Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Франчайзинг. Часть вторая: функционирование франшизы

1 мая 2008 217 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Франчайзинг. Часть вторая: функционирование франшизы. Напомним основные термины, которые нужно знать тем, кого привлекает подобная деятельность.

Согласно договору франчайзинга (коммерческой концессии) одна сторона (правообладатель) позволяет использовать комплекс своих исключительных прав другой стороне (пользователю) в ее предпринимательской деятельности. Речь идет о праве пользования коммерческим обозначением правообладателя, его товарным знаком, знаком обслуживания и доступе к закрытой коммерческой информации. Правообладатель в этом случае является франчайзером, пользователь — франчайзи. Передавать право выхода на рынок под чужим фирменным наименованием с 1 января 2008 года по договору франчайзинга запрещено (п. 2 ст. 1474 ГК РФ).

Франшиза — это право на создание организации, которая будет представлять торговую марку партнера. Другими словами, участие в бизнес-системе, выстроенной франчайзером.

Под паушальным платежом понимается первоначальный единовременный взнос по договору франчайзинга. Плата за пользование торговой маркой франчайзера может отчисляться и периодически в течение срока действия договора. Как правило, это фиксированные суммы, проценты от дохода франчайзи или торговой наценки на оптовую цену товара, называемые роялти.

Налоговый учет

Разобравшись в терминологии, приступим к учету. Как и в любой другой деятельности, у франчайзера появляются и расходы, и налогооблагаемые доходы.

Расходы

Все, о чем будет говориться в этом разделе, имеет отношение только к объекту налогообложения доходы минус расходы, так как при объекте налогообложения доходы расходы не учитываются.

Издержки на покупку франшизы мы рассмотрели в прошлый раз. Теперь займемся теми, которые возникают в процессе деятельности. Основные из них — плата за полученные права, товары и рекламу.

См. статью «Франчайзинг. Часть первая: предварительные процедуры» // Упрощенка, 2008, № 4

Вознаграждение франчайзеру. За предоставление прав обычно назначаются паушальный платеж или роялти. Возможна комбинация того и другого. Согласно статье 1030 ГК РФ по договору франчайзинга допускается и другой порядок расчета.

Об учете первоначального взноса мы рассказывали в первой части статьи. Поговорим о периодических платежах.

Роялти чаще всего назначаются в виде ежемесячной (ежеквартальной) фиксированной суммы либо в процентах от выручки за продукцию, реализованную франчайзи в рамках договора. Такие расходы признаются в налоговой базе при УСН согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

ООО «Андромеда», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заключило договор франчайзинга с крупной компанией. Согласно его условиям периодические платежи составляют 30% стоимости товаров, проданных за месяц, и перечисляются до 6-го числа следующего месяца. Выручка от реализации товаров за апрель 2008 года составила 250 000 руб. Отразим в налоговом учете роялти, которые ООО «Андромеда» следует перечислить в мае 2008 года.

Платеж франчайзеру за апрель вычисляется исходя из выручки от реализации товаров за тот же месяц и равен 75 000 руб. (250 000 руб.х30%). Предположим, ООО «Андромеда» перевело деньги партнеру 5 мая. Тогда в этот день уплаченные 75 000 руб. можно учесть в расходах согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

На заметку

«Входной» НДС в стоимости товаров и материалов

Франчайзеры являются крупными фирмами и, как правило, применяют общий режим налогообложения. Поэтому в стоимость сырья, материалов и товаров, покупаемых у таких фирм, включен НДС. Его сумма признается отдельным расходом, который франчайзи может учесть согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, списав сырье и материалы в производство или продав товары. Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 28.09.2007 № 03-11-04/2/239)

Если роялти — наценка на оптовую цену товаров, вознаграждением франчайзера будет разница между их покупной и продажной стоимостями. К такому варианту удобно прибегать, например, когда франчайзер приобретает полуфабрикаты для производства продукции и реализует их франчайзи, но уже по большей цене. Однако наценка отдельно не учитывается, так как она является частью стоимости сырья и материалов, приобретенных франчайзи у франчайзера. А это уже следующий вид рассматриваемых нами затрат.

Стоимость сырья и материалов. Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, относятся к материальным расходам. Они указаны в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Состав материальных расходов определяется согласно статье 254 НК РФ (ссылка на эту статью есть в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). Таким образом, франчайзи может учесть стоимость приобретенного сырья и материалов (в которую включено вознаграждение франчайзеру) после оплаты, оприходования и отпуска сырья или материалов в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ООО «Октант», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, является франчайзи. Вознаграждение партнеру — торговая наценка на оптовую цену сырья и материалов. 30 апреля 2008 года франчайзер закупил сырье на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), а 12 мая продал его ООО «Октант» за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). В тот же день общество оплатило и оприходовало сырье, а 14 мая в полном объеме списало его в производство. Отразим стоимость сырья в налоговом учете.

Вознаграждение франчайзеру составило 59 000 руб. (177 000 руб. – – 118 000 руб.). У ООО «Октант» эта сумма включена в стоимость сырья и поэтому отдельно в налоговом учете не отражается.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ для учета затрат на покупку сырья его необходимо оплатить, оприходовать и списать в производство. Значит, стоимость сырья без НДС, равную 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.), и сам НДС в размере 27 000 руб. можно включить в расходы 14 мая после выполнения всех условий.

Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 1.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Октант» за II квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа  Содержание операции  Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
79 Платежное поручение № 63 от 12.05.2008, требование-накладная № 23 от 14.05.2008 Отражена в расходах стоимость сырья, списанного в производство 150 000
80 Платежное поручение № 63 от 12.05.2008, бухгалтерская справка № 38 от 14.05.2008 Отражен НДС со стоимости сырья, списанного в производство 27 000
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ

Стоимость товаров.

Франчайзер может продавать товары, как сырье и материалы, не по закупочной цене, а с наценкой, равной стоимости его вознаграждения. Тогда опять же величина вознаграждения у франчайзи отдельно учитываться не будет, а войдет в состав расходов на приобретение товаров.

ООО «Персей» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) открыло франшизу. 5 мая 2008 года организация приобрела у франчайзера товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС  36 000 руб.) и в этот же день рассчиталась за них. За их перевозку, стоившую 7000 руб. (без НДС), заплатили 7 мая. Условимся, что все товары были проданы и оплачены покупателями 16 мая. Отразим расходы в налоговом учете.

Покупная стоимость товаров в размере 200 000 руб. (236 000 руб. – – 36 000 руб.) и НДС, равный 36 000 руб., можно отразить в расходах только после реализации товаров, то есть 16 мая 2008 года. А вот затраты, связанные с покупкой и продажей товаров, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ допускается учитывать сразу после оплаты. Значит, 7000 руб. спишем 7 мая.

Заполненная Книга учета доходов и расходов — в табл. 2.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Персей» за II квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа  Содержание операции  Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
85 Платежное поручение № 73 от 07.05.2008 Отражена в расходах стоимость транспортировки товаров     7000
86 Платежное поручение № 72 от 02.05.2008, бухгалтерская справка № 54 от 16.05.2008 Отражена в расходах стоимость товаров 200 000
87 Платежное поручение № 72 от 02.05.2008, бухгалтерская справка № 54 от 16.05.2008 Отражен в расходах НДС со стоимости товаров 36 000
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ

Стоимость рекламы. Производимые (перепродаваемые) франчайзи товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) обычно рекламирует франчайзер, который в первую очередь заинтересован в популярности своей торговой марки. В этом случае затраты на рекламу и маркетинг включены в роялти и отдельно не выделяются, а учитываются в их сумме.

Франчайзи может взять на себя такую задачу в регионе, где ведет хозяйственную деятельность. Тогда издержки признаются согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса в порядке, установленном статьей 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), после оплаты и подписания акта о выполнении рекламных работ (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не забудьте: суммы, затраченные на те виды рекламы, которые указаны в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 НК РФ, являются нормируемыми расходами и включаются в налоговую базу в пределах 1% выручки от реализации, которая определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Предположим, 5 мая 2008 года ООО «Персей» (см. пример 3) перечислило журналу за рекламу товаров 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Акт выполненных работ подписан 20 мая. Помимо того, 26 мая организация заплатила 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) за размещение рекламной информации на автобусе, сразу подписав акт выполненных работ. Доходы от реализации за январь — июнь 2008 года составили 1 563 000 руб. Прочих расходов на рекламу в 2008 году не осуществлялось. Отразим расходы на рекламу в налоговом учете.

Как отмечено выше, «упрощенцы» при учете рекламных затрат руководствуются статьей 264 НК РФ. Согласно пункту 4 данной статьи расходы на рекламу через СМИ, в том числе на объявления в печати, не нормируются, то есть отражаются в полном объеме. Значит, всю стоимость публикации, равную 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.), и НДС в размере 900 руб. можно учесть после оплаты и оформления акта выполненных работ — 20 мая.

Рекламы на транспортных средствах нет в перечне подпункта 4 статьи 264 НК РФ, она не относится к наружной рекламе, следовательно, затраты на нее нормируются. Определить, какую сумму нормируемых расходов допускается учесть в налоговой базе, можно только по окончании отчетного периода — 30 июня 2008 года. 1% доходов от реализации составит 15 630 руб. (1 563 000 руб. х 1%).

Это подтверждает и Минфин России (см., например, письма от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334 и от 15.07.2005 № 03-03-04/1/75)

Это максимальная сумма нормируемых расходов на рекламу, которые можно списать за полугодие. Стоимость рекламы на автобусе без НДС равна 30 000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб.) и превышает допустимую (30 000 руб. > 15 630 руб.), поэтому в расходах покажем только 15 630 руб. НДС со стоимости услуг по размещению рекламы, который войдет в расходы, равен 2813,4 руб. (15 630 руб. х 18%). Его остаток — 2586,6 руб. (5400 руб. – 2813,4 руб.) и неучтенную стоимость услуг по рекламе — 14 370 руб. (30 000 руб. – 15 630 руб.) отложим на следующие отчетные периоды текущего года.

 Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Персей» за II квартал 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа  Содержание операции  Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
90 Платежное поручение № 84 от 05.05.2008, акт выполненных работ № 43 от 20.05.2008 Отражена в расходах стоимость рекламы в журнале    5000
91 Платежное поручение № 84 от 05.05.2008, акт выполненных работ № 43 от 20.05.2008 Отражен в расходах НДС со стоимости рекламы в журнале 900
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
138 Платежное поручение № 112 от 26.05.2008, бухгалтерская справка № 55 от 30.06.2008 Отражена в расходах стоимость рекламы на автобусе 15 630
139 Платежное поручение № 112 от 26.05.2008, бухгалтерская справка № 55 от 30.06.2008 Отражен в расходах НДС со стоимости рекламы на автобусе 2813,4
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ

Доходы

Облагаемые доходы показывают все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, независимо от объекта налогообложения.

Франчайзи должен учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, опираясь на статьи 249 и 250 НК РФ. Не включаются в налоговую базу при УСН доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ «упрощенцы» используют кассовый метод, поэтому моментом получения доходов считается день:

  • поступления денег на банковские счета и (или) в кассу;
  • получения другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашения задолженности (оплаты) перед ними другим способом.

При работе по договору франчайзинга доходы признаются по общим правилам для налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе. Об этих правилах мы не раз писали на страницах журнала, поэтому обсуждать их не будем. Остановимся только на учете НДС.

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию страны,  предусмотренного статьей 174.1 НК РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, реализуя произведенную продукцию (перепродавая товары), выполняя работы или услуги, франчайзи не должен выставлять счета с выделенным НДС. Но если это вдруг произойдет, то, во-первых, НДС придется уплатить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), а во-вторых, сумму, полученную от покупателя (вместе с НДС), включить в облагаемые доходы, причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. И вот почему. Выше уже отмечено, что в доходы, облагаемые единым налогом, включаются доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 НК РФ. А в ней записано: к доходам от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. «Упрощенцы», выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, учесть в расходах сумму предъявленного покупателям и уплаченного в бюджет НДС также не вправе, так как такого вида затрат нет в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Будьте внимательны!

Бухгалтерский учет

При упрощенной системе обязателен только бухучет основных средств и нематериальных активов. Порядок установлен законодательством (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания относятся к нематериальным активам.

Однако по договору франчайзинга полной передачи прав не происходит, франчайзи разрешено лишь использовать объекты чужих исключительных прав. Поэтому нематериальных активов у франчайзи не образуется, а полученные права он учитывает на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007), оценив их исходя из размера вознаграждения. Если же в договоре сумма вознаграждения не указана (например, оно установлено в процентах от выручки франчайзи), то допускается учитывать полученное право по условной оценке.

Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета полученных в пользование нематериальных активов не предусмотрено специального забалансового счета. Следовательно, можно открыть свой, например, под номером 012 «Исключительные права, полученные в пользование по договору франчайзинга». Заметим, что ведение бухгалтерского учета объектов на забалансовых счетах при УСН необязательно.

Если «упрощенец» ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то периодические платежи (роялти), исчисляемые и уплачиваемые согласно условиям, принятым партнерами, включаются в расходы отчетного периода. Фиксированные разовые платежи (паушальные) отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.

ООО «Орион», применяющее упрощенную систему и ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, 1 апреля 2008 года заключило договор коммерческой концессии с крупной компанией сроком на пять лет (60 месяцев). Согласно его условиям франчайзи должен до 7 апреля внести 540 000 руб. и ежемесячно до 5-го числа уплачивать по 50 000 руб.

Паушальный платеж и роялти перечислены ООО «Орион» 4 апреля. В рабочем плане счетов для учета исключительных прав, полученных по договору франчайзинга, введен забалансовый счет 012. Покажем бухучет организации.

Паушальный платеж отражается в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно списывается в течение срока действия договора. В нашем случае — по 9000 руб. (540 000 руб. : 60 мес.). Роялти полностью относятся на затраты по обычным видам деятельности. Общая стоимость исключительных прав, переданных по договору франчайзинга, равна 3 540 000 руб. (540 000 руб. + 50 000 руб. х 60 мес.).

Бухгалтерские проводки приведены в табл. 4.

Бухгалтерские проводки ООО «Орион»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
42 Приняты на забалансовый учет права, полученные в пользование 01.04.2008 012 3 540 000 Договор франчайзинга
43 Отражена задолженность по паушальному платежу 01.04.2008 97 60 540 000 Договор франчайзинга
44 Перечислен паушальный платеж 04.04.2008 60 51 540 000 Выписка банка
45 Начислены роялти 04.04.2008 20 60 50 000 Договор франчайзинга
46 Уплачены роялти 04.04.2008 60 51 50 000 Выписка банка
47 Списана часть расходов будущих периодов 30.04.2008 20 97 9000 Бухгалтерская справка

Если организации, применяющие упрощенную систему, ведут бухгалтерский учет в полном объеме, то остальные расходы и доходы они отражают в общем порядке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка