Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как «вмененщику» учесть полученную от государства субсидию

25 июля 2014 40 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Прежде чем перейти непосредственно к налоговому учету субсидий, давайте выясним, относитесь ли вы к числу лиц, имеющих право на помощь от государства. А также поговорим о том, на какие цели можно потратить полученную субсидию.

Кто имеет право получить финансовую помощь от государства

Как «вмененщику» учесть полученную от государства субсидию На поддержку со стороны государства вы можете рассчитывать, если удовлетворяете нескольким условиям. Первое — вы относитесь к представителям малого или среднего бизнеса. Для того чтобы определить, являетесь ли вы таковыми, следует обратиться к положениям Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ). В статье 4 указанного закона определены критерии, по которым организации и предприниматели относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства. Эти критерии следующие:

— численность работников. Она не должна превышать 100 человек;

— выручка от реализации (без НДС). Она должна составлять не более 60 млн. руб. для микропредприятий, не более 400 млн. руб. для малых и не более 1000 млн. руб. для средних предприятий;

— доля участия в вашем уставном капитале другой организации, Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования. Она не может превышать 25%.

 На получение субсидии могут рассчитывать компании и предприниматели, относящиеся к малому и среднему бизнесу

Заметим, что ограничения по численности работников и доле участия сторонних лиц в вашем уставном капитале действуют для вас и в целях применения системы налогообложения в виде единого налога. Поэтому вам остается лишь проверить свой доход. И если он не превышает установленных пределов, вы имеете право рассчитывать на получение субсидии от государства.

Второе условие — вы относитесь к числу лиц, которые соблюдают законодательство Российской Федерации, в том числе о налогах и сборах. Однако это вовсе не означает, что, если вы когда-то вовремя не заплатили налоги, вы не можете рассчитывать на получение субсидии. Главное, чтобы на момент конкурса у вас на руках была справка из налогового органа об отсутствии задолженности.

Таким образом, если вы относитесь к числу лиц малого и среднего бизнеса, у вас отсутствует задолженность по налогам и сборам, вы ведете деятельность в рамках закона и вам нужны деньги, то можете смело писать заявление о предоставлении вам финансовой помощи от государства.

На какие цели плательщик единого налога может получить субсидию

Для реализации комплекса мер по оказанию финансовой помощи малому бизнесу существуют программы разных уровней: федеральные, региональные и муниципальные (местные). Конкретная программа, по которой вы будете получать субсидию, и определит цели, на которые вы сможете ее потратить, условия и порядок ее предоставления.

Например, начинающие бизнесмены могут получить субсидию на открытие бизнеса. Такой вид субсидии предусмотрен и на федеральном, и на региональном уровне.

Федеральный уровень предполагает получение субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест. Она предоставляется по итогам собеседования и защиты своего бизнес-плана в центре занятости. Размер субсидии составляет 58 800 руб. на самого предпринимателя. Плюс по 58 800 руб. на каждого безработного гражданина, который будет трудоустроен на вновь создаваемом предприятии.

А региональный уровень предполагает грант для начинающих бизнесменов от Министерства экономического развития при непосредственном участии регионов. Размер такого гранта может достигать 300 000 руб. При этом именно региональные власти организуют конкурсный отбор и оценку заявок. А победители конкурса обучаются основам предпринимательской деятельности. И только после этого с ними заключается договор субсидирования.

Другой вид субсидии — это возмещение расходов на подготовку кадров. Размер такой компенсации сравнительно небольшой — до 50% понесенных расходов, но не более 40 000 руб. в год. Однако для вас и эти суммы могут быть полезны. Эта субсидия возмещает затраты на повышение квалификации сотрудников (например, оплата семинаров или тренингов). Такие расходы вам следует подтвердить бухгалтерскими документами, заключенными договорами, полученными дипломами.

Также вы можете получить субсидию как компенсацию затрат на участие в выставках. О таком виде субсидий некоторые бизнесмены даже не догадываются. Однако в части регионов организации и индивидуальные предприниматели могут компенсировать до 100% расходов на участие в выставке. При этом возмещается большинство затрат — от регистрационного сбора и арендной платы до издержек на транспортировку выставочного оборудования.

Кроме того, вы можете рассчитывать на получение и других видов субсидий. Например, на компенсацию процентных ставок по привлеченным кредитам, возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам.

И это отнюдь не закрытый перечень целей, на которые может быть предоставлена финансовая помощь от государства. Всю информацию о формах поддержки бизнеса вы можете получить на Федеральном портале поддержки малого и среднего предпринимательства www.smb.gov.ru.

 Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе. Исключение составляют случаи, когда полученные деньги потрачены на иные цели

Какие налоги следует заплатить «вмененщику» с полученной субсидии

Итак, предположим, вы определились с видом нужной вам субсидии. Подготовили документы и подали заявку. Региональная комиссия вашу заявку рассмотрела и приняла положительное для вас решение. Вы получили деньги. Тут возникают новые вопросы. Следует ли учитывать эти денежные средства как доход в целях налогообложения? И какие налоги с таких доходов заплатить в бюджет? Давайте разберемся.

Исходя из разъяснений Минфина России, налогообложение субсидий зависит от того, на какие цели она выдана.

Так, если вы получили субсидию на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) по регулируемым ценам, такие доходы можно учесть в рамках «вмененной» деятельности. На это финансисты указали в письме от 17.02.2014 № 03-11-09/6276. Заметим, что чиновники и ранее придерживались этой точки зрения (письма Минфина России от 11.12.2012 № 03-11-09/98 и от 04.12.2012 № 03-11-06/3/81).

 

 В рамках «вмененки» учитываются только субсидии, связанные с возмещением недополученных доходов при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти

Примером оказания услуг по регулируемым ценам могут быть пассажирские перевозки. Довольно часто правительство местных органов власти предусматривает на городских маршрутах автобусов льготные категории граждан. Так, например, инвалиды или многодетные семьи могут ездить по городу бесплатно. При этом на расчетный счет компании-перевозчика из местного бюджета перечисляется субсидия в целях возмещения таких недополученных доходов. Соответственно суммы этих субсидий учитываются в рамках деятельности, в отношении которой уплачивается единый налог, и иными налогами не облагаются.

 

Возьмите на заметку

Кому власти откажут в предоставлении субсидии

Как «вмененщику» учесть полученную от государства субсидию. Пунктами 3 и 4 статьи 14 Закона № 209-ФЗ определен круг лиц, которым финансовая помощь от государства не может предоставляться. К ним относятся:

— кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

— участники соглашений о разделе продукции;

— компании, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

— нерезиденты Российской Федерации;

— производители и продавцы подакцизных товаров, а также те, кто занимается добычей и реализацией полезных ископаемых.

Поэтому если вы планируете заняться, например, розничной продажей сигарет или алкогольной продукции, получить субсидию вам не удастся.

Все остальные виды субсидий под уплату единого налога на вмененный доход не подпадают. Их вам следует учитывать в рамках общего режима налогообложения либо упрощенной системы. Однако здесь есть свои особенности.

Так, финансовую помощь государства, которую вы получили в соответствии с Законом № 209-ФЗ, отразите в доходах только по факту ее расходования. То есть на дату расходования определенной суммы субсидии ту же сумму вы отражаете и в доходах. Таким образом, налоговая база по этим операциям будет равна нулю.

Но учтите, что потратить субсидию вам нужно в течение двух налоговых периодов. Иначе неизрасходованную часть финансовой помощи на конец второго года вам придется включить в доходы. Такой порядок учета субсидий вам следует применять в случае совмещения системы налогообложения в виде ЕНВД и с общим налоговым режимом (п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273 НК РФ), и с упрощенной системой налогообложения (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

Мнение эксперта

Можно ли субсидию на открытие бизнеса учесть в рамках «вмененки»?

На этот вопрос отвечает Мария Сергеевна Скиба, главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Мария Сергеевна, физическое лицо только зарегистрировалось в качестве ИП и получило субсидию от государства на открытие бизнеса. Планируется вести только «вмененную» деятельность. Можно ли учесть полученную субсидию в рамках ЕНВД?

— Нет. Сумма такой субсидии подлежит обложению НДФЛ независимо от того, что предприниматель будет заниматься только «вмененной» деятельностью.

Поясните, пожалуйста, с чем это связано?

— Дело в том, что в рамках ЕНВД учитываются только субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти. Субсидия на открытие собственного дела к таковым не относится. Кроме того, и получена она еще до того момента, как предприниматель стал вести «вмененную» деятельность. Поэтому учесть ее в рамках единого налога на вмененный доход нельзя.

Обратите внимание, что двухлетний срок на расходование субсидии не применяется, если за счет нее вы будете приобретать основные средства. В этом случае сумму субсидии вы будете включать в состав доходов по мере начисления амортизации — при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с общим режимом. А «упрощенцы» затраты на приобретение основных средств учитывают в составе расходов с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последнее число каждого квартала в размере уплаченных сумм. Пропорционально расходам следует отражать в составе доходов и полученную сумму субсидии. Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 12.04.2012 № 03-11-11/121.

А вот другую субсидию, полученную на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест, вы можете учитывать в составе доходов в течение трех налоговых периодов. При этом вы также одновременно с доходами отражаете и соответствующие суммы расходов по факту их осуществления. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.1 статьи 273 НК РФ — если вы совмещаете систему налогообложения в виде ЕНВД с общим режимом, и пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ — при совмещении систему налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системы.

Следует учесть, что при нарушении условий получения финансовой помощи всю сумму субсидии вам придется включить в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение. А если в установленные сроки полученные деньги вы не потратите, неиспользованную часть субсидии вы тоже включаете в облагаемые доходы.

 

 Форма 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@

Индивидуальный предприниматель М.Е. Горохов занимается оказанием услуг грузоперевозок и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В июне 2014 года он получил субсидию на самозанятость в размере 58 800 руб. В июле и августе на расходы, заявленные в бизнес-плане и утвержденные при получении субсидии, было направлено 35 000 руб. В январе 2015 года условия получения были нарушены. Как отразить указанную субсидию в налоговом учете?

Решение

Индивидуальный предприниматель в 2014 году субсидию в размере 35 000 руб. должен учесть в составе доходов, облагаемых НДФЛ, с одновременным отражением в расходах. То есть в 2014 году с полученной субсидии предпринимателю фактически НДФЛ платить не нужно.?

При нарушении условий получения субсидии в 2015 году индивидуальный предприниматель субсидию в полной сумме (58 800 руб.) должен отразить в составе облагаемых НДФЛ доходов. Поэтому по итогам 2015 года предпринимателю необходимо будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 7644 руб. (58 800 руб. х 13%). Также по итогам года ему следует сдать в испекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Какой вид субсидий малому бизнесу можно учесть в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД?Субсидию на открытие бизнесаСубсидию на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) по регулируемым ценамСубсидию в виде компенсации затрат на участие в выставкахЛюбые виды субсидийПолученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемой в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения, в том числе в рамках общего режима налогообложения или УСН, не должны. На это неоднократно указывали чиновники Минфина России (см. письма от 17.02.2014 № 03-11-09/6276, от 11.12.2012 № 03-11-09/98 и от 04.12.2012 № 03-11-06/3/81).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка