Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как оформить продажу товаров юридическим лицам, чтобы не «слететь» с «вмененки»

13 марта 2014 20 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Как оформить продажу товаров юридическим лицам, чтобы не «слететь» с «вмененки». Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, вправе перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ в целях уплаты единого налога на вмененный доход розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Никакой конкретики в отношении покупателей, участвующих в рознице, это определение не дает. Получается, что к «вмененным» видам деятельности розничная торговля относится независимо от того, кто выступает покупателем — физическое лицо или организация (ИП).

Тем не менее контролирующие органы часто ставят под вопрос правомерность применения системы налогообложения в виде ЕНВД при продаже товаров юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям. И вот почему.

Аргументы налоговиков

По мнению контролирующих органов, определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях уплаты единого налога является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В то время как по договору поставки товар реализуется для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ).

Таким образом, если организация или коммерсант реализуют товары, назначение которых изначально предполагает их использование исключительно для ведения предпринимательской деятельности, то такая деятельность под уплату единого налога не подпадает и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы. На это специалисты ФНС России указали в письме от 08.06.2012 № ЕД-3-3/2041@.

Кроме того, чтобы остаться на «вмененке», нужно заключать такие договоры, которые не содержат признаков договора поставки. Что это за признаки, налоговики указали все в том же письме ФНС России от 08.06.2012 № ЕД-3-3/2041@. Так, заключенный договор не может быть признан договором розничной купли-продажи, если в нем определены ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары.

Также налоговики отметили, что торговля не будет считаться розничной, если продавец оформляет и передает покупателям накладные, счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Ведь исходя из положений статьи 493 ГК РФ, для подтверждения заключения договора розничной купли-продажи достаточно пробитого кассового чека либо оформленного товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Позиция финансистов

Финансовое ведомство выпустило довольно много разъяснений, и в основном их позиция совпадает с мнением налоговиков. То есть основное отличие между реализацией товаров по договорам розничной купли-продажи и по договорам поставки заключается в цели приобретения и дальнейшего использования товаров покупателями. Такие выводы содержатся в письмах от 11.06.2013 № 03-11-11/21774, от 21.09.2012 № 031106/3/68, от 21.08.2012 № 03-11-11/253, от 08.08.2012 № 03-11-11/229, от 08.06.2012 № 03-11-11/183, от 21.05.2012 № 0311-11/164, от 27.03.2012 № 03-11-06/3/24, от 28.12.2011 № 0311-11/330, от 10.10.2011 № 03-11-06/3/112, от 31.05.2011 № 03-11-11/144 и от 20.01.2010 № 03-11-11/07.

Также специалисты Минфина России указывают на публичность договора розничной купли-продажи. Его условия должны распространяться на каждое лицо, обратившееся к продавцу за покупкой. Продавец не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами. В свою очередь договор поставки в общем случае не носит признаков публичности. Подобный вывод содержится в письме от 06.06.2012 № 03-11-11/179 .

Помимо этого, финансисты замечают, что категория покупателей не имеет значения. Договор розничной купли-продажи может быть заключен как с физическими, так и юридическими лицами. Об этом — письма финансового ведомства от 27.06.2012 № 03-11-11/192, от 07.03.2012 № 03-11-11/78, от 10.10.2011 № 03-11-06/3/112, от 03.03.2011 № 0311-11/46, от 16.11.2010 № 03-11-11/298 и от 14.04.2010 № 0311-06/3/57.

Кроме того, специалисты Минфина России выделяют товары, назначение которых изначально предполагает их использование именно в предпринимательской деятельности. Реализация таких товаров не может быть отнесена к розничной торговле и переведена на уплату единого налога (письма от 06.10.2011 № 03-11-11/252, от 03.05.2011 № 031106/3/54 и от 18.01.2010 № 03-11-06/3/02). Например, к таким товарам относятся:

— контрольно-кассовая техника (запчасти и расходные материалы к ней), весы, детекторы банкнот и т. п. (письма Минфина России от 12.11.2007 № 03-11-05/265 и от 10.08.2007 № 03-11-04/3/316);

— торговое оборудование — торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель, холодильное оборудование и т. п. ( письмо Минфина России от 06.10.2008 № 03-11-05/234);

— стоматологическое оборудование и стоматологические материалы (письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-11-11/119 и от 02.03.2006 № 03-11-04/3/104);

— товары для ювелиров: инструменты, выставочное оборудование для витрин, специальное оборудование для работы ювелиров (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-11-11/6).

Что касается документального оформления продажи товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, здесь мнение Минфина России отличается от мнения налоговиков.

Так, в письме от 09.07.2012 № 03-11-11/205 финансисты указали, что выставление товарных накладных и счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара. Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 07.03.2012 № 03 1111/78 , от 02.03.2012 № 03-11-11/65, от 30.06.2011 № 03 11 11/107 и от 31.05.2011 № 03-11-11/144.

Мнение судей

Как оформить продажу товаров юридическим лицам, чтобы не «слететь» с «вмененки». Судебных решений по изучаемому вопросу принято также огромное количество. Что, кстати, говорит о том, что специалисты налоговых органов продолжают пытаться уличить налогоплательщиков в неправомерном применении системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении розничной торговли.

Так, многие судьи придерживаются той же позиции, что и Минфин России, и указывают, что главным отличием розничной продажи товаров от оптовой торговле является цель приобретения и использования товаров. Однако в судебных решениях прослеживается разграничение этих целей.

Во-первых, приобретение товаров для обеспечения деятельности покупателя или его собственного потребления. В этом случае реализация товаров может быть отнесена к «вмененной» розничной торговле, если она осуществлялась в рамках договора розничной купли-продажи. Такой вывод содержится в постановлениях Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18, Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 № А12-19864/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2011 № А70-2325/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2011 № А79-3923/2010, ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2011 № А42-8743/2010 и ФАС Центрального округа от 22.08.2011 № А35-6752/2010.

Во-вторых, использование купленных товаров для дальнейшей перепродажи в целях получения прибыли. В этом случае реализация товаров признается оптовой торговлей и на систему налогообложеия в виде единого налога не переводится. Об этом — постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2012 № А1222773/2011, ФАС Центрального округа от 25.04.2012 № А085141/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2013 № А328171/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 06.09.2011 № А285582/2010 и ФАС Уральского округа от 02.08.2012 № Ф09-6515/12.

 ГОСТ Р 51303-99 утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст

Кроме того, стоит заметить, что под оптовой торговлей понимается торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием. Такое понятие содержится в пункте 3 раздела 2.1 Государственного стандарта РФ «Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99».

Однако положения Налогового кодекса РФ не обязывают организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование. На это указал Президиум ВАС РФ в пункте 4 информационного письма от 05.03.2013 № 157. С ним соглашаются и нижестоящие суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2012 № А057882/2011, от 12.07.2012 № А66-7994/2011, от 05.07.2012 № А52-4231/2011, от 06.04.2012 № А44-1400/2011, ФАС Поволжского округа от 06.12.2011 № А57-906/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2011 № А45-22661/2010 и ФАС Центрального округа от 22.08.2011 № А35-6752/2010).

 

  Аналогичный вывод содержит письмо Минфина России от 06.09.2011 № 03-11-06/3/97

В этом случае в целях применения систему налогообложения в виде ЕНВД важным фактором является осуществление торговой деятельности исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, поименованные в подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Такие выводы содержат постановления ФАС Центрального округа от 15.01.2013 № А09-6848/2011, ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2012 № А05-7882/2011 и ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2012 № А43-31266/2011.

Таким образом, можно сделать вывод, что продавец, торгующий в розницу через объект стационарной и (или) нестационарной торговой сети, вправе применять в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД, даже если цель приобретения товара ему неизвестна. На это указали арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 12.07.2012 № А66-7994/2011, от 05.07.2012 № А52-4231/2011 и от 06.04.2012 № А44-1400/2011.

Вместе с тем если такой продавец будет реализовывать крупную партию товаров, то он может привлечь внимание контролирующих органов. Причем судьи могут занять сторону налоговиков и признать такую операцию оптовой торговлей. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 26.04.2012 № А33-1779/2011 указал, что продажа большого количества товаров с учетом его характеристики (скоропортящиеся продукты питания) исключает возможность использования их для личного потребления. В ходе проверки налоговики выяснили, что продукты питания приобретались покупателем для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Исходя из этого, судьи признали сделку осуществленной в рамках оптовой торговли, в отношении которой уплата единого налога неправомерна.

Похожая ситуация рассмотрена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2012 № А38-2289/2011. Компания продавала автозапчасти через магазин розничной торговли. При этом основным покупателем (по размеру выручки) являлась агрофирма, которая в большом количестве приобретала автомобильные и тракторные запчасти для ремонта собственного автопарка. Судьи пришли к выводу, что деятельность организации была направлена на обеспечение постоянного покупателя запасными частями, в связи с чем магазин в целях уплаты ЕНВД нельзя признать объектом розничной торговли.

  См. также письма Минфина России от 23.11.2012 № 03-11-11/355 и ФНС России от 08.06.2012 № ЕД-3-3/2041@

Еще один вариант розничной торговли, которую налоговики квалифицируют как оптовую, возникает, когда продавец заключает договоры, в которых прописаны ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за товары. При этом сам товар поставляется покупателю на основании предварительных заявок (полученных письменно либо по телефону). Об этом — постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2012 № А05-13288/2010 и от 06.02.2014 № А05-7111/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2013 № А75-10108/2011.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка