Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что отразить в учетной политике

1 января 2008 19 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Что отразить в учетной политике. Обратимся к ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденному приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н. Согласно пункту 2 учетная политика — это совокупность принятых способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостной оценки, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). Как следует из определения, все это необходимо при бухгалтерском учете, который ведется в полном объеме, а для организаций на «упрощенке» он необязателен (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ) — они учитывают только основные средства и нематериальные активы. Индивидуальные же предприниматели в любом случае освобождены от бухгалтерского учета — для них достаточно налогового (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Между тем вспомним: с вступлением в силу Налогового кодекса понятие учетной политики распространилось не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет. В пункте 2 статьи 11 НК РФ указано, что учетной политикой являются выбранные налогоплательщиком и допускаемые законодательством способы определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, необходимых для налогообложения. В связи с такой ситуацией организациям на общем режиме потребовалась не одна, а две учетные политики: и для бухгалтерского, и для налогового учета. Правда, Налоговый кодекс напрямую не предписывает формировать учетную политику при упрощенной системе, и те, кто ее применяет, не обязаны вместе с отчетностью представлять в налоговую инспекцию соответствующий приказ. Так, может, «упрощенцам» она и не нужна? Увы, но дополнительной работы по ее составлению не избежать. И вот почему.

Отсутствие подобной обязанности подтверждается в письме УМНС России по г. Москве от 26.02.2004 № 21-09/12333

Как известно, и при УСН некоторые правила налогового учета позволяют выбирать порядок, согласно которому налогоплательщик будет определять доходы или расходы. Где, если не в приказе или в аналогичном документе об учетной политике, это обозначить?! А бывают ситуации, для которых в главе 26.2 НК РФ вообще никаких установок нет, и налогоплательщикам приходится исходить исключительно из собственных соображений. Их-то тем более надо зафиксировать — это существенно поможет при налоговой проверке. То есть учетная политика, даже если не требуется законом, по крайней мере полезна.

И еще один момент. Что если при налоговой проверке у компании, применяющей УСН, все же спросят приказ об учетной политике, а его не окажется? Специальных санкций на этот счет не предусмотрено, однако есть общие (п. 1 ст. 126 НК РФ): за непредоставление необходимых сведений — штраф в 50 руб. за каждый отсутствующий документ. Таким образом, возможно, придется заплатить указанную сумму. Хотя, конечно, угроза лишиться 50 руб. не аргумент.

Зато следующая ситуация может стать уже серьезной. Например, когда инспектор поинтересуется, почему в расходы списывались проценты по кредиту, превышающие 1,1 ставки рефинансирования. Как без приказа об учетной политике доказать, что проценты по долговым обязательствам налогоплательщик был вправе учитывать по средней ставке? Вполне возможно, в инспекции рассчитают по-своему и соответственно получат налог в большем размере. Тогда придется не только доплатить недостающую сумму, но и перечислить пени. Вот это уже заставит задуматься, нужна ли учетная политика.

Впрочем, каждый решает сам. Тем, кто прислушается к нашим советам, следует ознакомиться с таблицей, в которую сведены основные положения бухгалтерского и налогового учета, отражаемые в учетной политике.

 Основные элементы учетной политики при УСН
Элемент Содержание Для кого Комментарии
1. Налогообложение
1.1. Объект налогообложения Доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов Для всех налогоплательщиков Особо рекомендуем указать, если УСН применяется более трех лет и возникает право сменить объект налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ
1.2. Форма Книги учета доходов и расходов Бумажная или электронная Для всех налогоплательщиков
1.3. Метод оценки сырья и материалов 1. По стоимости единицы запасов 2. По средней стоимости 3. По стоимости первого поступления (ФИФО) 4. По стоимости последнего поступления (ЛИФО) Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы Пункт 8 статьи 254 НК РФ
1.4. Метод оценки покупных товаров 1. По стоимости первой закупки (ФИФО) 2. По стоимости последней закупки (ЛИФО) 3. По средней стоимости 4. По стоимости единицы товара Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ
1.5. Порядок определения стоимости товаров при учете в продажных ценах По формулам, предложенным Минфином России или разработанным самостоятельно Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы Указывают в том случае, если товары учитываются в продажных ценах. Формулы Минфина приведены в письме от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106
1.6. Способ расчета величины процентов по займам и кредитам, включаемой в расходы Исходя из среднего процента по займам и кредитам, взятым на сопоставимых условиях, или исходя из ставки рефинансирования Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы
1.7. Критерии сопоставимости долговых обязательств Рекомендуем отразить следующие критерии: 1) период, в котором взяты обязательства (например, квартал); 2) максимальную разность сроков обязательств (например, обязательства со сроками, отличающимися не более чем на три месяца); 3) максимальный разброс сумм кредитов и займов (например, 20%) Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы Указывают в том случае, если проценты по долговым обязательствам учитываются исходя из средней ставки
1.8. Порядок учета стоимости основных средств и нематериальных активов, оплаченных частично Для выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы Указывают в том случае, если планируется списывать в расходы стоимость частично оплаченных объектов.
1.9. Общие принципы раздельного учета расходов Расходы, которые можно напрямую отнести к конкретному виду деятельности, учитываются обособленно. Общие расходы распределяются пропорционально полученным от различных видов деятельности доходам Для совмещающих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы) и режим уплаты ЕНВД В подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ особый порядок учета подобных затрат не прописан. Разрабатывается самостоятельно* Пункт 8 статьи 346.18 НК РФ
1.10. Принципы раздельного учета «общих» основных средств Для совмещающих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы) и режим уплаты ЕНВД Налоговым кодексом не предусмотрены. Разрабатываются самостоятельно**
1.11. Порядок определения величины пенсионных взносов, на которую можно уменьшить сумму единого налога за отчетный (налоговый) период Выбирают один из двух вариантов: 1) учитываются взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в том же отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация; 2) учитываются взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные до момента подачи налоговой декларации за отчетный (налоговый) период Для выбравших объектом налогообложения доходы См. письма Минфина России от 17.02.2006 № 03-11-04/2/45 и ФНС России от 04.10.2004 № 21-09/63892
2. Бухгалтерский учет
2.1. Объем, в котором ведется бухгалтерский учет 1. В полном объеме, то есть по всем хозяйственным операциям 2. Только по объектам основных средств и нематериальных активов Для всех организаций
2.2. Лимит стоимости активов со сроком полезного использования более 12 месяцев, включаемых в состав материально-производственных запасов По желанию, но не более 20 000 руб. Для всех организаций С 2008 года к основным средствам при УСН относятся объекты стоимостью более 20 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ), поэтому для сближения с налоговым учетом рекомендуем установить те же 20 000 руб.
2.3. Способ начисления амортизации основных средств 1. Линейный 2. Уменьшаемого остатка 3. Списание стоимости по сумме лет срока полезного использования 4. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) Для всех организаций Пункт 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Способ выбирается для каждой группы однородных основных средств, и его нельзя менять в течение всего срока полезного использования объекта
2.4. Способ начисления амортизации нематериальных активов 1. Линейный 2. Уменьшаемого остатка 3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) Для всех организаций Пункт 15 ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. Способ выбирается для каждой группы однородных нематериальных активов, и его нельзя менять в течение всего срока использования объекта
2.5. Метод оценки сырья, материалов и покупных товаров 1. По стоимости единицы ТМЦ 2. По средней стоимости 3. По стоимости первого поступления (ФИФО) 4. По стоимости последнего поступления (ЛИФО) Для организаций, ведущих бухгалтерский учет в полном объеме Удобнее выбрать тот же метод, что и в налоговом учете
2.6. Правила документооборота Виды документов и ФИО лиц, связанных с документом (автора, регистратора, утверждающего и т. д.) Для всех организаций Особенно полезны, если в штате числятся более пяти человек. Обычно оформляются как отдельное приложение
2.7. Порядок инвентаризации активов и обязательств Периодичность плановой инвентаризации (например, один раз в квартал) и причины внеплановой (смена материально ответственных лиц, а также в иных случаях по приказу руководителя организации) Для всех организаций
2.8. Формы регистров для учета основных средств и нематериальных активов Для организаций, ведущих только учет объектов основных средств и нематериальных активов Разрабатываются самостоятельно***. Обычно оформляются как отдельное приложение
2.9. Формы прочих учетных документов Для организаций, использующих нетиповые формы документов Разрабатываются специально. Обычно оформляются как отдельное приложение
2.10. Рабочий план счетов бухгалтерского учета Собственный план счетов с необходимыми субсчетами Для организаций, ведущих бухгалтерский учет в полном объеме и использующих нестандартный план счетов Обычно оформляется как отдельное приложение

Теперь, используя таблицу, оформим приказы об учетной политике, как показано в примере.

ООО «Пронто» применяет УСН с 2005 года (объект налогообложения — доходы минус расходы). Нужно составить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год при следующих условиях:

  • Книга учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, оформляется в электронном виде;
  • объект налогообложения не меняется;
  • стоимость сырья и материалов определяется по стоимости единицы;
  • товары учитываются в продажных ценах;
  • стоимость товаров, включаемая в расходы, рассчитывается по собственным формулам;
  • проценты по долговым обязательствам на сопоставимых условиях, признаваемые в расходах, рассчитываются исходя из средней ставки;
  • бухгалтерский учет ведется в полном объеме;
  • к основным средствам относятся объекты стоимостью более 20 000 руб.;
  • амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.

Сначала составим приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета (рис. 1). Будем считать, что общество пользуется стандартным планом счетов и типовыми формами документов.

Перейдем к налоговому учету (рис. 2). Помимо заданных условий укажем критерии сопоставимости договорных обязательств и порядок учета стоимости основных средств, оплаченных частично.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка