Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Продажа товаров бюджетникам и уплата ЕНВД

1 октября 2012 30 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Продажа товаров бюджетникам и уплата ЕНВД. Для начала напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, относится розничная торговля, осуществляемая:

  • через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
  • объекты стационарной торговой сети без торговых залов;
  • объекты нестационарной торговой сети.

При этом под розничной торговлей в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

То есть, учитывая положения Налогового кодекса РФ, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли важен вид договора. О нем дальше и пойдет речь.

Как отличить договор розничной купли-продажи от договора поставки

Определения договора розничной купли-продажи и договора поставки налоговое законодательство не содержит. Вместе с тем в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поэтому, чтобы найти различия между договором розничной купли-продажи и договором поставки, обратимся к положениям гражданского законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего либо иного использования, которое не связано с предпринимательской деятельностью.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным (если иное не предусмотрено законом или договором) с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, который подтверждает оплату товара. Об этом сказано в статье 493 Гражданского кодекса РФ.

В отличие от договора розничной купли-продажи по договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. д.). Подобный вывод содержится в постановлении Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18.

Таким образом, одним из критериев, позволяющих отличить договор розничной купли-продажи от договора поставки, является цель приобретения товара покупателем. Однако заметим, что действующее законодательство не обязывает продавцов осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-11-06/3/97, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2012 № А66-7994/2011 и ФАС Поволжского округа от 06.12.2011 № А57-906/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2011 № А45-22661/2010, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 № А35-6752/2010 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.05.2011 № А19-13968/10).

Как же быть тогда? В такой ситуации судьи советуют обращать внимание на то, через какой объект торговой сети ведется розничная торговля, как оформляется сделка, а также на наличие следующих факторов, которые могут свидетельствовать об осуществлении оптовой торговли:

  • длительные хозяйственные отношения с клиентом;
  • регулярность и большие объемы закупки товара;
  • предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара), порядка и сроков поставки, доставки товара до покупателя, заключение договора, содержащего указанные условия, и т. п.

Об этом сказано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11, ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2011 № А05-9814/2010 и ФАС Центрального округа от 25.04.2012 № А08-5141/2011.

Таким образом, если продавец оформляет товарные накладные, счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также согласовывает существенные условия договора поставки, то такая реализация может быть квалифицирована как оптовая торговля.

Подобный вывод содержится в постановлениях ФАС Уральского округа от 22.06.2012 № Ф09-4713/12 и от 31.05.2012 № Ф09-3646/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2012 № А19-12892/2011, ФАС Дальневосточного округа от 10.07.2012 № Ф03-2305/2012 и от 13.06.2012 № Ф03-1236/2012

Обратите внимание: категория покупателя в целях уплаты ЕНВД значения не имеет. Поэтому договор розничной купли-продажи может заключаться как с физическими, так и с юридическими лицами, в том числе с бюджетниками.

Подобный вывод содержится в письмах Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-11/78 и от 10.10.2011 № 03-11-06/3/112

Об этом сказано в письмах Минфина России от от 07.03.2012 № 03-11-11/78 и от 10.10.2011 № 03-11-06/3/112, а также в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11.

Особенности продажи товаров бюджетникам

Как правило, бюджетные учреждения (например, детские сады, больницы, школы, дома престарелых) заключают договоры в рамках Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94-ФЗ). То есть отпуск им товара осуществляется на основании государственного или муниципального контракта. А как быть с уплатой ЕНВД в данной ситуации? Для этого обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

Минфин России в письме от 10.10.2011 № 03-11-11/257 указал, что согласно пункту 1 статьи 525 и пункту 1 статьи 527 ГК РФ поставка товаров для государственных (муниципальных) нужд осуществляется на основе государственного (муниципального) контракта на поставку товаров, заключаемого на основе заказа, размещаемого в порядке, предусмотренном Законом № 94-ФЗ.

На основании пункта 1 статьи 9 Закона № 94-ФЗ под государственным или муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд.

Пунктом 2 статьи 525 ГК РФ установлено, что к отношениям по поставке товаров для государственных (муниципальных) нужд применяются правила о договоре поставки, если иное не предусмотрено ГК РФ.

Таким образом, применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам неправомерно.

Аналогичные выводы содержат письма финансового ведомства от 21.05.2012 № 03-11-11/165, от 06.10.2011 № 03-11-11/252, от 24.05.2011 № 03-11-11/136, от 21.04.2011 № 03-11-11/100 и от 09.07.2010 № 03-11-11/196.

С финансистами соглашаются и налоговики. В письме от 01.03.2010 № ШС-22-3/144@ ФНС России указала, что в отличие от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором, договор поставки по муниципальному контракту не носит признаков публичности, указанных в статье 426 ГК РФ (Подобный вывод содержится также в письмах ФНС России от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22628@ и от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2350).

В соответствии с положениями Закона № 94-ФЗ такой договор заключается по результатам проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

Следовательно, реализация товаров на основе муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к деятельности в сфере оптовой торговли, доходы от которой подлежат налогообложению в рамках общего режима или упрощенной системы.

Что касается арбитражной практики по данному вопросу, то она складывается в пользу налогоплательщиков. Приведем примеры некоторых судебных решений.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 15.05.2012 № А52-1715/2011 указал, что факт заключения именно государственного или муниципального контракта не влияет на право продавца уплачивать единый налог. Связано это с тем, что необходимость заключения муниципальных и государственных контрактов обусловлена правовым статусом покупателей товаров – муниципальных и государственных учреждений, а не сферой предпринимательской деятельности.

В свою очередь особый правовой статус покупателей не исключает того, что фактические правоотношения по приобретению продукции можно квалифицировать как розничную торговлю.

Аналогичные выводы содержатся в Определении ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2012 № А52-2079/2011 и ФАС Дальневосточного округа от 01.02.2012 № Ф03-2981/2011.

ФАС Центрального округа в постановлении от 17.01.2011 № А23-1180/10А-21-57ДСП отметил, что поскольку реализация товаров осуществлялась в связи с организацией питания и обслуживания детей в детских учреждениях, то есть для целей потребления и обеспечения деятельности детских учреждений, то данный вид предпринимательской деятельности подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Подобный вывод также можно найти в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2012 № А52-1715/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2011 № А67-2928/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 № А53-5418/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2011 № А43-14173/2010 и ФАС Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09-6774/11.

Как видно, контролирующие органы против применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации товаров бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам.

Если же организация или индивидуальный предприниматель все-таки намерены уплачивать единый налог на вмененный доход и готовы доказывать свою правоту в суде, вероятность одержать победу в судебном споре достаточно высока.

Рассмотрим теперь другую ситуацию.

Бюджетная организация приобретает товары не по государственному или муниципальному контракту, а исключительно в рамках договора розничной купли-продажи. Может ли продавец в таком случае применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? Конечно, да. Главное, чтобы заключенный договор не имел признаков договора поставки, а товар приобретался для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Такие выводы сделали сотрудники финансового ведомства в письмах от 21.04.2011 № 03-11-11/100, от 04.03.2011 № 03-11-11/49, от 10.02.2011 № 03-11-06/3/19 и от 09.02.2009 № 03-11-09/38 и от 09.07.2010 № 03-11-11/196

В заключение хотелось бы напомнить, что форма расчетов не влияет на право продавца применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли. То есть расчеты за товары он может производить как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке.

Подобный вывод содержится в письмах Минфина России от 02.03.2012 № 03-11-11/64, от 02.03.2012 № 03-11-11/65, от 31.05.2011 № 03-11-11/144, от 16.06.2009 № 03-11-06/3/164 и от 09.02.2009 № 03-11-09/38.

Судьи в указанном вопросе полностью соглашаются с финансовым ведомством (постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11, ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2012 № А56-14651/2011, ФАС Уральского округа от 10.05.2011 № Ф09-2175/11-С2 и от 12.05.2009 № Ф09-2292/09-С2).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка