Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налог к уменьшению, или Расходы на открытие бизнеса

1 апреля 2008 12 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Налог к уменьшению, или Расходы на открытие бизнеса. До сих пор мы в основном рассматривали учет издержек, сопутствующих коммерческой деятельности и воспринимаемых как нечто неизбежное. Но фокус в том, что деньги понадобятся гораздо раньше — как только начнется подготовка к предстоящей работе — на уплату госпошлины, аренду офиса, изготовление печатей, открытие счетов в банках и т. д. На страницах нашего журнала частично уже рассказывалось об учете расходов в момент, предшествующий началу процесса окупаемости проекта.

Если вкратце, то в Налоговом кодексе РФ отсутствует условие об учете расходов только в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых получен доход. Так, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ (на него есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ) можно списать «любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Понятно, что в рассматриваемой ситуации расходы непосредственно направлены на организацию рабочего процесса, достижение определенного производственного результата и поступление выручки от реализации. Иными словами, доход ожидается, просто в будущем, и нормы Кодекса соблюдены. Поэтому при выполнении прочих условий статей 346.16 и 346.17 НК РФ «упрощенцы» вправе учесть оплаченные расходы и в отсутствие доходов.

А теперь рассмотрим некоторые виды затрат, с которыми сталкиваются налогоплательщики, затевая собственное дело.

Оформление документов и регистрация

Государственная регистрация обязательна и для организаций, и для предпринимателей.

Согласно пункту 2 статьи 51 ГК РФ организации считаются созданными с момента внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Кроме того, обязанности по государственной регистрации предусмотрены:

  • для обществ с ограниченной ответственностью — в статье 13 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ);
  • акционерных обществ — в статье 13 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ).

Предпринимательской деятельностью можно заниматься без образования юридического лица, но, как указано в пункте 1 статьи 23 ГК РФ, также лишь после государственной регистрации.

Порядок данной процедуры приведен в Федеральном законе от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ).

Для регистрации юридические лица должны подготовить следующие документы (ст. 12 Закона № 129-ФЗ):

В Москве регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей занимается МИ ФНС России № 46

  • заявление по форме № Р11001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439;
  • решение о создании (в виде протокола, договора и пр.);
  • учредительные документы;
  • документ об уплате госпошлины.

От индивидуальных предпринимателей потребуется (п. 1 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ):

  • заявление по форме № Р21001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439;
  • нотариально заверенная копия паспорта или другого удостоверения личности;
  • документ об уплате госпошлины.

Тем, кто хочет применять упрощенную систему, вместе с перечисленными документами (или в течение пяти дней после получения свидетельства о постановке на налоговый учет) нужно подать заявление по форме № 26.2-1, утвержденной приказом Минфина России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

К оформлению следует отнестись предельно внимательно, иначе регистрация отнимет уйму времени, которое можно было бы использовать с гораздо большей пользой. При наличии в документах ошибок или информации, противоречащей законодательству, в регистрации могут отказать.

И юридическим лицам, и предпринимателям следует представить заявление, в обоих случаях с нотариально удостоверенной подписью заявителя. Нотариальные действия предполагают уплату либо госпошлины, либо нотариального тарифа. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1 за нотариальное заверение подписи на заявлении о регистрации взимается 200 руб. Можно ли их учесть при налогообложении после регистрации? Вроде бы, проблем не будет — ведь «упрощенцы» отражают расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а в подпункте 14 как раз упомянута стоимость нотариального оформления. Однако вспомним, что в рассматриваемом случае госпошлина или нотариальный тариф уплачивается тогда, когда самой организации или предпринимателя еще не существует. Издержки на нотариуса несут учредители или физические лица, а не организации или индивидуальные предприниматели. Поэтому данные затраты списать в составе расходов организации или предпринимателя не удастся.

На заметку

Изготовление печатей и штампов

Как известно, организации обязаны иметь печать. Подобное требование содержится в законах, регулирующих деятельность юридических лиц той или иной организационно-правовой формы (например, в пункте 5 статьи 2 Закона № 14-ФЗ — для обществ с ограниченной ответственностью, в пункте 7 статьи 2 Закона № 208-ФЗ — для акционерных обществ). Индивидуальные предприниматели обращаются за изготовлением печати по собственному желанию.

В работе могут использоваться и различные штампы — обычно они служат для отметки исходящих писем и заверения справок.

Утверждать эскиз или регистрировать оттиск печати законодательство не требует. Заказать печать (штамп) можно любому изготовителю. Стоимость зависит от срочности и вида оснастки.

В налоговой базе при УСН расходы на изготовление печатей и штампов, к сожалению, не учитываются — их нет в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

Прежде чем обратиться в регистрирующий орган, нужно перечислить госпошлину. Согласно пункту 1 статьи 333.33 НК РФ для юридических лиц она составляет 2000 руб. (подп. 1), для предпринимателей — 400 руб. (подп. 8). В данном случае деньги также уплачивают не организации и не предприниматели, а физические лица, поэтому признать в расходах при УСН госпошлину нельзя.

Если в наименование организации входят слова «Россия» или «Российская Федерация», а также образованные на их основе грамматические формы, придется заплатить еще 10 000 руб. (подп. 57 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)

Как уже отмечалось, от юридических лиц в регистрирующий орган подаются учредительные документы. Основные положения, которые должны в этих документах присутствовать, указаны:

  • для обществ с ограниченной ответственностью — в статье 12 Закона № 14-ФЗ;
  • для акционерных обществ — в статье 11 Закона № 208-ФЗ.

Учредители могут предусмотреть в документах и другие разделы (с особыми условиями, правилами), конечно, не противоречащие законодательству.

Подготовка учредительных документов — кропотливый труд, отнимающий немало времени. Кто-то, возможно, предпочтет обратиться к юристам. Можно ли будет учесть сумму, уплаченную за подготовку устава и учредительного договора? Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ при УСН признаются расходы, которые отвечают пункту 1 статьи 252 НК РФ, то есть осуществленные налогоплательщиком и документально подтвержденные. Эти требования будут выполнены, если отложить заключение договора и оплату услуг юридической фирмы до тех пор, пока не состоится регистрация. Тогда расходы на оплату юридических услуг можно учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Ф.Г. Звонарев решил зарегистрировать в Москве организацию на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. За подготовкой комплекта документов для МИ ФНС России № 46 он обратился в ЗАО «Юрконсул». Стороны условились, что заключат договор на оказание юридических услуг после того, как Ф.Г. Звонарев зарегистрирует свою организацию — ООО «Минерва».

17 марта 2008 года он перечислил госпошлину в сумме 2000 руб. и заплатил нотариусу 200 руб. за удостоверение подписи на заявлении. Свидетельство о регистрации ООО «Минерва» было получено 28 марта, а 1 апреля подписан договор с ЗАО «Юрконсул». На следующий день юридические услуги, стоимость которых составила 7000 руб., были оплачены.

Какие расходы ООО «Минерва» вправе учесть при УСН?

Госпошлину и услуги нотариуса оплачивал Ф.Г. Звонарев, а не ООО «Минерва», поэтому 2000 и 200 руб. организации учесть не удастся. А вот с юридической фирмой рассчитывалось уже ООО «Минерва», поэтому 2 апреля стоимость юридических услуг — 7000 руб. можно будет отразить в расходах на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

На заметку

Регистрация в органах статистики и внебюджетных фондах

Организации и индивидуальные предприниматели не должны самостоятельно обращаться за регистрацией в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и органы статистики. После первичной регистрации сведения, внесенные в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в течение пяти рабочих дней передаются во внебюджетные фонды и территориальные органы Федеральной службы государственной статистики (п. 3.1 и 4 ст. 11 Закона № 129-ФЗ, п. 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438, и п. 23 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630). Там на основании поступившей информации новичков ставят на учет

Образование уставного капитала

Налог к уменьшению, или Расходы на открытие бизнеса. Уставный капитал формируют коммерческие организации. У обществ с ограниченной ответственностью он равен номинальной стоимости оплаченных вкладов учредителей (участников), а у акционерных — номинальной стоимости собственных акций общества, приобретенных акционерами при эмиссии акций. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующий интересы кредиторов. Индивидуальные предприниматели не формируют уставный капитал и несут ответственность перед кредиторами всем принадлежащим им имуществом.

Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей (акционеров) и фиксируется в уставе организации. Он не должен быть меньше положенной по закону суммы: для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ она составляет 100 МРОТ (10 000 руб.), для открытых акционерных обществ — 1000 МРОТ (100 000 руб.). Напомним, что статьей 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ минимальный размер оплаты труда для исчисления налогов, сборов, штрафов и прочих платежей установлен равным 100 руб.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ и в статье 26 Закона № 208-ФЗ

Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, имущество, имущественные или другие права, имеющие денежную оценку. Если номинальная стоимость доли участника, оплаченная имуществом, составляет более 200 МРОТ (20 000 руб.), стоимость имущества должен определять независимый оценщик.

К моменту регистрации общества с ограниченной ответственностью уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (п. 2 ст. 16 Закона № 14-ФЗ). Полностью уставный капитал нужно оплатить в срок, который положен по уставу или учредительному договору. Срок устанавливается в пределах одного года со дня государственной регистрации.

Согласно пункту 2 статьи 25 и пункту 1 статьи 34 Закона № 208-ФЗ все акции акционерного общества при его образовании должны быть размещены среди учредителей и оплачены в течение года с момента государственной регистрации, если в уставе и договоре о создании обшества не предусмотрен более короткий срок. При этом не менее 50% акций первой эмиссии необходимо оплатить в течение трех месяцев после регистрации акционерного общества.

Учредители акционерного общества могут оплатить приобретенные акции деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными или другими правами, подлежащими денежной оценке. Рыночную стоимость имущества устанавливает независимый оценщик. Окончательную величину этой стоимости определяет общее собрание или совет директоров, но она не может превысить сумму, которую назвал оценщик.

Стандарты, утвержденные приказом ФСФР России от 25.01.2007 № 07-4/пз-н, обязывают акционерные общества регистрировать выпуск (эмиссию) акций и отчет о его итогах (при создании организаций это делается одновременно). В Федеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР) не позднее месяца с момента государственной регистрации юридического лица подают указанный отчет и документы, приведенные в Стандартах в пункте 2.4. Среди них — платежное поручение (квитанция) об уплате госпошлины, которая согласно подпункту 44 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ составляет:

  1. 1000 руб. — за рассмотрение заявления о регистрации выпуска акций и отчета о его итогах;
  2. 10 000 руб. — за регистрацию выпуска акций.

Как утверждено пунктом 10 статьи 13 НК РФ, госпошлина относится к федеральным налогам и сборам, поэтому организации вправе ее учесть в расходах на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, на перечисленные в бюджет 1000 и 10 000 руб. можно уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН.

В большинстве случаев для ФСФР требуются нотариально заверенные копии учредительных документов. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ плата за нотариальное оформление документов в налоговом учете признается расходом. Правда, не вся, а только в пределах установленных тарифов.

Подробнее об учете данного вида расходов читайте в статье «Бухгалтер обращается за помощью, или Затраты на юридические, аудиторские и иные услуги» // Упрощенка, 2007, № 12

Уставный капитал оплачивают учредители, поэтому у организации в данном случае расходов не возникает. Как, впрочем, и доходов: согласно статье 346.15 НК РФ на организации, применяющие «упрощенку», распространяются положения статьи 251 Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 указанной статьи ни стоимость имущества (имущественных и неимущественных прав), полученного в оплату доли (акций) в уставном капитале, ни размер превышения стоимости размещенных акций (долей) над номинальной (первоначальной) в налоговую базу не включаются.

ЗАО «Гефест» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Уставный капитал общества состоит из десяти акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. В.Л. Киров, являющийся единственным учредителем и директором организации, 20 марта 2008 года внес деньги за все акции. 24 марта В.Л. Киров взял под отчет 670 руб. и уплатил нотариусу:

  • за удостоверение копии устава — 500 руб.;
  • за удостоверение копий свидетельства о регистрации и о постановке на налоговый учет — 20 руб.;
  • за технические услуги (копирование документов и прошивку устава) — 150 руб.

25 марта в бюджет перечислена госпошлина в размере 1000 руб. за рассмотрение заявления о регистрации выпуска акций и отчета о его итогах, а 18 апреля — в размере 10 000 руб. за регистрацию эмиссии акций.

Отразим данные операции в налоговом учете.

10 000 руб. (10 шт.#1000 руб.), уплаченные за акции, являются расходом В.Л. Кирова, поэтому данная сумма в расходах организации не учитывается. Не увеличит она и облагаемые доходы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы за нотариальное оформление документов учитываются в пределах тарифов, установленных в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1. Согласно подпункту 9 пункта 1 за удостоверение копий документов взимается по 10 руб. за страницу. Проверим, соответствуют ли суммы, отданные нотариусу, тарифам. Было заверено два свидетельства (каждое оформляется на одной странице), то есть согласно тарифу подобные действия стоят 20 руб. (10 руб.#2 с.). Именно эту сумму и заплатили, значит, в налоговом учете можно отразить уплаченные 20 руб. Отдельной строкой в перечне расходов пункта 1 статьи 346.16 НК РФ плата за технические услуги (такие как ксерокопирование) не упомянута. Не относятся такие услуги и к нотариальным. Поэтому 150 руб. останутся неучтенными.

Госпошлина за нотариальное удостоверение учредительных документов составляет 500 руб. за каждый документ (подп. 8 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Организации требовалось заверить один устав, так что уплаченные 500 руб. соответствуют тарифу. Эта сумма признается расходом согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. На том же основании можно включить в расходы госпошлины, составляющие 1000 и 10 000 руб.

Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в таблице.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Гефест» за I и II кварталы 2008 года
№ п/п Дата и номер первичного документа  Содержание операции  Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
42 Авансовый отчет № 1 от 24.03.2008, квитанция № 67 от 24.03.2008 к ПКО № 140 от 24.03.2008 Оплачены услуги нотариуса за удостоверение копий свидетельств             20
43 Авансовый отчет № 1 от 24.03.2008, квитанция № 67 от 24.03.2008 к ПКО № 140 от 24.03.2008 Уплачена госпошлина нотариусу за удостоверение устава             500
44 Платежное поручение № 5 от 25.03.2008 Уплачена госпошлина за рассмотрение заявления             1000
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
48 Платежное поручение № 23 от 18.04.2008 Уплачена госпошлина за регистрацию акций             10 000
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ

Открытие банковских счетов

Согласно пункту 1.2 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И (далее — Инструкция № 28-И) банковские счета открываются на основании договора и документов, определенных законодательством.

Перечень документов, требуемых от организаций, указан в пункте 4.1 Инструкции № 28-И

Организация должна представить банку:

  • свидетельство о государственной регистрации;
  • свидетельство о постановке на налоговый учет;
  • учредительные документы;
  • карточку с образцами подписей и оттиска печати;
  • подтверждение права лиц, указанных в карточке, распоряжаться денежными средствами на банковском счете (например, решение о назначении, приказ о вступлении в должность);
  • подтверждение полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица (например, приказ о вступлении в должность генерального директора).

В отдельных случаях, когда должна быть установлена правоспособность клиента заключать договор банковского счета данного вида, понадобится лицензия (разрешение) на деятельность. Так происходит при открытии банком или его филиалом корреспондентских счетов. Однако согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ банки не могут применять УСН, поэтому «упрощенцев» данное требование вообще не касается.

Индивидуальный предприниматель для открытия банковского счета представляет:

Список документов от индивидуальных предпринимателей указан в пункте 4.7 Инструкции № 28-И

  • удостоверение личности;
  • карточку с образцом подписи (подписей) и оттиска печати;
  • свидетельство о постановке на налоговый учет;
  • свидетельство о государственной регистрации;
  • лицензию (патент) на деятельность (при наличии).

Если в карточке указаны третьи лица, нужны документы, подтверждающие право этих лиц распоряжаться денежными средствами на банковском счете.

От имени организации или предпринимателя может действовать доверенное лицо. Представитель тоже должен подтвердить свои полномочия, например доверенностью.

В банк следует подавать оригиналы или копии документов, заверенные в установленном порядке. За копиями свидетельств, учредительных документов и лицензий следует обратиться к нотариусу. Копии внутренних документов (решений, приказов и т. д.) удостоверяет единоличный исполнительный орган организации или предприниматель.

Кстати, согласно пункту 1.11 Инструкции № 28-И копии документов организации могут заверить и самостоятельно. После того как в банке сличат представленные документы, заверяющее лицо ставит на копии свою подпись, фамилию, имя, отчество, должность и печать организации. Затем служащий банка пишет «сверено с оригиналом» или «копия верна», скрепляет печатью или штампом банка и ставит свою подпись, также указав фамилию, имя, отчество и должность.

Как мы выяснили, организации и индивидуальные предприниматели для открытия счета заполняют карточку с образцами подписей и оттиском печати. Остановимся на карточке подробнее. Ее оформляют на определенном бланке (образец приведен в приложении 1 к Инструкции № 28-И). Право первой подписи принадлежит индивидуальному предпринимателю, руководителю организации или другим лицам на основании распорядительного акта либо доверенности, второй — главному бухгалтеру или лицу, отвечающему за бухгалтерский учет. Физическое лицо не может одновременно обладать правом и первой, и второй подписи. Поэтому если, допустим, руководитель сам ведет бухучет, то он должен расписаться один раз, а в поле «Вторая подпись» указывается, что лицо, имеющее право второй подписи, отсутствует.

Расходы на получение лицензии

Приступая к деятельности, упомянутой в статье 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ, организация или индивидуальный предприниматель должны позаботиться о получении лицензии. Конечно, это потребует дополнительных затрат. Разберемся, какие из них могут уменьшить налоговую базу при УСН.

Госпошлины, перечисленные за рассмотрение заявления и предоставление лицензии, разрешено учитывать в расходах согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а стоимость экспертизы и оформления обязательного заключения — согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Кстати, если получение лицензии осуществлялось через юридическую контору, уплаченная сумма может уменьшить налоговую базу на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, но при одном условии: в качестве предмета договора должны быть указаны юридические услуги

Подписи могут быть удостоверены нотариально или уполномоченным представителем банка. В обоих случаях услуга платная: в первом ее стоимость составит 200 руб. (подп. 10 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1), во втором — от 200 до 500 руб. (по тарифу банка) за каждую подпись. Затраченные суммы учитываются в расходах при УСН согласно подпункту 14 (услуги нотариуса) или подпункту 9 (банковские услуги) пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Открыв банковский счет, налогоплательщик в течение семи рабочих дней должен уведомить об этом налоговую инспекцию по месту учета (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Иначе с организаций и индивидуальных предпринимателей могут взыскать штраф в размере 5000 руб. (ст. 118 НК РФ), а с должностных лиц — от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

Аренда помещения

Арендную плату арендатор может признать расходом на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Только при этом нужно учитывать положения пункта 2 статьи 346.17 НК РФ: на момент списания услуга должна быть не только оплачена, но и оказана. Например, плату за аренду площади в текущем месяце, перечисленную в первых его числах, следует учитывать в расходах лишь в последний день месяца.

Как строится учет у арендодателей и у арендаторов, читайте в статье «Все о договоре аренды» // Упрощенка, 2008, № 1

Помимо использования помещения ему приходится оплачивать коммунальные услуги, а здесь учет определяет следующее. Если платежи включены в стоимость аренды, они, разумеется, уменьшают налоговую базу в составе арендной платы. Если же стоимость услуг компенсируется арендодателю отдельно или арендатор сам рассчитывается с коммунальными службами, его затраты расцениваются как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Покупка ККТ

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ все организации и индивидуальные предприниматели, принимающие расчеты наличными деньгами и (или) по пластиковым картам, при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг обязаны применять ККТ. Есть некоторые исключения (п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ), но сейчас нас интересуют не они.

Итак, кассовый аппарат прежде всего нужно купить. Как учесть затраты, зависит от стоимости аппарата. Если она больше 20 000 руб., приобретение относится к основным средствам, а его стоимость отражается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Если же 20 000 руб. и меньше, заплаченная сумма является материальным расходом и учитывается согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Короткое пояснение. Во-первых, «упрощенцы» признают материальные расходы, указанные в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в подпункте 3 пункта 1 которой и обозначена стоимость неамортизируемого имущества. А во-вторых, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ с 1 января 2008 года амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб.

Об этом рассказывалось в статье «Учет основных средств в 2008 году: что изменилось» // Упрощенка, 2008, № 2

После покупки следует заключить договор с центром технического обслуживания или изготовителем. Их услуги платные. Расходы на поддержание ККТ в рабочем состоянии и ремонт учитываются на основании подпункта 35 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Регистрация и использование касс регулируются Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (утверждено постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470). Приобретенная модель должна входить в Государственный реестр ККТ и отвечать требованиям, указанным в пункте 3 Положения. Ее регистрируют в налоговой инспекции по месту учета организации или индивидуального предпринимателя на основании заявления. Потребуется приложить технический паспорт и договор на обслуживание. Не позже пяти рабочих дней сведения будут внесены в книгу учета ККТ, а владелец получит карточку регистрации ККТ.

ООО «Гестия» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 24 марта 2008 года организация купила и оплатила кассовый аппарат стоимостью 24 000 руб., а на следующий день подписала договор с ЗАО «Персефона» на техобслуживание, согласно которому ежеквартальная стоимость профилактики и мелкого ремонта составляет 5500 руб. Деньги (включая плату за техобслуживание) были перечислены 27 марта, а 27 июня подписан акт выполненных работ. Кассовый аппарат признан основным средством и введен в эксплуатацию 28 марта. Отразим расходы по приобретению и обслуживанию ККТ в налоговом учете.

Кассовый аппарат стоит дороже 20 000 руб., поэтому он признан основным средством. Затраты на его покупку учитываются согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и после ввода в эксплуатацию и оплаты списываются равными долями в последние дни отчетных (налогового) периодов (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в Книге учета доходов и расходов нужно будет отразить по 6000 руб. (24 000 руб. : 4 квартала).

5500 руб., перечисленные 27 марта ЗАО «Персефона», являются выданным авансом, поэтому их можно включить в расходы только после подписания акта выполненных работ, то есть 27 июня.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка