в обоих видах деятельности, за II квартал 2012 года равна 12 500 руб. Выручка за тот же период составила 760 000 руб., в том числе по первому виду деятельности – 420 000 руб., по второму – 340 000 руб. Распределим страховые взносы между двумя видами деятельности.

Определим долю доходов от каждого вида деятельности в общей сумме доходов ООО «Ромашка» за II квартал 2012 года.

Для первого вида деятельности доля доходов составляет 55% (420 000 руб. : 760 000 руб. х 100%), для второго – 45% (340 000 руб. : 760 000 руб. х 100%).

Таким образом, к первому виду деятельности относятся пенсионные взносы в сумме 6875 руб. (12 500 руб. х 55%), ко второму – в сумме 5625 руб. (12 500 руб. х 45%).

В заключение отметим, что предлагаемый контролирующими органами способ ведения раздельного учета страховых взносов носит рекомендательный характер.

Это значит, что право выбора методов ведения раздельного учета остается за организациями и предпринимателями. Главное, чтобы применяемый ими способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности (об этом – письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-11-11/296, от 21.10.2010 № 03-11-06/2/161, от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка