Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Квартальный отчет: об общем и частном

1 апреля 2008 19 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Квартальный отчет: об общем и частном. Согласно требованиям статьи 346.23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны отчитаться за I квартал 2008 года не позднее 25 апреля, представив форму, утвержденную приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н (в редакции приказа Минфина России от 19.12.2006 № 176н).

Вкратце напомним общие правила. Декларацию заполняют перьевой или же шариковой ручкой с чернилами синего либо черного цвета. Можно воспользоваться компьютером и сделать распечатку.

Показатели указывают в целых рублях, убирая копейки по правилам округления. Если показатель отсутствует, в строке ставят прочерк.

Ошибку можно тут же исправить, перечеркнув ее и поставив верное значение вместе с датой. Правки заверяются лицом, подписывающим декларацию, и печатью.

Каждую страницу следует пронумеровать и указать на ней ИНН организации или индивидуального предпринимателя и КПП организации. Как и во всех других отчетах, в двух первых ячейках поля для ИНН организации будут нули.

Некоторые отчетные формы, в том числе и декларацию по УСН, удобнее заполнять не по порядку. Поэтому сначала рассмотрим раздел 2, потом раздел 1, а в конце титульный лист.

Раздел 2

Здесь рассчитывают сумму налога к уплате или уменьшению. Все значения приводятся нарастающим итогом с начала налогового периода. Порядок заполнения зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объект налогообложения — доходы

Организации и индивидуальные предприниматели с данным объектом налогообложения вписывают показатели в графу 3.

В строках 020—050, 090, 100 и 150 стоит знак Х, поэтому об их заполнении говорить не будем.

В строке 010 отражают облагаемые доходы, полученные за отчетный (налоговый) период. Напомним, что при упрощенной системе к ним относятся доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходы, указанные в статье 251 НК РФ, на налоговую базу не влияют, следовательно, в декларации их показывать не нужно. Показатель для строки 010 можно взять из раздела 1 Книги учета доходов и расходов — итоговое значение графы 4 за I квартал.

В строку 060 вписывают налоговую базу. Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ при данном объекте налогообложения это доходы в денежном выражении, поступившие за отчетный (налоговый) период. Поэтому дублируется показатель строки 010.

Величину рассчитанного налога указывают в строке 080. Он равен налоговой базе (строка 060), умноженной на ставку (строка 070). Напомним, что «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы уплачивают налог по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

В строке 110 отражается сумма взносов по обязательному пенсионному страхованию, уплаченных за налоговый (отчетный) период, и пособий по временной нетрудоспособности, выданных за то же время из собственных средств работодателей, на которую налогоплательщики имеют право уменьшить налог к уплате. Обратите внимание: поскольку уменьшить налог можно лишь наполовину, показатель данной строки не должен превышать 50% от суммы налога. Если вычет (взносы плюс пособия) оказался больше, указывают величину, равную половине рассчитанного и отраженного по строке 080 налога.

В строку 120 записывают налог, начисленный за предыдущие отчетные периоды. Его можно рассчитать по приведенной формуле: сложить значения строк 130 из раздела 2 деклараций за предыдущие отчетные периоды и вычесть из этого сумму значений строк 140. I квартал — это первый отчетный период, поэтому в строке 120 декларации будет стоять прочерк.

Далее определяют непосредственно сумму налога к уплате или уменьшению: из показателя по строке 080 вычитаются показатели строк 110 и 120. Положительную величину вносят в строку 130 — это и будет сумма налога, которую следует уплатить за отчетный период. Отрицательную величину, отбросив минус, указывают в строке 140 (налог к уменьшению), а в строке 130 ставят прочерк. Заметим, что при объекте налогообложения доходы налог со знаком минус может получиться только при заполнении декларации за полугодие, девять месяцев и год и лишь в случае, если вносятся корректировки в сумму доходов.

ООО «Ирида» с 1 января 2007 года ведет оптовую торговлю, по которой применяет УСН (объект налогообложения — доходы), а с 1 января 2008 года продает товары и в розницу, уплачивая по этому виду деятельности ЕНВД.

В I квартале 2008 года организация получила доходы в размере 3 331 100 руб., в том числе:

  • 1 350 400 руб. от розничной торговли;
  • 1 980 700 руб. от оптовой (сумма полностью отражена в графе 4 раздела 1 Книги учета доходов и расходов).

Пенсионные взносы за 2007 год начислены в сумме 128 540 руб., а уплачены в размере 149 560 руб., поэтому организация подала в инспекцию заявление о зачете переплаты, равной 21 020 руб. (149 560 руб. – 128 540 руб.), в следующем налоговом периоде. Кроме того, в I квартале 2008 года были уплачены пенсионные взносы в сумме 41 980 руб. Распределение пенсионных взносов за I квартал 2008 года по категориям работников показано в табл. 1.

Пенсионные взносы ООО «Ирида» за I квартал 2008 года
Вид деятельности работников, с заработной платы которых исчислялись взносы Начислено взносов Уплачено взносов
Розничная торговля  21 600  14 373
Оптовая торговля  27 400  18 267
Оба вида деятельности  14 000     9340
Всего пенсионных взносов 63 000 41 980

Пособия по временной нетрудоспособности в I квартале 2008 года не выдавались.

Оформим раздел 2 декларации по УСН за I квартал 2008 года.

Так как объектом налогообложения ООО «Ирида» являются доходы, в разделе 2 нужно заполнить только графу 3.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ организации, совмещающие налоговые режимы, ведут раздельный учет доходов и расходов. Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, в базе по единому налогу, предусмотренному при УСН, не учитываются. Поэтому в строку 010 впишем только выручку от оптовой торговли — 1 980 700 руб. Тот же показатель внесем в строку 060.

Рассчитаем и укажем налог в строке 080:

1 980 700 руб. x 6% = 118 842 руб.

Квартальный отчет: об общем и частном. Теперь выясним, на какую сумму пенсионных взносов его можно уменьшить. Взносы, начисленные и уплаченные с зарплаты работников розничной торговли, не учитываются, так как эта деятельность облагается ЕНВД. Нас интересуют взносы с доходов работников, занятых в оптовой торговле, а также взносы, начисленные с зарплаты работников, обслуживающих оба направления. Причем последние придется распределить.

Напомним, что при совмещении налоговых режимов расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретным видам деятельности, делят пропорционально долям доходов в общей выручке (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Тот же порядок применяется к распределению пенсионных взносов.

Определим долю доходов от оптовой торговли. Она составляет 59,46% (1 980 700 руб. : 3 331 100 руб.#100%). Затем вычислим, сколько из начисленных и уплаченных пенсионных взносов с доходов работников, занятых в обоих видах деятельности, приходится на оптовую торговлю:

  • по начисленным взносам — 8324 руб. (14 000 руб.x 59,46%);
  • по уплаченным взносам — 5554 руб. (9340 руб.x 59,46%).

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ единый налог можно снизить на взносы, уплаченные (в пределах начисленных сумм) за отчетный (налоговый) период в соответствии с законодательством. На первый взгляд в расчет можно внести именно уплаченные взносы — 23 821 руб. (18 267 руб. + 5554 руб.). Но не будем торопиться.

Организация имеет переплату по пенсионным взносам за предыдущий год (21 020 руб.) и теперь вправе ее зачесть. За I квартал взносы с доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой по упрощенной системе, начислены в сумме 35 724 руб. (27 400 руб. + 8324 руб.), и часть этой суммы в размере недоплаченных взносов — 11 903 руб. (35 724 руб. – 23 821 руб.) также можно включить в вычет.

Таким образом, сумма пенсионных взносов, участвующая в расчете налогового вычета, составит 35 724 руб. Напомним, что снизить начисленный налог можно только наполовину, то есть на 59 421 руб. (118 842 руб.#50%). Размер взносов меньше, значит, учтем их полностью и в строке 110 укажем 35 724 руб.

В строке 120 поставим прочерк. И наконец, в строку 130 впишем налог, который требуется уплатить за I квартал, — 83 118 руб. (118 842 руб. – 35 724 руб.).

В строке 140 также будет прочерк.

Объект налогообложения — доходы минус расходы

В этом случае в разделе 2 заполняют графу 4.

Показатель строки 010 определяют так же, как и при объекте налогообложения доходы.

В строке 020 записывают расходы, произведенные за отчетный (налоговый) период и учитываемые в налоговой базе. Расходы, признаваемые при УСН, перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В декларации за I квартал показатель этой строки равен итоговому значению графы 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов за тот же период.

Разность между уплаченным минимальным налогом и исчисленным за предыдущий налоговый период единым налогом заносят в строку 030. Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ она может уменьшить налоговую базу только за налоговый период, то есть календарный год. Поэтому в отчете за I квартал в этой строке — прочерк.

В строке 040 отражают доходы, уменьшенные на расходы, для чего из показателя по строке 010 вычитают сумму показателей по строкам 020 и 030. При отрицательном результате ставят прочерк, а само значение, но уже без минуса, указывают в строке 041, отведенной для убытков за отчетный (налоговый) период.

В строке 050 указывают сумму убытков за предыдущие налоговые периоды, на которые можно снизить налоговую базу (строка 040). Согласно пункту 7 статьи 346.18 НК РФ убытки уменьшают базу только по итогам налогового периода, поэтому в декларации за I квартал будет прочерк.

Напомним: налоговую базу по данному основанию можно уменьшить не более чем на 30%. Величину убытков берут из строки 130 раздела 3 Книги учета доходов и расходов

В строку 060 вписывают налоговую базу для исчисления налога за отчетный (налоговый) период. Ее значение равно разнице показателей строк 040 и 050. Если в строке 040 прочерк, то есть у организации или предпринимателя по итогам истекшего периода убытки (строка 041), в строке 060 тоже ставят прочерк.

Налог рассчитывают в строке 080: налоговую базу (строка 060) умножают на ставку налога (строка 070). При убытках единый налог за отчетный (налоговый) период не уплачивается, а в строке ставят прочерк.

Ставка налога для «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)

Строка 100 предусмотрена для расчета минимального налога. Облагаемые доходы, полученные за отчетный (налоговый) период (строка 010), умножаются на ставку минимального налога (строка 090). Если показатель в строке 080 отсутствует или меньше, чем в строке 100, показатель из строки 100 повторяется в строке 150. Минимальный налог уплачивают только по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), поэтому в декларации за I квартал строки 100 и 150 не заполняют.

Строка 110 касается «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы, поэтому ее не рассматриваем.

В строку 120 вписывают сумму налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. Этот показатель определяют так: из суммы значений строк 130 раздела 2 деклараций за предыдущие отчетные периоды вычитают сумму значений строк 140. Нас интересует первый отчетный период, поэтому в этой строке будет стоять прочерк.

Налог, подлежащий уплате, заносят в строку 130. Он равен показателю строки 080 минус показатель строки 120. Если разность отрицательная, строка 130 остается с прочерком, а результат, представляющий собой налог к уменьшению за отчетный (налоговый) период, показывают в строке 140. Если по итогам налогового периода пришлось перечислять минимальный налог, в строке 130 также ставят прочерк.

ООО «Эланор», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, за I квартал получило доходы в сумме 154 900 руб., в том числе:

  • выручку от реализации продукции — 59 400 руб.;
  • проценты по договору займа — 35 000 руб.;
  • дивиденды — 60 500 руб. (налог удержан налоговым агентом).

Кроме того, в I квартале обществом был безвозмездно получен компьютер, стоимость которого определили исходя из рыночных цен. Она составила 26 300 руб.

За этот период оплачены следующие расходы:

  • арендная плата за I квартал 2008 года — 45 000 руб.;
  • заработная плата, выданная за декабрь 2007 года, январь и февраль 2008-го, — 50 000 руб.;
  • пенсионные взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы за те же месяцы — 7100 руб.;
  • стоимость закупленных материалов — 54 700 руб. (на 31 марта 2008 года полностью списаны в производство).

Оформим раздел 2 налоговой декларации за I квартал 2008 года.

При объекте налогообложения доходы минус расходы потребуется заполнять графу 4.

В строке 010 укажем облагаемые доходы. Это будут доходы от реализации — 59 400 руб. (ст. 249 НК РФ) и проценты, полученные по договору займа, — 35 000 руб. (п. 6 ст. 250 НК РФ), а также стоимость безвозмездно полученного имущества — 26 300 руб. (п. 8 ст. 250 НК РФ). Дивиденды, налог с которых удержан налоговым агентом, в налоговой базе не учитываются (ст. 346.15 НК РФ). Общая сумма доходов — 120 700 руб. (59 400 руб. + 35 000 руб. + 26 300 руб.).

На статьи 249 и 250 НК РФ есть ссылка в статье 346.15 НК РФ

В строке 020 отражают расходы, уменьшающие налоговую базу «упрощенца». ООО «Эланор» вправе учесть все оплаченные за I квартал 2008 года затраты: на арендную плату — 45 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), на оплату труда — 50 000 руб. (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), страховые взносы — 7100 руб. (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и материальные расходы (стоимость использованных в производстве материалов) — 54 700 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Общая сумма расходов равна 156 800 руб. (45 000 руб. + 50 000 руб. + 7100 руб. + + 54 700 руб.).

Строка 030 заполняется только в годовой декларации, так как разницу между уплаченным минимальным и единым налогами можно учесть лишь по окончании налогового периода. Поэтому в ней ставим прочерк.

Сумма расходов превышает доходы, следовательно, 36 100 руб. (156 800 руб. – 120 700 руб.) запишем в строку 041.

В строке 050 будет прочерк: сумма убытков, образовавшихся в предыдущие налоговые периоды, уменьшает налоговую базу только за календарный год.

В строке 060 опять поставим прочерк, так как в строках 040 и 050 нет показателей для расчета налоговой базы.

Налог определять не с чего, поэтому в строке 080 — прочерк. В строках 130 и 140 соответственно тоже.

Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода, поэтому строки 100 и 150 в разделе 2 декларации за I квартал не заполняем.

Предыдущих отчетных периодов не было — строка 120 остается без показателя.

Раздел 1

Если в разделе 2 указан налог к уплате, в разделе 1 заполняют строки 010—030, а если к уменьшению — строки 040—060. Если за налоговый период к уплате получился минимальный налог, то записи вносятся во все строки раздела 1. Однако мы говорим о I квартале, когда минимальный налог считать не нужно.

В строках 010 и 040 проставляют КБК. Для налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, — 182 10 5 01010 01 1000 110, для «упрощенцев», уплачивающих единый налог с доходов за вычетом произведенных расходов, — 182 10 5 01020 01 1000 110. Минимальному налогу соответствует код 182 10 5 01030 01 1000 110.

В строках 020 и 050 пишут код места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

Классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413

Если по итогам налогового периода нужно платить минимальный налог

Отвлечемся от правил заполнения декларации за I квартал и рассмотрим следующую ситуацию, имеющую отношение к оформлению годового отчета. Допустим, за отчетные периоды перечислялся налог, определяемый в общем порядке, а по итогам года вышел минимальный. В этом случае в строке 010 налоговой декларации записывают КБК по минимальному налогу, а в строке 040 — по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы. В строку 030 переносят показатель из строки 150 раздела 2. А в строке 060 будет фигурировать сумма авансовых платежей, уплаченных за предыдущие отчетные периоды, из строки 120 раздела 2. В строках 020 и 050, как обычно, указывается ОКАТО

В строку 030 декларации за I квартал переносят показатель строки 130 из раздела 2 (в отчете за год — показатель строки 150, если к уплате начислен минимальный налог).

Если налог получился к уменьшению, показатель строки 060 совпадает с показателем строки 140 из раздела 2.

Раздел 1 подписывает руководитель (индивидуальный предприниматель) или представитель налогоплательщика, и указывается дата.

Показатели за I квартал 2008 года ООО «Каисса», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, представлены в табл. 2 на с. 28.

За девять месяцев 2007 года были перечислены авансовые платежи по налогу в сумме 85 000 руб. По итогам года единый налог составил 147 000 руб., а минимальный — 158 000 руб. Организация уплатила минимальный налог и, основываясь на статье 78 НК РФ, подала в инспекцию заявление о зачете 85 000 руб. в предстоящих платежах по единому налогу за 2008 год.

Заполним разделы 1 и 2 налоговой декларации за I квартал 2008 года.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Каисса» за I квартал 2008 года
№ п/п   Дата и номер первичного документа    Содержание операции    Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы   Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы  
ѕ   ѕ   ѕ   ѕ   ѕ  
Итого за I квартал 983 700 358 500

Начнем с раздела 2. Организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения доходы минус расходы, поэтому будем заполнять графу 4.

В строку 010 перенесем показатель из графы 4 Книги учета доходов и расходов (983 700 руб.), а в строку 020 — из графы 5 (358 500 руб.).

В строках 030 и 050 поставим прочерк — они заполняются только в годовом отчете.

Разница между доходами и расходами положительная и равна 625 200 руб. (983 700 руб. – 358 500 руб.). Ее впишем в строку 040, а в строку 041 — прочерк.

В строке 060 повторим показатель, указанный в строке 040, — 625 200 руб.

Налог укажем в строке 080. Он равен 93 780 руб. (625 200 руб. x 15%).

В строках 100 и 150 — прочерк, так как минимальный налог определяют только за налоговый период.

Мы заполняем декларацию за I квартал, предыдущих отчетных периодов не было, поэтому в строке 120 также будет прочерк.

В строке 130 еще раз отразим исчисленный налог — 93 780 руб., а в строке 140 поставим прочерк.

Переходим к разделу 1.

В строке 010 запишем КБК 182 1 05 01020 01 1000 110, в строке 020 — код ОКАТО, а в строку 030 перенесем показатель из строки 130 раздела 2 — 93 780 руб. (налог, который полагается уплатить), так что строки 040—060 не заполняем. Однако вспомним, что у организации имеется переплата по авансовым платежам с 2007 года, которую можно зачесть в 2008 году. Она составляет 85 000 руб. Значит, за I квартал в бюджет обществу следует перечислить не 93 780 руб., а только 8780 руб. (93 780 руб. – – 85 000 руб.).

Раздел 1 нужно заверить у руководителя организации, поставить печать и дату.

Заполним раздел 1 налоговой декларации за I квартал 2008 года для ООО «Ирида» (см. пример 1).

Поскольку налог получился к уплате, внесем записи в строки 010—030.

В строке 010 укажем КБК 182 10 5 01010 01 1000 110, а в строке 020 — код ОКАТО. В строке 030 повторим показатель строки 130 из раздела 2 — налог, равный 83 118 руб.

Заверим страницу подписью руководителя, печатью организации и поставим дату.

Титульный лист

В левой ячейке поля «Вид документа» пишут 1. В уточняющей декларации здесь должна быть цифра 3, а через дробь — номер, показывающий, какой раз подается документ с изменениями (3/1, 3/2 и т. д.).

В декларации за I квартал в поле «Отчетный (налоговый) период» — 3 (за полугодие — 6, за девять месяцев — 9 и за год — 0).

Ячейки поля «Отчетный год» заполняют соответствующими цифрами. В нашем случае 2, 0, 0 и 8.

Далее вписывается наименование налогового органа и организации (ФИО индивидуального предпринимателя). Знаком V отмечается выбранный объект налогообложения.

Остались код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) и контактный телефон. Последняя запись — количество листов в декларации и прилагаемых документах.

Данный классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст

Титульный лист подписывает руководитель или индивидуальный предприниматель либо их представитель (необходимо раскрыть ФИО и должность), а затем ставятся печать и дата. Если сведения заверяет представитель, следует указать и приложить к декларации документ, подтверждающий его полномочия.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка