Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Переходный период по НДС и «упрощенка»

1 апреля 2008 6 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В 2008 году закончился переходный период для налогоплательщиков, до 2006 года исчислявших НДС «по оплате». В связи с этим у некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей появляются определенные обязанности (хотя и возможности тоже). Посмотрим, распространяются ли они на «упрощенцев», которые в 2005 году еще являлись плательщиками НДС.

Переходный период по НДС. История вопроса

Переходный период по НДС и «упрощенка». Сначала расскажем, зачем вводился переходный период по налогу на добавленную стоимость.

До 2006 года все плательщики налога имели право принять к вычету НДС со стоимости приобретенного имущества лишь после расчета с поставщиками (ст. 172 НК РФ в редакции до 2006 года). Кроме того, согласно действовавшей тогда редакции статьи 167 НК РФ можно было выбрать, как определять налоговую базу — «по отгрузке» или «по оплате». В первом случае налог начисляли сразу после отгрузки товара или подписания документов на выполненные работы (оказанные услуги). Если же был выбран метод «по оплате», НДС в момент отгрузки начисляли как отложенный, а в бюджет вносили после получения оплаты от покупателей. Конечно, многие налогоплательщики предпочитали второй способ.

Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон  № 119-ФЗ) внес изменения в главу 21 НК РФ, и с 1 января 2006 года метод начисления НДС «по оплате» был упразднен. Согласно последней редакции статьи 167 НК РФ налоговая база определяется по наиболее раннему событию — отгрузке или предоплате в счет будущей поставки товара (выполнения работы, оказания услуги). Еще одна поправка: в соответствии с действующей редакцией статьи 172 НК РФ для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) ждать погашения задолженности перед поставщиками больше не нужно (за исключением отдельных случаев).

Имеются в виду расчеты за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом. В этом случае осуществить вычет можно только после того, как налог перечислен поставщику по платежному поручению (п. 2 ст. 172 НК РФ)

Для тех налогоплательщиков, которые на конец 2005 года имели отложенный НДС или суммы налога, не принятые к вычету из-за отсутствия оплаты, был введен переходный период. Условия и его длительность зависели от метода начисления налога.

У организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших метод «по отгрузке», никакого отложенного НДС на конец 2005 года не осталось, поэтому для них переходный период был связан только с налоговыми вычетами. Весь НДС, который прежде не был зачтен из-за отсутствия оплаты товаров (работ, услуг) и к концу 2005 года скопился на счете 19, они были вправе принять к вычету в течение 1-го полугодия 2006 года равными долями по налоговым периодам независимо от наличия оплаты (п. 10 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Так что у таких налогоплательщиков переходный период давно завершен, и мы говорить о них не будем.

Естественно, вычеты допускались при выполнении, помимо оплаты, прочих условий

Метод «по оплате» вызвал намного больше хлопот. В течение 2006 и 2007 годов приходилось начислять к уплате НДС, числившийся на конец 2005 года как отложенный, только после погашения дебиторской задолженности (п. 2 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Налоговые вычеты по товарам и услугам, полученным, но не оплаченным до 2006 года, также заявлялись лишь после расчетов с поставщиками (п. 8 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). 1 января 2008 года переходный период был завершен. И если НДС определялся «по оплате», в первом налоговом периоде 2008 года нужно было выполнить следующие действия:

  • начислить налог к уплате с непогашенной дебиторской задолженности (п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ);
  • принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), не оплаченным, но принятым на учет до 2006 года (п. 9 той же статьи).

С 1 января 2008 года для всех плательщиков НДС за налоговый период принят квартал (ст. 163 НК РФ)

Итак, налогоплательщики, до 2006 года исчислявшие НДС «по оплате» и с тех пор имеющие дебиторскую или кредиторскую задолженность, в I квартале 2008 года начисляют ранее отложенный НДС и принимают к вычету налог, оставшийся на счете 19. Все понятно, логично, если и в 2008 году они являются плательщиками НДС. А как быть тем из них, кто к этому времени успел перейти на упрощенную систему?

Обязанность по уплате НДС

Может сложиться так, что в 2005 году организация находилась на общем режиме налогообложения и начисляла НДС «по оплате». На конец 2005 года у нее остались непогашенная дебиторская задолженность и соответственно отложенный НДС на счете 76. В течение 2006 и 2007 годов задолженность не погасили. В 2008 году применяется «упрощенка». Платить ли в бюджет НДС, числящийся как отложенный, в связи с окончанием переходного периода?

Обратите внимание

Все сказанное ниже относится в том числе к налогоплательщикам, совмещающим УСН с уплатой ЕНВД

С одной стороны, товары были реализованы (работы выполнены, услуги оказаны) тогда, когда организация являлась плательщиком НДС, то есть в 2005 году возник объект налогообложения по НДС. Но так как налоговая база определялась «по оплате», в 2005 году она не была сформирована. С другой — согласно пункту 7 статьи 2 Закона № 119-ФЗ не погашенная до 1 января 2008 года «дебиторка» включается «налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года». Однако в 2008 году организация не является плательщиком НДС, так как применяет упрощенную систему (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, ей не нужно определять налоговую базу по НДС. Таким образом, на наш взгляд, в отношении рассматриваемой операции у организации отсутствует обязанность по уплате НДС.

Тем не менее некоторые специалисты высказывают иное мнение. Они считают, что положения статьи 2 Закона № 119-ФЗ распространяются в том числе и на «упрощенцев», потому как в 2005 году возник объект налогообложения по НДС. Правда, распространяются не на всех — только на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения не ранее 2007 года. Поясним.

В пункте 1 указанной статьи говорится, что «по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость» обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на конец 2005 года. И если организация в октябре — ноябре 2005 года подала заявление о переходе на УСН, то 1 января 2006-го она уже не являлась плательщиком НДС и все написанное далее ее не касается. Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с 2006 года, в любом случае не исполняют обязанностей, связанных с переходным периодом и перечисленных в остальных пунктах статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

20 апреля 2008 года — воскресенье, поэтому в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ срок уплаты налога перенесен на следующий рабочий день

Позиция

Неофициальное мнение Минфина России

Нам удалось узнать позицию некоторых специалистов Минфина России по данному вопросу. По их мнению, положения статьи 2 Закона № 119-ФЗ распространяются только на плательщиков НДС. Так что даже при наличии дебиторской задолженности, образованной до 2005 года, и НДС на счете 76 «упрощенцы» не должны начислять и платить налог в бюджет в I квартале 2008 года. То есть о нем можно просто забыть. Соответственно придется оставить в стороне и налоговые вычеты со стоимости ТМЦ, использованных в 2005 году, но не оплаченных на 1 января 2008 года. (На дату подписания номера в печать официальные разъяснения по переходному периоду для «упрощенцев» находились в процессе разработки. Предлагаем читателям следить за информацией на эту тему на сайте www.26-2.ru. — Примеч. ред.)

Остальным лицам, работающим по УСН с 2007 или 2008 года, сторонние специалисты предлагают начислять НДС с непогашенной дебиторской задолженности. Причем приводится дополнительный аргумент: в пункте 7 рассматриваемой статьи сказано, что определенные действия совершает налогоплательщик, а не плательщик налога на добавленную стоимость. И если буквально читать данный пункт, то в I квартале 2008 года налогоплательщикам, перешедшим на УСН после 1 января 2006 года и имеющим отложенный с 2005 года НДС, придется начислить его к уплате и внести в бюджет согласно пункту 1 статьи 174 НК РФ до 21 апреля 2008 года включительно.

Пока что сложно предугадать, по какому пути пойдет арбитражная практика и какую позицию в итоге займут контролирующие органы. Однако на нашей стороне, как и в случае с любыми другими неустранимыми сомнениями и противоречиями законодательства о налогах и сборах, пункт 7 статьи 3 НК РФ. Повторим: в положениях о переходном периоде налоговую базу требуется определять в 2008 году, а в этот момент вы уже не являетесь плательщиками НДС и обязанность по ее формированию у вас отсутствует! Одного наличия объекта налогообложения недостаточно, потому как налог исчисляется с налоговой базы, которой нет. И все же выбор за вами.

Решите перестраховаться и выполнить требования по уплате отложенного НДС, предъявляемые в связи с окончанием налогового периода, придется подать декларацию по этому налогу за I квартал 2008 года. Форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н (в редакции приказа Минфина России от 21.11.2007 № 113н). Разберемся, в какой строке отразить НДС, начисленный с непогашенной дебиторской задолженности. Специальной строки в разделе 3 декларации на такой случай не предусмотрено. В течение переходного периода при начислении НДС из-за погашения дебиторской задолженности его сумму записывали в строке 070. Очевидно, она подойдет и сейчас. Еще раз оставшуюся дебиторскую задолженность и начисленный налог следует отразить в одной из строк 040, 050 или 060 (в зависимости от ставки НДС), а также в итоговых строках 180 и 210.

Возможность вычета по НДС

Переходный период по НДС и «упрощенка». Теперь рассмотрим другую ситуацию. В 2005 году организация работала на общем режиме и начисляла НДС «по оплате». В то же время она приобрела и использовала товары (материалы), в стоимость которых был включен налог, в деятельности, облагаемой этим налогом. Однако до конца 2005 года эти товары (материалы) не оплатила, поэтому не смогла применить налоговый вычет. В 2008 году организация применяет упрощенную систему, задолженность перед поставщиком так и не погашена. Вправе ли она заявить налоговый вычет в I квартале 2008 года, то есть по окончании переходного периода по НДС?

Рассуждения будут аналогичны тем, что давались по поводу уплаты НДС с дебиторской задолженности. Наше мнение: вычеты невозможны, потому как согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ сумма вычетов уменьшает сумму исчисленного налога. Не являясь плательщиком НДС, «упрощенец» налог не начисляет. Значит, и вычитать нечего.

Позиция некоторых специалистов: право на вычет по НДС имеют налогоплательщики, применяющие «упрощенку» с 2007 или 2008 года. Аргументы такие: условия для вычета по НДС указаны в статьях 171 и 172 НК РФ. Так, на имущество, в стоимость которого входит НДС, нужно иметь счет-фактуру от поставщика, и оно должно предназначаться для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. Оплата поставщику не требуется с 2006 года. Если подобные условия соблюдены, на основании пункта 9 статьи 2 Закона № 119-ФЗ «упрощенцы» вправе претендовать на налоговый вычет. Более того, в этом пункте опять упомянут налогоплательщик, а не плательщик НДС.

Причины, по которым переходные положения в любом случае не следует распространять на лиц, работающих на УСН с 2006 года, приведены в разделе об уплате отложенного НДС

Заметим: в данном случае ваш выбор зависит от предыдущего решения. Если вы согласились с нашими аргументами и не стали исполнять обязанность по уплате отложенного НДС, придется опять принять нашу сторону и отказаться от права на вычеты. Если вы решили начислять налог, тогда заявляйте вычеты, представив декларацию по НДС за I квартал 2008 года.

Как и для отложенного НДС, начисленного к уплате, отдельной строки в разделе 3 для вычетов, произведенных по окончании переходного периода, нет. Поэтому НДС, принятый к вычету, указывают в строке 220.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка