Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Гостиницы, мотели, хостелы

1 марта 2008 163 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Гостиницы, мотели, хостелы. В настоящее время рассматриваемая нами деятельность ведется в соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 25.04.97 № 490 (далее — Правила). Гостиницы представляют собой имущественные комплексы (здания или часть их) с меблированными комнатами (номерами) для временного проживания. Они различаются в зависимости от вида собственности, ассортимента услуг и туристической привлекательности. Кроме обычных гостиниц существуют другие типы заведений, в которых можно разместиться:

  • полупансион — частный дом (как правило, небольшой особняк), где постояльцам сдается несколько комнат и раз в день накрывается стол (обычно к завтраку);
  • мотель — маленькая гостиница с номерами, куда входят с улицы. В основном здесь два-три типа номеров и минимальный набор услуг;
  • хостел — молодежная гостиница, в которой на короткий срок предоставляется только спальное место в общем номере без удобств.

Правила учета, о которых мы будем говорить, относятся в равной степени ко всем налогоплательщикам, оказывающим гостиничные услуги.

УСН или режим уплаты ЕНВД

На упрощенную систему переходят в добровольном порядке, но с некоторыми ограничениями. Посмотрим, что сказано в Налоговом кодексе РФ насчет гостиниц. В перечне видов деятельности пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, для которых «упрощенка» недоступна, гостиничные услуги отсутствуют. Таким образом, предоставляющие их организации вправе работать на УСН, если они отвечают требованиям статьи 346.12 НК РФ.

С другой стороны, согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ услуги по временному размещению и проживанию облагаются ЕНВД, если в каждом объекте предоставления подобных услуг общий размер площади помещений, используемых для временного размещения и проживания, не превышает 500 кв. м. Поэтому если гостиничные номера занимают такую площадь, а в регионе с указанной деятельности взимается ЕНВД, то от «упрощенки» придется отказаться.

Применение режима уплаты ЕНВД в отличие от УСН является обязательным

Рассмотрим одну интересную ситуацию. Иногда гостиничные комплексы представляют собой сооружения из нескольких строений. Возникает вопрос: должна ли организация платить ЕНВД, если общая площадь номеров, находящихся в одном здании, меньше 500 кв. м, а суммарная площадь всех номеров во всех корпусах больше указанной величины? Согласно упомянутому выше подпункту 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ лимит в 500 кв. м распространяется на общую площадь помещений для временного размещения и проживания, находящихся в каждом объекте предоставления данных услуг. На первый взгляд общую площадь номеров нужно определять по каждому корпусу гостиницы. Однако прежде чем делать выводы, обратимся к статье 346.27 НК РФ, в которой даны определения. Так, под объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию подразумеваются в том числе «здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы». Поэтому, если гостиница состоит из нескольких зданий, имеющих одного собственника и являющихся единым имущественным комплексом, а общая площадь номеров во всех строениях составляет более 500 кв. м, ЕНВД платить не нужно.

Часто при гостиницах работают рестораны, кафе и автостоянки. Услуги общественного питания, оказываемые в залах обслуживания площадью не более 150 кв. м или без них, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках также облагаются ЕНВД (подп. 4, 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Осуществляя ту или другую деятельность в регионе, где для нее введен ЕНВД, гостиницы вынуждены применять «вмененку» по данному виду деятельности. Даже если сами услуги по временному размещению или проживанию облагаться ЕНВД не будут.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России (см., например, письма от 18.02.2008 № 03-11-04/3/74 и от 03.10.2007 № 03-11-04/3/385)

Если в гостиницах имеются различные магазины, а также парикмахерские и салоны красоты, возможно, также придется уплачивать ЕНВД. Напомним, что розничная торговля, осуществляемая через магазины или павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также торговля через киоски, лотки, палатки и другие объекты торговой сети, не имеющие торговых залов, облагается ЕНВД (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Услуги парикмахерских согласно ОКУН относятся к бытовым, которые в свою очередь также причислены к «вмененным» видам деятельности, если оплачиваются отдельно (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

А должна ли гостиница платить ЕНВД, если она сдает в аренду свободные помещения для осуществления розничной торговли? Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ режим уплаты ЕНВД применяется в отношении деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование:

  • торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов;
  • объектов нестационарной торговой сети (прилавков, ларьков, палаток и т. д.).

На основании определения, приведенного в статье 346.27 НК РФ, к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, гостиницы не относятся (их нельзя приравнять к рынкам, торговым комплексам и другим аналогичным объектам). Однако если гостиница сдает в аренду объекты нестационарной торговой сети, то придется уплачивать ЕНВД. Естественно, речь идет только о тех случаях, когда «вмененка» введена в соответствующем регионе.

Таким образом, иногда организации, занимающиеся гостиничным бизнесом, вынуждены совмещать два режима налогообложения (УСН и режим уплаты ЕНВД) и, как следствие, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов.

Требование о ведении раздельного учета закреплено в пункте 8 статьи 346.18 НК РФ

Лицензирование и классификация гостиниц

Виды лицензируемой деятельности названы в пункте 1 статьи 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ. Гостиничных услуг здесь нет, поэтому для их оказания не нужна лицензия. Но она понадобится, если помимо основной ведется деятельность, указанная в перечне (например, перевозка на автотранспорте вместимостью более восьми человек, упомянутая в подпункте 62).

Стоимость проживания в гостинице зависит от ее категории. Единой мировой классификации не выработано. В самых распространенных системах категории обозначаются символами — звездами, буквами, коронами, ключами.

В России руководствуются Системой классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденной приказом Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 № 86 (далее — Система). Она предполагает пятиуровневую «звездную» шкалу: одна звезда соответствует низшей категории, пять — высшей.

Заметим, что получение звезд не является обязательным для гостиниц. Заинтересованные же в этом организации проходят через три этапа:

  1. экспертизу;
  2. аттестацию;
  3. контроль.

На первом этапе оценивается гостиница в целом. В Центральный орган системы (ЦОС) нужно направить заявку. К ней прикладывается анкета со сведениями о структуре номерного фонда и наличии документов, подтверждающих соблюдение правил безопасности и охраны окружающей среды, а также санитарно-гигиенических и противоэпидемиологических норм. Получив заявку и анкету, ЦОС заключает договор с заявителем. После того как от гостиницы получена оплата, формируется экспертная комиссия, которая:

  • устанавливает соответствие гостиницы минимальным требованиям (табл. 1 приложения 1 к Системе);
  • выставляет гостинице баллы (по критериям, указанным в табл. 2 и 3 приложения 1 к Системе);
  • оценивает соответствие номера категориям (с использованием табл. 1 и 2 приложения 2 к Системе).

В процессе работ ведутся протоколы. Результаты заносят в акт, оформляемый в трех экземплярах: один — для руководства гостиницы, два — для органа по классификации. Документ подписывают председатель, члены комиссии и уполномоченное должностное лицо заявителя.

На втором этапе проводится аттестация гостиницы. Орган по классификации отсылает в ЦОС один из экземпляров акта (с первого этапа), а ЦОС готовит заключение о категории и передает его в аттестационную комиссию, принимающую решение. Если категория присваивается, сертификат, подписанный председателем комиссии, поступает в ЦОС, где его регистрируют в едином реестре.

Сертификат или отказ с указанием причины должен быть направлен заявителю не позднее 30 дней после вынесения решения. Сертификат выдается не более чем на пять лет.

Третий этап — это проверка, выполняемая в течение срока действия сертификата по графику, утвержденному аттестационной комиссией. При выявлении существенных нарушений в работе комиссия может приостановить действие сертификата или его аннулировать.

Повторная классификация проводится в том же порядке.

Услуги гостиниц

Гостиницы, мотели, хостелы. Гостиничное обслуживание подчиняется правилам публичного договора. Это означает, что в гостинице обязаны разместить любого, кто обратится (естественно, при наличии свободных номеров), а стоимость услуг для всех одинакова.

Определение и условия публичного договора указаны в статье 426 ГК РФ

В работе гостиницы можно выделить следующие главные направления:

  • бронирование номеров;
  • прием, регистрация и размещение гостей;
  • предложение дополнительных услуг;
  • окончательный расчет при выезде.

Рассмотрим, в чем заключается каждое.

Бронирование номеров

Порой трудно получить номер без предварительного заказа. Особенно если гостиница располагается в оживленном месте или в городе планируются мероприятия, на которые стекается много народу. Поэтому большинство людей предпочитают обо всем позаботиться заранее. Забронировать номер можно, обратившись к посредникам или связавшись напрямую с гостиницей. Расценки, конечно, будут различаться.

В гостинице предварительными заказами занимается специальный отдел или служба приема и размещения гостей. Забронировать номер можно по факсу, телефону или через интернет. В любом случае в гостинице оформляют заявку, указывая фамилию, имя, отчество клиента, количество и категорию номеров, дату въезда и выезда, цель пребывания, форму оплаты. Если номер бронирует организация для своего сотрудника, ее реквизиты также указывают в заявке. Об особенностях и пожеланиях  нужно предупредить заранее, иначе могут возникнуть сложности.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ организации, принимающие за услуги населению наличные, могут не применять ККТ, если оформляют разработанные для соответствующей отрасли бланки строгой отчетности. Для гостиниц эти бланки утверждены приказом Минфина России от 13.12.93 № 121 (далее — приказ № 121). Среди них имеется и заявка на бронирование мест (форма № 10-Г).

Получив заявку, служба бронирования должна сообщить клиенту, может ли он рассчитывать на номер. Все заявки регистрируются в журналах формы «И», если заявки поступили от самого клиента (по почте или по телефону), или формы «П», если заявку оставила организация.

Формы журналов утверждены приказом № 121

Порядок оплаты зависит от типа заказа. Существует гарантированное и негарантированное бронирование. При гарантированном бронировании номер никому не сдается от заявленной даты заезда до даты выезда и заказчик должен его оплатить, даже если заселения не будет. До определенного времени, которое назначит гостиница, он может отменить заказ, хотя и уплатит неустойку. При негарантированном бронировании обычно держат номер только до даты заезда, и если клиент не прибудет вовремя, заказ аннулируется. Неустойка, как правило, не берется.

Заметим, что неустойка за отказ от проживания в забронированных номерах не является законной, поэтому в соответствии со статьей 331 Гражданского кодекса РФ ее уплаты можно требовать только в том случае, если соглашение о неустойке было оформлено в письменной форме. Это означает, что условие о выплате неустойки нужно включить в договор на оказание гостиничных услуг. Учитывая, что подобный договор является публичным, его текст с соответствующими условиями бронирования достаточно разместить, например, на сайте гостиницы в интернете, предоставить партнерам и вывесить в холле.

Законной неустойке посвящена статья 332 ГК РФ

Регистрация и размещение гостей

За оформление вселяющихся в гостиницу отвечает служба приема и размещения. Согласно пункту 7 Правил с клиентом необходимо заключить договор на предоставление услуг. Для этого он должен предъявить удостоверение личности и заполнить анкету по форме № 1-Г (утверждена приказом № 121). Те, кто приехал в командировку, на совещание, конференцию или сборы, оформляют один экземпляр анкеты, остальные — два. Анкеты хранятся в алфавитном порядке в двух картотеках — на проживающих и на выбывших в течение месяца.

Далее клиенту выписывается счет по форме № 3-Г, в котором указывается стоимость бронирования, проживания и дополнительных услуг, заказанных при регистрации. Счет заполняется в трех экземплярах: первый вручается клиенту, второй вместе с кассовым отчетом по форме № 5-Г сдается в бухгалтерию, третий хранится до выезда клиента в специальном кармашке. Такие кармашки расставлены по числам оплаты в контрольной картотеке расчетной части. Если в гостинице применяются кассовые аппараты, счет составляется в двух экземплярах, которые находятся в контрольной картотеке, пока занят номер.

Указанные формы утверждены приказом № 121

После расчета с постояльцами оформляется кассовый отчет в двух экземплярах: первый со счетами по форме № 3-Г или контрольной кассовой лентой поступает в бухгалтерию, второй остается у подотчетного лица.

Когда деньги за услуги гостиницы переводятся через банк, дежурный администратор или портье заполняет форму № 7-Г (утверждена приказом № 121) в двух экземплярах.

После того как будет оплачен счет, администратор заполняет карту гостя по форме № 4-Г (утверждена приказом № 121). По этому документу клиент получает ключ от номера и вправе пользоваться бытовыми услугами, а также питанием и связью, обеспечиваемыми в гостинице. На числовой сетке карты указан оплаченный период. При выезде гостя этажный персонал отмечает дату и час освобождения номера. Затем клиент сдает ее в администраторскую, которая обычно расположена в вестибюле гостиницы.

Для регистрации иностранных граждан дополнительно требуется вести отдельный журнал по форме № 2-Г, утвержденной тем же приказом № 121.

Предложение дополнительных услуг

Большинство гостиниц обеспечивает постояльцев почтовыми, телеграфными, медицинскими услугами и бронирует для них билеты. Во многих организуется прокат автомобилей, работают рестораны, оборудованы стоянки. Как правило, все это оплачивается отдельно, то есть стоимость таких услуг не входит в стоимость проживания. На них заполняется квитанция по форме № 12-Г (утверждена приказом № 121) в двух экземплярах — для бухгалтерии и для клиента. Кстати, некоторые услуги из разряда самых необходимых являются бесплатными (п. 15 Правил): вызов скорой помощи, снабжение аптечкой, доставка корреспонденции и т. д.

Услуги общественного питания. Обычно рестораны и кафе, работающие при гостинице, не являются самостоятельными юридическими лицами. Несмотря на это, к ним предъявляются все требования Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.08.97 № 1036. Должны соблюдать они и санитарные нормы, введенные постановлениями Главного государственного санитарного врача РФ от 14.11.2001 № 36 и от 08.11.2001 № 31. Согласно статье 213 Трудового кодекса РФ сотрудники ресторанов и кафе проходят за счет работодателя обязательные медицинские осмотры.

Как и в других организациях общепита, здесь оформляют документы из Альбома унифицированных форм, утвержденного постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Заметим, существует БСО «Счет официанта», утвержденный письмом Минфина России от 20.12.93 № 16-31. Однако с этой формой все равно приходится применять ККТ, так как в примечании к ней указано, что сумма счета должна соответствовать сумме, пробитой официантом в кассовом чеке.

Прокат. Предоставляя постояльцам во временное пользование автомобили, гостиницы заключают договор проката. В соответствии с пунктом 3 статьи 626 ГК РФ такой договор является публичным.

Соответствующие службы в гостиницах, как и рестораны, обычно не самостоятельные юридические лица, тем не менее им следует придерживаться всех правил, установленных параграфом 2 главы 34 ГК РФ. Недавно на страницах нашего журнала была публикация на эту тему, поэтому сейчас ее обсуждать не будем (см. статью «Услуги проката» // Упрощенка, 2008, № 1).

На платной автостоянке оформляется квитанция по форме № 11-Г (утверждена приказом № 121). Документ выписывается в двух экземплярах при выдаче и приеме машин: один передается в бухгалтерию, другой вручается клиенту. Услуги парковки оказываются по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 № 795.

Подробнее см. в статье «Работа с кассовым аппаратом при УСН» // Упрощенка, 2006, № 11

На заметку

Какой час является расчетным

Согласно пункту 13 Правил плата в гостиницах берется за проживание с 12 часов текущих суток. Это время называется единым расчетным часом.

Постоялец, въехавший с 0 до 12 часов, за использование номера в первую половину суток не платит. Стоимость пребывания в гостинице в день отъезда, происходящего после 12 часов, зависит от того, сколько времени прошло после расчетного часа. Если меньше 6 часов, рассчитываться нужно за каждый час (почасовая оплата), от 6 до 12 часов — за половину суток, от 12 до 24 часов — за сутки, если в гостинице не предусмотрена почасовая оплата. Номер, снятый меньше чем на 24 часа, оплачивается за полные сутки.

Заметим, что из-за местных особенностей в гостинице может быть принят другой расчетный час

Оформление выезда

В день, когда постоялец уезжает из гостиницы, ему подготавливают окончательный расчет. Если он выбывает раньше оговоренного срока, оплаченная им стоимость проживания за время, когда номер будет уже освобожден, возвращается. При этом для бухгалтерии заполняют один экземпляр квитанции о возврате денег по форме № 8-Г (утверждена приказом № 121), к ней прикладывают кассовый отчет. На первом и третьем экземплярах счета по форме № 3-Г делается отметка о возврате. В гостинице, использующей кассовые аппараты, возврат должен быть оформлен по правилам, установленным для этого случая.

Если постоялец испортил имущество гостиницы, составляется акт по форме № 9-Г, также утвержденной приказом № 121. Согласно пункту 26 Правил виновный обязан возместить причиненный ущерб.

Учет доходов

В налоговом учете все организации на УСН, в том числе и гостиницы, применяют кассовый метод, согласно которому доходы отражаются в день поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, гостиница, получив от клиента плату, должна показать облагаемый доход. Все просто, есть только некоторые особенности.

Допустим, постоялец, полностью оплатив проживание при въезде, внезапно уезжает. Получается следующее. Гостиница взяла предоплату, то есть получила аванс, который полагается сразу же учесть в доходах. В день отъезда гостя нужно определить переплату и вернуть ему деньги. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ на сумму возврата следует уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором он осуществлен. В Книге учета доходов и расходов соответствующая запись делается в графе 4 со знаком «минус».

ООО «Афина» занимается гостиничной деятельностью. Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и использует бланки строгой отчетности.

Стоимость стандартного одноместного номера составляет 5300 руб. за сутки. Расчетный час — 12.00. 12 марта 2008 года в гостиницу въехал постоялец и оплатил проживание с 12 по 21 марта. Однако 18 марта в 11.00 ему пришлось уехать.

Покажем налоговый учет ООО «Афина».

Сумма, поступившая от клиента в качестве аванса, составляет 53 000 руб. (5300 руб. х 10 дн.). 12 марта ее нужно отразить в доходах. Постоялец выехал раньше 12 часов, поэтому последний день проживания (18 марта) не оплачивается. Следовательно, оплачиваемые дни пребывания клиента — с 12 по 17 марта 2008 года включительно.

Таким образом, гостиница, оформив окончательный расчет, должна вернуть деньги за четыре дня (с 18 по 21 марта) в сумме 21 200 руб. (5300 руб. х 4 дн.) 18 марта. При этом необходимо заполнить квитанцию по форме № 8-Г и в конце дня сдать в бухгалтерию. На первом и третьем экземплярах счета (форма № 3-Г) должна стоять отметка о возврате.

Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в таблице.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Афина» за I квартал 2008 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ... ...
130 Счет № 312 от 12.03.2008 Поступила плата от постояльца 53 000
131 Квитанция № 97 от 18.03.2008 Возвращены деньги клиенту –21 200
... ... ... ... ...

Еще одна довольно типичная ситуация. Постоялец что-нибудь сломал или разбил. Возмещенную им сумму нужно включить во внереализационные доходы на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ, на которую ссылается статья 346.15 НК РФ. Учесть же стоимость испорченного имущества в расходах (при объекте налогообложения доходы за вычетом расходов) нельзя — не позволяет закрытый перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Учет расходов

При объекте налогообложения доходы минус расходы налоговую базу уменьшают затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Мы не станем затрагивать расходы, свойственные практически всем организациям (на приобретение основных средств, материалов, оплату труда и т. д.). Рассмотрим такие, которые появляются именно в процессе гостиничной деятельности.

Сертификация. Как мы говорили, в России класс гостиницы определяется по количеству звезд. Чтобы получить сертификат, нужно пройти платную аттестацию. Несмотря на то что процесс сертификации добровольный, суммы, уплаченные в ЦОС, можно списать согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

ООО «Фрейя» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) осуществляет гостиничную деятельность. Организация подала заявку в ЦОС на сертификацию 10 января 2008 года. 15 января с ней был заключен договор на оказание услуг, согласно которому следовало уплатить 23 000 руб. На следующий день перечислены деньги, 11 февраля подписан акт об оказании услуг, а 18 февраля получен сертификат соответствия категории «четыре звезды». Отразим данную операцию в налоговом учете.

Подпункт 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не содержит ограничений по учету расходов на добровольную сертификацию. Поэтому всю стоимость услуг (23 000 руб.) можно учесть в налоговой базе. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ это нужно сделать после осуществления и оплаты расходов, то есть 11 февраля.

Покупка униформы. Практически все гостиницы снабжают своих служащих униформой. Можно ли учесть затраты на ее приобретение? Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе налоговую базу можно уменьшить на материальные расходы, определяемые по статье 254 НК РФ. В подпункте 3 пункта 1 данной статьи указаны затраты на покупку спецодежды. Осталось понять, относится ли к спецодежде гостиничная экипировка. Специальная одежда является средством индивидуальной защиты, следовательно, в нашем случае речь идет о форменной одежде, которая вводится для поддержания имиджа. Поэтому включать стоимость форменной одежды в состав материальных расходов нельзя.

Однако есть еще расходы на оплату труда, указанные в подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Вспомним, что в некоторых случаях стоимость безвозмездно передаваемой сотрудникам в собственность форменной одежды будет являться расходом на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу в соответствии с пунктом 5 статьи 255 НК РФ. Имеются в виду ситуации, когда необходимость носить униформу работниками конкретной отрасли предусмотрена законами или ГОСТами. Разберемся, существуют ли подобные положения относительно гостиничного бизнеса.

В приказе Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 № 86 установлены требования к гостиницам различных категорий. И в соответствии с этими требованиями персонал гостиниц, за исключением гостиниц категории «одна звезда», должен быть обеспечен форменной одеждой. Поэтому гостиницы категории «две звезды» и выше, передающие бесплатно в собственность работников форменную одежду или обувь, вправе учесть ее стоимость в составе расходов на оплату труда.

Согласно ссылке из пункта 2 статьи 346.16 НК РФ в расходы на оплату труда, учитываемые при УСН, включаются затраты, указанные в статье 255 НК РФ

Кроме того, учесть расходы можно и тогда, когда работники частично оплачивают свою форменную одежду. Разумеется, в данном случае в расходы включается часть стоимости одежды или обуви, не компенсированная работником. Аналогичное мнение выражено, например, в письме УФНС России по г. Москве от 05.07.2007 № 20-12/064121. Комментарии адресованы плательщикам налога на прибыль, но актуальны и для «упрощенцев», поскольку и те и другие учитывают расходы на оплату труда, перечисленные в статье 255 НК РФ.

Медосмотр работников. Если в гостинице есть ресторан, его сотрудники должны проходить предварительный (при поступлении на работу) и периодический медосмотр (ст. 213 ТК РФ). Лица моложе 21 года обследуются у врачей ежегодно. Средства на эти мероприятия выделяет работодатель. Могут ли гостиницы считать соответствующие затраты расходами?

Согласно пункту 2.4 постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 13.07.2001 № 18 для фирм, реализующих пищевую продукцию и питьевую воду, медицинские осмотры сотрудников отнесены к производственному контролю. Теперь возьмем Налоговый кодекс. Как отмечено выше, при учете материальных расходов «упрощенцы» руководствуются статьей 254 НК РФ, в подпункте 6 пункта 1 которой указаны затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Там же сказано, что к подобным услугам в том числе относится контроль за соблюдением установленных технологических процессов. Следовательно, гостиницы вправе признавать затраты на медосмотры сотрудников ресторана. Такой же точки зрения придерживается Минфин России (письмо от 21.02.2007 № 03-11-04/2/41).

На время медицинских обследований за работниками сохраняется средний заработок (ст. 212 ТК РФ). Указанные выплаты облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), страховыми пенсионными взносами (п. 1 ст. 236 НК РФ) и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (средний заработок, начисленный за время прохождения медосмотра, не указан в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765). В налоговом учете выплаты из среднего заработка включаются в расходы на оплату труда, указанные в подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, на основании пункта 6 статьи 255 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ базой для начисления пенсионных взносов является налоговая база по ЕСН

ООО «Селена» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Это гостиница, при которой имеется кафе. С 24 по 28 марта 2008 года работник кафе проходил медосмотр. Среднедневной заработок работника составляет 689,12 руб. 28 марта гостиница перечислила медицинской организации 7500 руб. В тот же день был подписан акт об оказании услуг. Отразим операции в налоговом учете.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ стоимость медосмотра (7500 руб.) можно учесть в расходах 28 марта.

Сотруднику, проходившему обследование, за время отсутствия на работе нужно начислить средний заработок в сумме 3445,6 руб. (689,12 руб. х 5 дн.). С этой суммы необходимо начислить пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а также рассчитать и удержать НДФЛ. В день перечисления среднего заработка (разумеется, вместе с остальной частью заработной платы), НДФЛ и страховых взносов соответствующие затраты можно учесть в расходах при УСН на основании подпунктов 6 и 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка