Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если долг не вернули

1 апреля 2008 15 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Поставщики и продавцы, заключая договоры, хотят подстраховаться от неуплаты и назначают санкции за опоздание или, наоборот, обещают скидки за досрочный расчет. К сожалению, это не всегда помогает.

Если кредиторская или дебиторская задолженность вовремя не погашается, ее списывают как невостребованную. Разберемся, как это отражается на налоговом учете при упрощенной системе.

Условия списания невостребованной задолженности

Если долг не вернули. Перечислим ситуации, при которых уже не стоит ждать, что задолженность будет погашена. Остается только ее списать.

Окончание срока исковой давности

Прежде всего списанию подлежит задолженность с истекшим сроком исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ в общем случае он равен трем годам. Для отдельных видов требований законодательством может быть установлен и более длительный, и более короткий срок (ст. 197 ГК РФ). Однако стороны не вправе менять его самостоятельно — он регулируется только законами (ст. 198 ГК РФ).

По общему правилу срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо обнаружило (или должно было узнать), что его право нарушено. По обязательствам с определенным сроком исполнения исковая давность отсчитывается после окончания данного срока. Если же он не установлен либо определен моментом востребования — с момента, когда кредитор будет вправе потребовать исполнения обязательства (например, уплаты). Причем перемена лиц в обязательстве на отсчет исковой давности не влияет.

Об этом сказано в статьях 200 и 201 ГК РФ

Согласно статье 202 ГК РФ срок исковой давности может быть приостановлен, если:

  1. предъявлению иска препятствовало чрезвычайное событие, неизбежное при сложившихся обстоятельствах (непреодолимой силы);
  2. истец или ответчик находился на службе в Вооруженных силах, переведенных на военное положение;
  3. законом Правительства Российской Федерации установлена отсрочка исполнения обязательства (мораторий);
  4. приостановлено действие закона или иного правового акта, регулирующего отношение сторон.

Указанные ситуации принимаются во внимание, если они возникли в последние шесть месяцев срока исковой давности (если срок равен или меньше шести месяцев, то в течение этого срока). С момента их прекращения отсчет срока продолжается. Оставшаяся часть увеличивается до шести месяцев, а если срок равен или короче полугода — до его размера.

Отсчет прерывается, если дебитор совершит какие-то действия, свидетельствующие о признании долга. Например, напишет письмо, гарантирующее скорую оплату товаров (работ, услуг), или перечислит хотя бы часть стоимости. После этого отсчет срока исковой давности возобновляется.

Такая установка содержится в статье 203 ГК РФ

ООО «Зенит» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 25 декабря 2007 года общество реализовало партию товаров на сумму 125 000 руб. Срок оплаты по договору — 20 календарных дней после отгрузки. Покупатель перечислил деньги только 3 марта 2008 года, причем лишь часть задолженности — 25 000 руб. Когда закончится срок исковой давности по договору?

По условиям договора покупатель должен был расплатиться не позднее 14 января 2008 года. Если бы он не предпринял никаких действий, срок исковой давности отсчитывался бы со следующего дня. Но покупатель частично оплатил товар, поэтому отсчет прекратился и возобновился уже с 4 марта 2008 года. Теперь, если задолженность не будет ликвидирована, срок исковой давности истечет 3 марта 2011 года, и 4 марта ее придется списать как безнадежную.

Ликвидация контрагента

Здесь все просто. Если фирма, с которой заключен договор, ликвидирована, требовать долг бесполезно. Следовательно, дебиторскую задолженность придется списать, как и задолженность перед уже не существующим кредитором. Документом, служащим основанием для списания, может быть копия свидетельства о ликвидации. Но это относится только к организациям.

К индивидуальному предпринимателю закон несравнимо строже. Согласно статье 24 ГК РФ гражданин отвечает всем своим имуществом независимо от того, использует его в своей коммерческой деятельности или нет. Причем даже после прекращения работы в качестве индивидуального предпринимателя и снятия с учета в налоговых органах. Таким образом, задолженность предпринимателя или перед предпринимателем можно погасить, только когда истечет срок исковой давности.

Налоговый учет списанной кредиторской задолженности

Доходы. При упрощенной системе доходы признаются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а это суммы, полученные от реализации, и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ. Доходы, упомянутые в статье 251 НК РФ, «упрощенцы» не учитывают.

В пункте 18 статьи 250 НК РФ указана кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности или по другим причинам. То есть ее следует включить в состав внереализационных доходов. Когда же? В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ сказано, что при УСН доходы образуются в момент, когда поступают денежные средства, имущество или задолженность погашается каким-то другим способом.

Списание кредиторской задолженности равнозначно погашению, поэтому и определяет момент возникновения дохода. Подтвердит это бухгалтерская справка, в которой указывается причина списания задолженности. Если причина заключается в прекращении деятельности кредитора, рекомендуем приложить копию свидетельства о его ликвидации.

ООО «Персей» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 1 марта 2005 года уволился работник, а вскоре, 4 марта, выяснилось, что ему недоплатили за февраль. Долг организации составил 12 000 руб. Связаться с ним по телефону не смогли и отправили заказное письмо с просьбой прийти за оставшейся суммой. Однако до конца марта 2008 года за деньгами так никто и не явился. Что нужно отразить в налоговом учете ООО «Персей»?

Согласно статье 140 ТК РФ работодатель обязан полностью рассчитаться с увольняющимся в день расторжения трудового договора. В данном случае этого не произошло, и срок исковой давности нужно отсчитывать с 2 марта 2005 года. Однако ООО «Персей» признало свой долг — отправило работнику письмо 4 марта того же года, и согласно статье 203 ГК РФ отсчет следует вести уже с 5 марта. Срок исковой давности закончится через три года, то есть 4 марта 2008 года. Следовательно, 5 марта 2008 года организация должна учесть внереализационные доходы на сумму 12 000 руб. (см. таблицу).

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Персей» за I квартал 2008 года
№ п/п Дата и номер первичного документа  Содержание операции  Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемыепри исчислении налоговой базы
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
231 Бухгалтерская справка № 38 от 05.03.2008 Списана невостребованная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности 12 000
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ

Обратите внимание, что списанная кредиторская задолженность признается в составе внереализационных доходов независимо от налогового режима, при котором возникла. Таким образом, если товары (работы, услуги) были приобретены при общем режиме, то после завершения срока исковой давности или при ликвидации поставщика (исполнителя) непогашенную задолженность нужно отнести на доходы вместе с включенным в нее НДС.

Возможна ситуация, при которой облагаемых доходов не будет. Имеется в виду возникновение задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней, а также по взносам, пеням и штрафам перед государственными внебюджетными фондами. Если задолженность списана полностью или частично согласно российскому законодательству или решению Правительства РФ, учитывать ее в доходах не придется (подп. 21 п.1 ст. 251 НК РФ).

Это подтверждается в письме Минфина России от 27.07.2005 № 03-11-04/2/33

Расходы. Выясним, можно ли посчитать оплаченными и списать затраты, если задолженность перед поставщиком или подрядчиком не погашена, а списана как невостребованная.

Напомним, что при УСН учитываются только оплаченные расходы. А в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ указано: оплатой признается «прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав». Согласно же статье 419 ГК РФ одним из способов прекращения обязательств является ликвидация юридического лица. Таким образом, если поставщик прекратил деятельность, полученные от него товары (работы, услуги, имущественные права) можно считать оплаченными.

Если же списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, это уже нельзя рассматривать как один из способов прекращения обязательств. Расходы не будут оплаченными, и учесть их не удастся.

Предположим, что у ООО «Персей» (см. пример 2) другой объект налогообложения — доходы минус расходы.

Сможет ли организация считать расходом задолженность по заработной плате, списанную в связи с окончанием срока исковой давности?

В данном случае списание задолженности не является прекращением обязательства. Поэтому расходы на оплату труда в размере 12 000 руб. учесть не получится. При списании кредиторской задолженности у организации возникнут только облагаемые доходы.

В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность относится на прочие доходы проводкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1.

Налоговый учет списанной «дебиторки»

Как ни странно, больше всего вопросов у бухгалтеров возникает при списании дебиторской задолженности. Между тем учет здесь довольно простой.

Доходы. Уже упоминалось, что согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ «упрощенцы» признают доходы при получении денежных средств, имущества или при другом способе погашения задолженности. Что же происходит при списании дебиторской задолженности? Деньги или имущество не поступают. Дебиторская задолженность хотя и погашается, но доходы все равно не возникают. Ведь в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. А какая выгода у того, кому не оплатили товар или услугу? Никакой, он в убытке. Так что доходов при упрощенной системе в данном случае не будет.

Расходы. Нельзя ли тогда списанную дебиторскую задолженность отнести на расходы, как это делается при общем режиме? Нет, так как «упрощенцы» учитывают только затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а списанная дебиторская задолженность в нем не указана. И такое положение нельзя назвать дискриминацией. Вот почему. Вспомним, что при общем режиме, когда используется метод начисления, доходы, облагаемые налогом на прибыль, возникают при реализации товаров или услуг независимо от оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если же установлено, что покупатель не станет погашать задолженность, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ налоговую базу можно уменьшить на сумму списанного долга. У «упрощенцев» другая ситуация. Пока доход не получен, включать его в налоговую базу не нужно. Поэтому списанную дебиторскую задолженность включать в расходы тоже нет необходимости.

Правда, в накладе останутся те, у кого «дебиторка» образовалась при общем режиме с методом начислений. Стоимость реализованных товаров или услуг они уже включили в налоговую базу, а уменьшить ее, списав задолженность при УСН, не смогут. Причина все та же: такого расхода не предусмотрено в статье 346.16 НК РФ. Даже для бывших плательщиков налога на прибыль.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 62 (76).

Итак, в целом разобрались. Остался еще один вопрос, который может возникнуть у «упрощенцев», занимающихся торговлей. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость покупных товаров становится расходом после оплаты поставщику и реализации покупателю. По определению, приведенному в пункте 1 статьи 39 НК РФ, реализацией является переход права собственности на товары. Однако Минфин в своих многочисленных разъяснениях выдвигал еще одно требование к учету товаров: наличие оплаты от покупателя. А как быть, если покупатель не рассчитался и задолженность пришлось списать как невостребованную? Мы не раз говорили, что это требование ничем не подкреплено — в статье 346.17 НК РФ его нет, и рекомендуем учесть расходы на приобретение товаров, а если налоговики будут против, обратиться в суд. Дело наверняка будет выиграно.

См., например, письмо от 11.12.2007 № 03-11-04/2/297

Прощенный долг

Данную ситуацию стоит рассмотреть отдельно. Согласно статье 415 ГК РФ кредитор, прощая должнику, освобождает его от возложенных на него обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В Налоговом кодексе на данный счет практически нет упоминаний. В письмах Минфина прощение долга приравнивается к безвозмездной передаче имущества (см., например, письмо от 09.08.2007 № 03-03-06/1/524). Все же попробуем установить, какие доходы и расходы обязаны учитывать «упрощенцы». Рассмотрим два варианта.

Если кредитор применяет УСН

Представим, что покупатель никак не расплатится за товары или заемщик не возвращает взятую сумму. Не надеясь получить свои деньги, поставщик или заимодавец решает простить долг. Будут ли у них облагаемые доходы или расходы?

Не будет ни того, ни другого. Денежные средства или имущество не поступают, экономической выгоды тоже нет, хотя задолженность и списывается. Поэтому доходы не возникают. Прощенный долг в перечне расходов пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не обозначен, так что не появляются и расходы.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 — реализованы товары (услуги);

ДЕБЕТ 44 (91-2) КРЕДИТ 62 — списана задолженность покупателя (заказчика).

Ситуация

Если долг прощают взаимозависимые лица

Если «упрощенцу» прощается долг, то имущество, на которое были потрачены одолженные деньги, считается безвозмездно полученным. В связи с этим уместно вспомнить о случаях, при которых стоимость безвозмездно полученного имущества не увеличит облагаемых доходов. Они упомянуты в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Итак, в доходы не включается стоимость имущества, безвозмездно переданного:

  • организацией или физическим лицом, если уставный (складочный) капитал (фонд) получателя более чем на 50% состоит из вклада (доли) дарителя;
  • организацией, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50% состоит из вклада (доли) получателя.

Правда, есть еще одно условие. Полученное имущество (кроме денежных средств) в течение года не должно быть передано третьим лицам.

Минфин целиком согласен с данными положениями (см., например, письмо от 23.08.2007 № 03-03-06/1/589)

Если на УСН — должник

В налоговом учете появятся доходы. Ведь имущество, по которому прощен долг, считается безвозмездно полученным, а в этом случае его стоимость необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), признаваемых и при упрощенной системе.

А вот расходов в данном случае не возникнет. При «упрощенке» учитываются только оплаченные расходы, а раз имущество получено безвозмездно, об оплате говорить не приходится. Если прощается не весь долг, оплаченная часть, конечно, будет расходом.

ООО «Квинтет» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 5 марта 2008 года приобретено основное средство стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 11 марта объект введен в эксплуатацию, а 12 марта поставщику перечислено 100 000 руб. Из-за финансовых трудностей поставщика попросили простить долг или отсрочить платеж. 18 марта поставщик пошел навстречу и после переговоров о будущем сотрудничестве отказался от оставшейся части денег, равной 18 000 руб. Что следует отразить в налоговом учете организации?

Прощенные 18 000 руб. необходимо включить 18 марта 2008 года во внереализационные доходы, а в расходах можно учесть оплаченную часть стоимости основного средства — 100 000 руб. Так как все условия для учета основного средства выполнены в I квартале 2008 года, его стоимость следует списывать в расходы равными долями 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря по 25 000 руб. (100 000 руб. : 4 квартала).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка