Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Входной» НДС

1 марта 2008 14 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Как известно, согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», не являются плательщиками НДС (исключение составляют случаи ввоза товаров на таможенную территорию России, а также операции, осуществляемые в рамках простого товарищества или доверительного управления имуществом). Тем не менее указанные лица постоянно сталкиваются с необходимостью его отражения в налоговом учете (конечно, если объектом налогообложения при УСН выбраны доходы за вычетом расходов) — ведь в цену приобретаемых работ или услуг, в стоимость товаров, материалов или иного имущества, как правило, включен НДС. А вот как его учитывать, зависит от того, что именно куплено.

НДС со стоимости товаров, материалов, работ и услуг

«Входной» НДС. В подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ обозначен расход в виде НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых налогоплательщик вправе признать в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ. Заметим, что в таком виде, как сейчас, формулировка подпункта 8 была не всегда.

История вопроса

До 2006 года норма действовала в старой редакции, которая была предельно лаконична: в расходах при УСН можно учесть НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам. Чем же та норма отличалась от ее настоящей редакции?

Во-первых, не уточнялось, какие товары (работы, услуги) имеются в виду: все приобретенные и используемые в производственной деятельности или только те из них, которые указаны в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Во-вторых, не был определен момент учета «входного» НДС: сразу после уплаты или после уплаты и выполнения каких-либо дополнительных условий.

Конечно, налогоплательщикам выгодно включать в расходы НДС, перечисленный поставщикам, сразу после оплаты. И хорошо, если речь идет в том числе о налоге по тем товарам и материалам, стоимость которых не должна уменьшать налоговую базу. Например, НДС по товарам, приобретенным для представительских целей. При «упрощенке» нельзя признать представительские расходы, так как их нет в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Может, учтем хотя бы НДС со стоимости указанных товаров? Такая постановка вопроса налоговые органы не устраивала. В ряде разъяснений (одно из них — в письме УМНС России по г. Москве от 16.06.2004 № 21-09/40251) говорилось, что налогоплательщики вправе списать НДС только по тем товарам, стоимость которых признается расходом. И только после того, как выполнены все условия, установленные для ее учета. Понятно, что такая позиция пришлась организациям и предпринимателям не по душе.

Как ни странно, «упрощенцев» частично поддержал Минфин России. Например, в письме от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 сказано следующее. При УСН используется кассовый метод, предполагающий учет расходов после уплаты, и никаких дополнительных условий для НДС в статье 346.17 НК РФ не содержится. Поэтому списать НДС по тем товарам (материалам, работам, услугам), стоимость которых будет отнесена на расходы, можно сразу, как только рассчитались с поставщиком.

Законодатели решили положить конец спорам и приняли Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ. Согласно ему 1 января 2006 года вступила в силу новая редакция подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Порядок учета расходов

Повторим, как норма звучит сейчас. В расходы включается НДС со стоимости приобретенных товаров (материалов, работ, услуг), оплаченных и учитываемых согласно статьям 346.16 и 346.17 НК РФ. То есть, во-первых, налоговую базу уменьшает налог только с такой стоимости, которую «упрощенцы» вправе считать расходом согласно одному из подпунктов пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а во-вторых, лишь в тот момент, когда она будет учитываться, то есть после оплаты и соблюдения других условий пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Все это особенно важно, если дело касается товаров, сырья и материалов. Напомним, что для списания стоимости товаров необходима реализация (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), для учета стоимости сырья и материалов — отпуск в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, НДС со стоимости сырья, материалов и товаров «упрощенцы» вправе отнести на расходы, уже списав в производство сырье и материалы или продав товары. Естественно, оплата остается обязательным условием учета.

Это подтверждает и Минфин России (см., например, письмо от 28.09.2007 № 03-11-04/2/239)

ЗАО «Весторг» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Основной вид деятельности — оптовая торговля. 27 февраля 2008 года приобретена партия товаров стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). С поставщиком рассчитались 28 февраля, а 4 марта реализовали всю партию, сразу получив от покупателя полную оплату. Отразим расходы в налоговом учете.

28 февраля товары оплачены поставщику, то есть общее условие по списанию стоимости (и соответственно НДС) выполнено. Но этого недостаточно. Для учета товаров нужна реализация, поэтому их стоимость, равную 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.), и НДС в размере 90 000 руб. можно включить в расходы 4 марта — после того, как продана вся партия.

Когда продано (отпущено в производство) столько товаров (материалов), сколько и приобретено, вопросов нет: в налоговую базу вносится полная сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика. А как быть, если продано (отпущено в производство) не все? Можно ли учесть часть НДС или нужно дожидаться, пока стоимость всей партии не попадет в расходы? Давайте рассуждать. НДС можно включить в расходы, если поставщику заплатили и совершили действие, позволяющее списать ту стоимость, на которую начислен НДС. Поэтому раз налогоплательщик вправе признать в расходах стоимость частично оплаченных или реализованных (переработанных) товаров (материалов), никто не мешает учесть входящий в эту стоимость НДС.

Немного изменим условия примера 1. Допустим, 4 марта 2008 года реализована часть партии товара и за нее получены деньги. Покупная стоимость проданного товара составила 300 000 руб. (без НДС). Как учесть расходы?

Так как реализован не весь товар, 4 марта 2008 года можно учесть не всю стоимость, а только 300 000 руб. и приходящийся на эту сумму НДС. Ставка НДС по товарам — 18% (90 000 руб. : 500 000 руб. х 100%). Поэтому 4 марта в расходах при УСН нужно отразить НДС в сумме 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%).

Теперь рассмотрим ситуацию с разными ставками НДС на приобретенные товары. В организациях розничной торговли с большим ассортиментом стоимость товаров, которую можно признать в расходах, определяют по специальным формулам. Чтобы узнать величину НДС, которую можно списать, Минфин России, например, советует просто брать 18% величины расходов на приобретение товаров, полученной по формулам (письмо от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94). Но это было бы верным, если бы все товары облагались по такой ставке. Однако согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ есть и другие, для которых принята 10-процентная ставка НДС. Как быть в этом случае?

Один из вариантов — считать по формулам. Напомним, какие предлагает Минфин:

1) Д1 = Ок : (Ср + Ок),

где Д1 — доля непроданных товаров;

Ср — стоимость товаров, реализованных в течение месяца (без НДС);

Ок — стоимость остатка товаров на конец месяца;

2) Он = (Ом + Оп) х Д1,

где Он — стоимость оплаченных поставщиком товаров, не реализованных на конец месяца;

Ом — сумма без НДС, перечисленная поставщикам за месяц;

Оп — стоимость оплаченных поставщиком товаров, не реализованных на начало предыдущего месяца;

3) Р = (Ом + Он) х Ср : (Ср + Ок),

где Р — стоимость оплаченных и реализованных товаров, которую можно отнести на расходы текущего периода.

Предположим, в течение месяца продавались товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18%. Зная величину погашенной перед поставщиками задолженности, несложно вычислить НДС по оплаченным товарам. Кроме того, должно быть известно, какая сумма оплаченного раньше налога еще не включена в расходы (то есть приходилась на не реализованные в то время товары). По этим данным определим НДС, который можно отнести на расходы в текущем месяце (НДСр):

НДСр = (НДСм + НДСн) х Ср : (Ср + Ок),

где НДСм — НДС, оплаченный поставщикам в текущем месяце;

НДСн — остаток оплаченного НДС, не списанного в прошлом месяце.

Обратите внимание

Если организация только начала работать или уже учла весь оплаченный НДС, то НДСн равен нулю.

ООО «Крекер» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Основной вид деятельности — розничная торговля. Учет покупных товаров ведется в продажных ценах. Стоимость реализованных товаров, которую можно отнести на расходы, определяется по формулам, предложенным Минфином России.

В феврале 2008 года поставщикам заплатили 667 000 руб., в том числе НДС 87 000 руб. Выручка от реализации составила 595 000 руб. (без НДС), стоимость товаров на конец месяца — 386 500 руб. (без НДС), оплаченная стоимость товаров, не списанная в расходы в январе 2008 года, — 95 625 руб. (без НДС), оплаченный НДС, не списанный в расходы в январе, — 15 300 руб.

Рассчитаем стоимость товаров и сумму НДС, которые можно отнести на расходы в феврале 2008 года.

Вначале определим величину оплаты поставщикам за февраль 2008 года без НДС, она равна 580 000 руб. (667 000 руб. – 87 000 руб.). Теперь данных достаточно, можно воспользоваться формулами.

Итак, стоимость оплаченных и реализованных товаров, которую можно списать (Р), равна:

(580 000 руб. + 95 625 руб.) х 595 000 руб. : (595 000 руб. + 386 500 руб.) = 409 574 руб.

Сумма НДС, которую можно отнести на расходы (НДСр), составит:

(87 000 руб. + 15 300 руб.) х 595 000 руб. : (595 000 руб. + 386 500 руб.) = 62 016 руб.

Таким образом, в феврале 2008 года организация вправе учесть в расходах при УСН стоимость товаров в сумме 409 574 руб. и НДС в размере 62 016 руб.

Дополнительно определим остатки стоимости оплаченных товаров и НДС, которые перейдут на следующий месяц. По товарам это будет 266 051 руб. (580 000 руб. + 95 625 руб. – 409 574 руб.), по НДС — 40 284 руб. (87 000 руб. + 15 300 руб. – 62 016 руб.). Бухгалтер сможет использовать эти данные при расчете расходов за март 2008 года.

Запись в Книге учета доходов и расходов

У налогоплательщиков, применяющих УСН, довольно часто возникает вопрос: как записать НДС в Книге учета доходов и расходов — отдельной строкой или включив в стоимость товаров (материалов, работ, услуг)?

Ответ однозначный. В Налоговом кодексе НДС обособлен как отдельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16), следовательно, его нужно указывать отдельной строкой. Это подтверждают Минфин и налоговые органы в многочисленных разъяснениях (см., например, письма Минфина России от 21.12.2006 № 03-11-04/2/286 и УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 № 18-18/3/104921@).

Воспользуемся условиями примера 3 и отразим в Книге учета доходов и расходов ООО «Крекер» списание в расходы стоимости товаров и НДС.

Записи в Книге учета доходов и расходов показаны в таблице.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Крекер» за I квартал 2008 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
138 Бухгалтерская справка № 5 от 29.02.2008 Списаны покупные товары за февраль 2008 года 409 574
139 Бухгалтерская справка № 6 от 29.02.2008 Списан НДС со стоимости покупных товаров за февраль 2008 года 62 016
... ... ... ... ...

Правда, существует еще одно письмо Минфина (от 26.06.2006 № 03-11-04/2/131), в котором организациям на УСН, работающим в сфере общественного питания, почему-то разрешено списывать НДС в составе стоимости сырья. Обосновывается это тем, что и стоимость сырья, и НДС при упрощенном режиме можно учесть после оплаты и отпуска в производство. Честно говоря, вывод странный, ведь по закону НДС — самостоятельный расход и лучше его учитывать отдельно.

Иногда выделить налог не удается, например когда компьютерная программа списывает стоимость товаров или материалов только вместе с НДС. Конечно, надо бы правильно настроить программу, но все же... Разберемся, что грозит «упрощенцу», если в Книгу учета доходов и расходов НДС вписывается не отдельной строкой, а в составе стоимости, на которую он и был начислен.

Налоговая база от этого не занижается, поэтому наказать за неполную уплату налога по статье 122 НК РФ нельзя. Но есть статья 120 НК РФ, предусматривающая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. В данном случае правила действительно не соблюдены. Вместе с тем в пункте 3 уточнено, что грубым нарушением считается отсутствие первичных документов или неверное заполнение регистров бухгалтерского учета. А про регистры налогового учета, к которым относится Книга учета доходов и расходов, не сказано. Так что неверное отражение НДС не является грубым нарушением и санкций за это не предусмотрено. Так что давать или нет налоговым органам повод для претензий (пусть даже и не влекущих за собой взыскание санкций) — решайте самостоятельно.

Подтверждающие документы

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, на который ссылается пункт 2 статьи 346.16 НК РФ, при упрощенной системе все расходы должны подтверждаться соответствующими документами. Рассмотрим, что понадобится для учета НДС со стоимости товаров (материалов, работ, услуг).

Понятно, должны быть документы, которые связаны с покупкой соответствующего имущества, то есть платежки, накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг. А счет-фактура? По мнению налоговиков (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@), без счета-фактуры признать расходом НДС нельзя. Однако тут есть с чем поспорить. Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает плательщика НДС оформлять счета-фактуры, журналы их учета, книги покупок и продаж. То есть продавец должен выдавать «упрощенцу» счета-фактуры, если реализует свои товары или услуги с НДС. Но как быть, если продавец этого не сделал и не хочет? В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура — необходимый документ для вычета по НДС, и других функций счета-фактуры в Налоговом кодексе не указано. Подтвердить уплаченный поставщику налог вполне могут накладные или акты, если НДС выделен в них отдельной строкой.

НДС со стоимости основных средств и нематериальных активов

«Входной» НДС. В подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ обозначен расход в виде НДС со стоимости приобретенных товаров, работ или услуг. Основные средства и нематериальные активы к ним не относятся, отдельной же позиции для НДС со стоимости такого имущества не предусмотрено. Не пропадает ли он для налогообложения? Конечно, нет.

Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» определяют стоимость основных средств и нематериальных активов исходя из законодательства о бухгалтерском учете. Обратимся к нему.

В пункте 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, сказано, что в первоначальную стоимость основных объектов входят невозмещаемые налоги. А для «упрощенцев», не являющихся плательщиками НДС, он как раз и будет невозмещаемым. Поэтому его необходимо включать в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных или построенных (изготовленных) при «упрощенке».

Это подтверждает Минфин России, например, в письме от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94

Точно так же в соответствии с пунктами 7 и 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, невозмещаемые налоги учитываются в первоначальной стоимости нематериальных активов. Поэтому НДС является частью их первоначальной стоимости, если приобретение сделано при «упрощенке».

Налог, уплаченный поставщикам или подрядчикам, будет отражаться вместе со стоимостью имущества в порядке, предусмотренном в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Напомним: расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов списываются после оплаты и ввода в эксплуатацию объектов (основных средств) или постановки на учет (нематериальных активов) равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

ООО «Эксперт», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрело копировальный аппарат стоимостью 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.). Имущество полностью оплачено и введено в эксплуатацию 11 марта 2008 года. Как будут учитываться расходы?

11 марта 2008 года выполнены все условия для списания стоимости основного средства, указанные в пункте 3 статьи 346.16 и в подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Поэтому всю сумму вместе с НДС, заплаченную за копировальный аппарат, нужно отразить в разделе 1 Книги учета доходов и расходов 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года равными долями по 8850 руб. (35 400 руб. : : 4 квартала).

На заметку. НДС со стоимости имущества, приобретенного до перехода на упрощенную систему

В разговоре о НДС, входящем в стоимость основных средств и нематериальных активов, само собой подразумевается, что объекты были приобретены или созданы в период применения УСН. Тот, кто еще мало знаком с «упрощенкой», может возразить: а разве нельзя списать НДС с остаточной стоимости имущества, имевшегося до перехода на УСН?

Можно, но только пока не произошел переход. Прежде чем приступить к работе по упрощенному режиму, налогоплательщики обязаны восстановить ранее принятый к вычету НДС со стоимости оставшегося имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако восстановленный НДС включается не в остаточную стоимость имущества, а в прочие расходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль в предшествующий переходу налоговый период (ст. 264 НК РФ). Так что расходом, признаваемым при «упрощенке», восстановленный НДС быть никак не может

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка