Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как учесть возврат

1 марта 2008 324 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Статью разделим на две части: первую посвятим проблеме, связанной с учетом возврата авансов (полученных и выданных), вторую — сложностям с отражением операций по возврату товара (как у продавца, так и у покупателя).

Ошибки при возврате аванса

Как учесть возврат. Сначала рассмотрим вопросы, касающиеся учета возврата авансов полученных. Иными словами, разберем ошибки, которые допускают продавцы, исполнители, подрядчики (и другие лица, выполняющие работы или оказывающие услуги), делая в Книге учета доходов и расходов записи о возврате заказчикам (покупателям) сумм ранее выданных ими авансов.

Согласно действующей в 2008 году редакции пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в случае возврата полученного ранее аванса необходимо откорректировать доходы, причем на дату возврата.

См., например, письма Минфина России от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98, и письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 № 18-11/3/092847@

Заметим, что до 2008 года никаких особых положений, касающихся учета при возврате авансов, в статье 346.17 НК РФ не было. Минфин России, а также налоговые органы неоднократно высказывали мнение, что при возврате ранее полученных сумм предоплаты уточнять налоговую базу нужно за тот отчетный (налоговый) период, в котором авансы были получены. И с этой точкой зрения можно согласиться, если покупателю возвращается предоплата по причине расторжения договора.

Но с 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ, вносящий изменения в Налоговый кодекс РФ, в том числе и в пункт 1 статьи 346.17 НК РФ. Теперь вопросов не остается. Еще раз повторимся, что при возврате ранее полученных авансов корректировать нужно налоговую базу отчетного (налогового) периода, в котором они возвращены.

ЗАО «Шалфей», применяющее УСН, 19 декабря 2007 года получило аванс по договору в размере 63 000 руб. и отразило его в доходах. Услуги организация оказала не полностью, поэтому 16 января 2008 года заказчику возвратили 30 000 руб. Бухгалтер, следуя рекомендациям Минфина, откорректировал налоговую базу того налогового периода, в котором предоплата была получена, то есть за IV квартал 2007 года. Верно ли он поступил?

ЗАО «Шалфей» вернуло предоплату в 2008 году, когда уже действовала новая редакция пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, и на сумму возврата (30 000 руб.) бухгалтер должен был уменьшить доходы в день, когда перечислены деньги, то есть в I квартале 2008 года (табл. 1).

Ошибка бухгалтера ЗАО «Шалфей» привела к занижению налоговой базы за 2007 год на 30 000 руб. и соответственно к недоплате единого налога. К организации могут быть применены санкции в виде взыскания штрафа и пеней. В I квартале 2008 года наоборот: налоговая база завышена на 30 000 руб., а налог переплачен.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Шалфей» за IV квартал 2007 года и I квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
230 Платежное поручение № 354 от 19.12.2007 Поступила предоплата по договору 63 000
... ... ... ... ...
12 Платежное поручение № 25 от 16.01.2008 Возвращена часть полученного аванса –30 000
... ... ... ... ...

Обратите внимание

При возврате полученных ранее авансов доходы могут корректировать все «упрощенцы» вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. Потому как пункт 1 статьи 346.17 НК РФ распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН.

Перейдем к учету возврата авансов у другой стороны — покупателя или заказчика, то есть поговорим об ошибках, допускаемых при получении назад авансов, ранее выданных поставщику или подрядчику.

Здесь все просто. Когда аванс выдан, никаких записей в Книге учета доходов и расходов не будет. Это объясняется тем, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, авансы выданные (равно как и все остальные расходы) не учитывают. А «упрощенцы» с объектом доходы за вычетом расходов данные суммы не отражают, поскольку расход еще был не осуществлен.

В налоговой базе при УСН учитываются только осуществленные и оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Поэтому и при возврате авансов корректировать ничего не придется. Кстати, с этим согласен и Минфин России (см., например, письмо от 08.02.2007 № 03-11-05/24).

Иногда у налогоплательщиков возникает вопрос: а не нужно ли учитывать сумму возвращенного аванса в налогооблагаемых доходах? Для ответа на этот вопрос обратимся к статье 346.15 НК РФ. «Упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, упомянутые в статье 250 НК РФ. Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Получение назад аванса, ранее выданного поставщику, никак не связано с реализацией (в данном случае налогоплательщик вообще не собирался ничего продавать). Поэтому доходов от реализации не появится. К внереализационным доходам возврат выданного ранее аванса также не относится, так как не указан в статье 250 НК РФ. Таким образом, доходы в данной ситуации учитывать не нужно. Кстати, аналогичные рассуждения приведены в письме Минфина России от 28.12.2004 № 03-03-02-04/1-106.

Ошибки в учете возникают у тех налогоплательщиков, которые указанных правил не придерживаются.

ООО «Персей» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 29 февраля 2008 года общество перечислило подрядчику предоплату за определенный договором объем работ в сумме 100 000 руб. Однако сделка не состоялась, и 4 марта 2008 года денежные средства были возвращены ООО «Персей». Бухгалтер общества отразил полученные от подрядчика деньги в доходах. К чему привела ошибка бухгалтера?

Как мы выяснили, суммы возвращенных поставщиками авансов ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам не относятся (ст. 346.15, 249 и  250 НК РФ). И бухгалтеру общества не нужно было включать 100 000 руб. в доходы. В данной ситуации вообще никаких записей в налоговом учете делать не следовало.

Ошибка бухгалтера привела к тому, что налоговая база за I квартал 2008 года окажется завышенной на 100 000 руб., а налог переплачен на 6000 руб. (100 000 руб. х 6%). Налоговые санкции в данном случае не грозят, и переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу при УСН, тем не менее эта сумма на определенное время изъята из оборота.

Возврат товара или материалов

Прежде всего вкратце расскажем об оформлении возвратных операций. Так, при несоответствии качества, количества, ассортимента или комплектности товара заявленному покупатель, намеренный расторгнуть договор и получить уплаченные деньги обратно, должен предъявить продавцу претензию. Помимо нее необходимо составить акт по форме № ТОРГ-2 (в двух экземплярах).

Процедура выдачи денег из кассы торговой организации зависит от того, когда возвращается товар. Если до закрытия смены и снятия с кассового аппарата Z-отчета, сумму, указанную в чеке, выплачивают из операционной кассы. Одновременно заполняют акт по форме № КМ-3. Погашенный кассовый чек наклеивают на лист бумаги и вместе с актом сдают в бухгалтерию. (Унифицированные формы № ТОРГ-2 и КМ-3 утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Если же от сделанной покупки отказываются позже или потерян кассовый чек, деньги выдают из основной кассы организации по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88) на основании письменного заявления покупателя.

Теперь перейдем к ошибкам, допускаемым продавцами и покупателями при учете возврата товаров.

Ошибки в налоговом учете продавца

Налоговый учет, как правило, зависит от причин возврата. Возврат может быть совершен:

  • из-за несоответствия требованиям, указанным в договоре;
  • по взаимной договоренности сторон.

Рассмотрим оба варианта.

Возврат товара, не соответствующего требованиям

При возврате неоплаченного товара все предельно просто. После реализации у продавца дохода нет. Если возвращается вся партия, деньги вообще не поступят, значит, ни реализацию, ни возврат в Книге учета доходов и расходов отражать не нужно. Если же часть товара осталась у покупателя, то после поступления оплаты от покупателя ее стоимость и нужно признать доходом.

Другое дело, когда не устраивает товар, за который уже рассчитались. С вступлением в силу нового положения пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, прямо регламентирующего правила учета операции по возврату ранее полученных авансов (о нем мы говорили в начале статьи), возникла интересная ситуация. Объясним подробнее.

На заметку

Когда покупатель вправе вернуть товар по закону

Право вернуть приобретенный товар обратно продавцу предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Покупатель может расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченных денег, если продавец передал товар:

  • обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом (ст. 460);
  • без принадлежностей или документов и не доставил их в назначенный покупателем срок (ст. 464);
  • в меньшем количестве, чем определено договором (ст. 466);
  • в ассортименте, не соответствующем договору (ст. 468);
  • с существенными нарушениями требований к качеству (ст. 475);
  • не в полном комплекте и не исправил упущение по требованию покупателя в разумный срок (ст. 480).

Рассмотрим подробнее такую причину, как ненадлежащее качество товара: она проявляется чаще других. Согласно пункту 2 статьи 475 ГК РФ покупателю разрешено вернуть товар, только если он обнаружит недостатки:

  • неустранимые;
  • ликвидируемые при несоразмерных затратах денег или времени;
  • вновь возникающие после устранения.

В других случаях, даже если качество товара не соответствует требованиям, вернуть его нельзя. Однако покупатель вправе потребовать от продавца соразмерно уменьшить цену, безвозмездно устранить недостатки в приемлемый срок или возместить деньги, которые он сам на это истратит (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Продавец отвечает за недостатки, если покупатель докажет, что они уже были на момент продажи или вызваны причинами, возникшими до передачи товара. В случае, когда на товар выдавались документы, гарантирующие качество, продавец должен удовлетворить претензию покупателя (если не докажет виновность покупателя, который неправильно пользовался или хранил товар, или третьих лиц либо наличие событий непреодолимой силы)

Прежде процитируем данное положение: «В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения... на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат». Читая дословно (потому как известно — расширительному толкованию Налоговый кодекс не подлежит), можно сделать следующие выводы:

  • в абзаце третьем пункта 1 статьи 346.17 НК РФ не уточняется наличие или отсутствие факта поставки на момент возврата. Упомянуты лишь «суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты поставки товаров». То есть единственное условие: эта норма применяется, если товар не был отгружен на момент оплаты покупателем;
  • раз факт поставки не имеет значения, требование о корректировке доходов в момент возврата распространяется и на случай, когда покупатель изначально расплатился за товар авансом, а затем, получив товар, отказался от него.

Итак, если после 1 января 2008 года возвращается товар, ранее оплаченный авансом, мы должны четко руководствоваться указанным выше правилом. То есть на момент возврата денежных средств, полученных от покупателя за поставленный впоследствии и принятый обратно товар, их сумма отражается в графе 4 Книги учета доходов и расходов продавца со знаком «минус». В связи с новой директивой Налогового кодекса и возникают ошибки (разумеется, в том случае, если оплата и возврат товара приходятся на разные отчетные или налоговые периоды).

Кстати, на практике чаще всего встречается как раз подобная ситуация: платим авансом, а уже при получении приобретенного имущества обнаруживаем недостатки

ООО «Азимина», применяющее УСН, получило от покупателя аванс в сумме 189 000 руб. 20 декабря 2007 года. 27 декабря были отгружены семь компьютеров по цене 27 000 руб. каждый.

10 января 2008 года покупатели обнаружили, что два компьютера неисправны, и предъявили претензию. 11 января компьютеры были возвращены, и ООО «Азимина» пришлось вернуть покупателю 54 000 руб. (27 000 руб. х 2 шт.).

20 декабря бухгалтер общества отразил в налоговом учете доход, равный 189 000 руб., а после возврата неисправных компьютеров откорректировал доходы за IV квартал 2007 года. Все ли сделано верно?

Денежные средства за реализованный товар поступили на расчетный счет 20 декабря, значит, в этот день нужно показать доход в размере 189 000 руб. Здесь все правильно. А вот дальше допущена ошибка. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в редакции, действующей в 2008 году (на дату возврата части полученного ООО «Азимина» аванса), «упрощенцы» уменьшают доходы на сумму, возвращенную покупателю, в том же отчетном периоде, когда ее вернули. Поэтому нужно было корректировать доходы не в IV квартале 2007 года, а 10 января, то есть в I квартале 2008 года. Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 2.

К чему привели неверные действия бухгалтера? Налоговая база за 2007 год оказалась заниженной на 54 000 руб., а единый налог недоплачен. Если ничего не предпринять, с организации могут взыскать штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ. В лучшем случае придется заплатить 20% от суммы неуплаченного налога. К тому же за каждый календарный день просрочки будут начислены пени в соответствии со статьей 75 НК РФ. В то же время налоговая база за I квартал 2008 года на 54 000 руб. завышена, а налог соответственно переплачен.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Азимина»

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
238 Платежное поручение№ 198 от 20.12.2007 Поступил аванс от покупателя 189 000
... ... ... ... ...
10 Платежное поручение № 8 от 10.01.2008 Возвращена часть полученного аванса –54 000
... ... ... ... ...

Теперь приведем пример ошибки, свойственной организациям с объектом налогообложения доходы.

ЗАО «Геснерия», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, 12 февраля 2008 года получило 174 500 руб. за проданную мебель, которую поставило 19 февраля. Некоторые предметы оказались с дефектами, покупатель их вернул, а продавец 28 февраля перечислил ему 95 000 руб.

Посчитав, что «упрощенцы», у которых объектом налогообложения являются доходы, не могут уменьшать налоговую базу на расходы, бухгалтер организации отразил в налоговом учете только 174 500 руб. в день получения. В чем ошибка?

Действительно, организации и индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения доходы расходы не учитывают. Однако пункт 1 статьи 346.17 НК РФ относится ко всем «упрощенцам», поэтому бухгалтер ЗАО «Геснерия» был вправе исключить 95 000 руб. из налоговой базы (табл. 3). В результате база за I квартал оказалась завышенной, а переплата налога составила 5700 руб. (95 000 руб. х 6%). Конечно, пени и штрафы платить не придется, но организация могла бы потратить деньги, излишне перечисленные в бюджет, на собственные нужды.

 Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Геснерия» за I квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
35 Платежное поручение № 23 от 12.02.2008 Получены денежные средства за реализованную мебель 174 500
... ... ... ... ...
43 Платежное поручение № 27 от 28.02.2008 Возвращены деньги за испорченный товар –95 000
... ... ... ... ...

 Возврат товара при отсутствии претензий

Бывает, что покупатель желает вернуть качественный товар. Продавец не обязан его принимать обратно (за исключением ситуации, когда в договоре прямо предусмотрено соответствующее условие о возможности возврата товара даже в том случае, если все прочие условия выполнены надлежащим образом). И сторонам полагается действовать по договоренности.

Итак, ситуация: договор, по которому приобретен товар, вступил в силу и право собственности на него перешло покупателю. Покупатель решает вернуть товар обратно, и продавец его принимает. Никаких дополнительных соглашений к первоначальному договору стороны не заключали. Бухгалтер допустит ошибку, если отразит в налоговом учете сумму доходов с минусом. В данном случае возврат должен учитываться как обратная реализация, то есть сначала показываются доходы от продажи товара, а потом расходы на его покупку.

ООО «Люцерна», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, 13 февраля 2008 года по договору купли-продажи реализовало товар на сумму 260 000 руб.,  и в тот же день право собственности на мебель перешло к покупателю. Тот расплатился 15 февраля, после чего договор считался полностью исполненным. Позже покупатель захотел вернуть товар, потому что нашел более подходящий. Продавец согласился принять его обратно и 20 февраля полностью вернул деньги (дополнительное соглашение к первоначальному договору не заключалось). 22 февраля товар был продан другому покупателю за 265 000 руб., которые в тот же день получены на банковский счет.

15 февраля бухгалтер ООО «Люцерна» отразил в налоговом учете доходы в сумме 260 000 руб., 20 февраля вписал ту же сумму со знаком «минус», а 22 февраля после вторичной продажи включил в облагаемые доходы 265 000 руб. Правильно ли отражены операции?

В данном случае налицо факт обратной реализации. Поэтому при получении товара обратно не нужно было корректировать доходы, а возвращенную покупателю сумму после выполнения соответствующих условий подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ (в данном случае — реализация товара другому покупателю) следовало учесть в расходах. Однако при объекте налогообложения доходы расходы, в том числе на приобретение товаров, в налоговой базе не учитываются. Значит, в налоговом учете ООО «Люцерна» могут быть отражены только доходы (табл. 4).

Таким образом, продавцам, применяющим «упрощенку» с объектом налогообложения доходы, крайне невыгодно принимать обратно годный товар на указанных в примере условиях (то есть фактически заключая новый договор купли-продажи): доходы будут дважды облагаться единым налогом.

Ошибка в учете привела к занижению налоговой базы по налогу при УСН на 260 000 руб. и соответственно недоплате налога на 15 600 руб. (260 000 руб. х 6%). Это может грозить взысканием штрафа и начислением пеней.

Рассмотрим еще одну распространенную ошибку. Она допускается скорее всего из-за невнимательности.

 Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Люцерна» за I квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
57 Платежное поручение № 42 от 15.02.2008 Поступили деньги от покупателя 260 000
63 Платежное поручение № 47 от 22.02.2008 Поступили деньги от покупателя 265 000
... ... ... ... ...

ЗАО «Нефелиум», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 21 февраля 2008 года приобрело и оплатило товар стоимостью 115 000 руб., а 25 февраля реализовало за 125 000 руб., деньги от покупателя поступили в тот же день. Претензий не было, но покупатель решил отказаться от товара. Ему пошли навстречу, и 29 февраля были оформлены соответствующие документы на реализацию товара покупателем, товар приняли обратно, а деньги вернули. 13 марта товар был продан другому покупателю за 128 000 руб. Выручка поступила на расчетный счет организации также 13 марта.

В Книге учета доходов и расходов бухгалтер отразил:

  1. 25 февраля — 115 000 руб. в расходах, 125 000 руб. в доходах;
  2. 29 февраля — 125 000 руб. в расходах;
  3. 13 марта — 128 000 руб. в доходах.

Что сделано неправильно?

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на покупные товары учитываются после оплаты и реализации. Условия выполнены 25 февраля, когда и были учтены расходы в сумме 115 000 руб. После расчета с покупателем (25 февраля) бухгалтер обоснованно включил в доходы 125 000 руб. Все верно. Только отражая возврат, он допустил ошибку. 29 февраля покупателю перечислили обратно 125 000 руб., но их нельзя было сразу включать в расходы. Следовало подождать реализации товара другому покупателю, а она произошла только 13 марта. Доходы от реализации учтены вовремя — 13 марта. Правильно заполненная Книга учета доходов и расходов приведена в табл. 5.

Февраль и март относятся к одному отчетному периоду, поэтому ошибка бухгалтера не сказалась на расчете налоговой базы за I квартал 2008 года, но правила налогового учета были нарушены.

Как учесть возврат. 

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Нефелиум» за I квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
49 Платежное поручение № 37 от 25.02.2008 Поступили деньги от покупателя 125 000
50 Платежное поручение № 28 от 21.02.2008, накладная № 41 от 25.02.2008 Включена в расходы покупная стоимость товаров 115 000
51 Платежное поручение № 45 от 13.03.2008 Поступили деньги от покупателя 128 000
52 Платежное поручение № 39 от 29.02.2007, накладная № 42 от 13.03.2008 Включена стоимость возвращенного товара в расходы 125 000
... ... ... ... ...

С одной стороны, в последнем случае возможность учитывать расходы позволяет избежать двойного налогообложения фактически одной и той же суммы, с которым мы столкнулись при объекте доходы (см. пример 5). С другой — ситуация с обратной реализацией доставляет бухгалтеру немало хлопот вне зависимости от выбранного объекта. Поэтому предложим следующее.

Если продавец не возражает обратно принять товар надлежащего качества, не стоит оформлять новую куплю-продажу. Нужно заключить дополнительное соглашение к первоначальному договору с новым пунктом, позволяющим покупателю в течение определенного срока возвратить товар даже в том случае, если все условия договора выполнены надлежащим образом (хотя бы в отношении поставки данной конкретной партии товара). Тогда никакой обратной реализации не будет — сложится ситуация, в части налоговых последствий схожая с возвратом некачественного товара. То есть в графе 4 Книги учета доходов и расходов придется указать стоимость возвращенного товара со знаком «минус».

Ошибки в налоговом учете покупателя

С учетом операций по возврату товаров продавцу проблем обычно не возникает, причем не важно, качественный товар или нет. Поясним. Получив товар и оплатив его, налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе сразу признать его стоимость расходом, потому как согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость покупных товаров списывается по мере реализации. Так что если возникает вопрос о возврате всей или части партии приобретенных товаров, значит, они еще находятся на складе и никаких записей в Книге учета доходов и расходов не сделано. Вернули товар, и вопрос об учете отпал сам собой.

В данном случае под товаром имеется в виду имущество, предназначенное для перепродажи

Ошибки случаются, если поставщику решено вернуть некачественные материалы, которые уже были оплачены и списаны в производство (где было обнаружено, к примеру, их несоответствие заявленным требованиям). Вот, например, одна из них.

ООО «Петуния», применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 14 февраля 2008 года приобрело материалы на сумму 84 960 руб. (в том числе НДС 12 960 руб.). В тот же день материалы оплатили и списали в производство, но выяснилось, что они нестандартны. 20 февраля их вернули продавцу, а 21 февраля получили обратно деньги.

Бухгалтер ООО «Петуния» включил в расходы стоимость материалов без НДС, равную 72 000 руб. (84 960 руб. – 12 960 руб.), и отдельной строкой НДС (12 960 руб.) 14 февраля, а 21 февраля отразил в доходах возвращенную сумму — 84 960 руб. Какие ошибки допущены в налоговом учете?

Стоимость материалов можно учесть в расходах после оплаты и отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этой части учет правильный: стоимость материалов (72 000 руб.) и отдельной строкой НДС (12 960 руб.) указаны после выполнения обоих условий. Возврат же отражен неверно. Деньги, полученные за сдачу негодного товара или материала, не являются доходом от реализации и не увеличивают налоговую базу (об этом подробно рассказано в начале статьи). Поэтому 84 960 руб. не нужно было включать в облагаемые доходы. Вместо этого расходы в виде стоимости материалов и НДС следовало сторнировать (табл. 6).

Такой порядок учета подтверждается в письме Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Петуния» за I квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа  Содержание операции  Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
28 Платежное поручение № 15 от 14.02.2008, требование-накладная № 9 от 14.02.2008 Включена в расходы стоимость материалов, оплаченных и списанных в производство 72 000
29 Платежное поручение № 15 от 14.02.2008, требование-накладная № 9 от 14.02.2008 Списан в расходы НДС по материалам 12 960
... ... ... ... ...
40 Акт № 4 от 20.02.2008 (по форме № ТОРГ-2) Возвращены нестандартные материалы –72 000
41 Акт № 4 от 20.02.2008 (по форме № ТОРГ-2) Сторнирован расход в виде НДС по возвращенным материалам –12 960
... ... ... ... ...

В рассматриваемой ситуации налоговая база не занижена, потому как движение денежных средств и материалов происходило в одном отчетном периоде, и ошибка в налоговом учете не так страшна.

Теперь представим, что материалы куплены и списаны в производство, например, в конце декабря, а недостатки выявлены уже в начале января, после чего материалы возвращены поставщику. Соверши бухгалтер ту же ошибку, налоговая база за 2007 год была бы занижена, что могло обернуться взысканием штрафа и начислением пеней.

Обратите внимание

При возврате материала продавцу, который является плательщиком НДС, «входной» налог и стоимость в Книге учета доходов и расходов нужно сторнировать отдельными строками.

Есть еще один момент, о котором следует рассказать. Допустим, покупатель, применяющий УСН с объектом доходы, решил вернуть поставщику товар(без претензий), тот согласился, и операцию оформили как обратную реализацию (подробнее об этом написано выше). Что получилось?

Расходы покупателя в принципе не интересуют, так как он платит налог только с выручки. Как следствие, покупка товара на налоговом учете не отразилась. Затем стороны заключили новый договор купли-продажи, по которому поменялись ролями (покупатель стал поставщиком ранее приобретенного у него товара, а бывший поставщик превратился в покупателя). Когда бывший покупатель получит плату за реализуемый по новому договору товар, ее придется включить в налогооблагаемый доход. А ведь фактически он получил назад свои деньги. Таким образом, по сравнению с первоначальным положением налогоплательщика изменились лишь его налоговые обязательства (уплатить сумму налога с полученного от обратной реализации «дохода»), тогда как никакой экономической выгоды он не приобрел.

В данной ситуации рекомендация та же, что и для продавца: не допускать оформления возврата качественного товара как обратной реализации, заключая вместо этого дополнительное соглашение к первоначальному договору.

Ситуация

Возврат товара и вычет по НДС

Контрагентами, заключающими договоры купли-продажи с «упрощенцами», могут быть организации с разными режимами налогообложения. Поэтому не исключено, что покупатель, применяющий УСН, захочет вернуть товар продавцу, являющемуся плательщиком НДС. Чтобы в таком случае не платить лишнюю сумму НДС (с несостоявшейся реализации), он должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара, и зарегистрировать его в книге покупок. Такие рекомендации даны в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка