Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если товар импортируется

1 мая 2008 68 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Если товар импортируется. В Таможенном кодексе РФ понятие «импорт» отсутствует, однако оно определено в статье 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Так, импортом называется ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Подобное определение импорта соответствует сразу нескольким таможенным режимам, установленным Таможенным кодексом (например, выпуск для внутреннего потребления, переработка для внутреннего потребления) и предусматривающим различный порядок уплаты таможенных платежей. Нас же интересует такой таможенный режим, как выпуск товаров для внутреннего потребления. Он регулируется параграфом первым главы 18 Таможенного кодекса и означает режим, при котором товары, ввезенные на таможенную территорию России, остаются на ней без обязательства об их вывозе (ст. 163).

Товары приобретают статус находящихся в свободном обращении в РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности

Сделка по ввозу товаров начинается с заключения контракта с иностранным поставщиком. Хотя бухгалтеры не обязаны оформлять юридические документы, работающим в небольших фирмах часто приходится брать это на себя. Поэтому остановимся на некоторых особенностях данного этапа.

К настоящему времени имеется множество международных соглашений и актов по импорту и экспорту товаров. Основой для сотрудничества может служить Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключенная в Вене 11 апреля 1980 года (далее — Венская конвенция). Термины и правила, принятые в мировой практике, сведены в ИНКОТЕРМС — справочнике, который выпускает Международная торговая палата.

Венская конвенция (ст. 1) применяется, если:

  • коммерческие предприятия сторон находятся в разных странах — участницах Венской конвенции;
  • согласно нормам международного частного права к договору применимо право государства, поддержавшего Венскую конвенцию.

Вместе с тем следовать указанному документу необязательно (ст. 6), и мы не будем подробно его разбирать. Отметим только, что Венская конвенция допускает устную договоренность (ст. 11). Однако согласно постановлению Верховного Совета СССР от 23.05.90 № 1511-1 в нашей стране это положение не имеет силы, и российским бизнесменам, ведущим торговые операции, недостаточно заручиться согласием зарубежных партнеров — необходимо все зафиксировать на бумаге. Кстати, в противном случае будет невозможно обосновать расходы.

Инкотермс содержит кодификацию терминов, разъясняющих, как распределяются права и обязанности между поставщиком и покупателем в связи с поставкой, таможенной очисткой, оплатой и прочими процедурами. Мы уже приводили в журнале расшифровку некоторых терминов. Бухгалтеру, даже если он не занимается юридической частью контракта, важно изучить условия поставки по крайней мере по двум причинам: чтобы, во-первых, не платить лишнее, а во-вторых, не ошибиться при подсчете налогов. Например, покупателю, обеспечившему доставку вместо поставщика, в чьи обязанности она входила, нельзя включить ее стоимость в расходы.

На данный момент действуют одновременно две редакции: ИНКОТЕРМС-1990 и ИНКОТЕРМС-2000.

Валютные операции

Если товар импортируется. Итак, контракт заключен, пора позаботиться о деньгах. Поставщика не всегда устраивают рубли, и тогда приходится искать другую валюту. Если вы занимаетесь еще и экспортом, можно оформить перевод со своего валютного счета. В общем случае валюту приобретают в банке. В последнее время делать это намного легче. Согласно статье 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ) валютные операции между резидентами и нерезидентами ведутся без ограничений. Потребуются лишь некоторые документы.

Паспорт сделки

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 15.06.2004 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее — Инструкция) при расчетах в иностранной валюте в обслуживающий банк нужно представить паспорт сделки.

Если расчеты ведутся через банк-нерезидент, паспорт сделки все равно сдается в банк-резидент, в котором открыт расчетный счет (п. 3.4 Инструкции)

Документ не требуется, когда партнером нерезидента выступает (п. 3.2 Инструкции):

  • резидент — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем;
  • резидент — кредитная организация;
  • федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ на проведение валютных операций;
  • резидент, если общая сумма контракта (кредитного договора) с учетом всех его изменений и дополнений не превышает в эквиваленте 5000 долл. США по курсу, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора).

Из перечисленных пунктов к «упрощенцам» может относиться только последний.

Чтобы утвердить паспорт сделки, в отдел валютного контроля банка нужно подать следующие документы (п. 3.5 Инструкции):

  • паспорт сделки (два экземпляра);
  • контракт;
  • разрешение органа валютного контроля на валютные операции по контракту и на открытие счета в банке-нерезиденте (в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ).

Банк вправе запросить и другие документы, указанные в пункте 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ (например, свидетельство о государственной регистрации, таможенные декларации и т. д.).

У индивидуального предпринимателя на паспорте сделки должна быть подпись (либо его, либо уполномоченного лица, на которое есть доверенность) и печать. От организации требуется две подписи (руководителя и главного бухгалтера) или одна (если в штате нет ответственного за бухгалтерский учет) с печатью. Как заполнять паспорт сделки, подробно разъяснено в приложении 4 к Инструкции.

Паспорт сделки проходит проверку в течение трех рабочих дней. Если все нормально, ответственное лицо банка расписывается на обоих экземплярах (один возвращается импортеру) и ставит печать. Найдутся ошибки — придется переоформлять. Без банковской подписи в паспорте сделки нельзя произвести валютный платеж, так что в интересах дела закончить с документом как можно быстрее.

Обратите внимание: оформлять паспорт сделки придется и в том случае, если резидент заключает контракт с иностранным лицом через его филиал или представительство, находящееся на территории РФ, так как требования валютного законодательства в отношении подобной ситуации не содержат каких-либо исключений.

Справка о валютных операциях

Когда паспорт сделки готов, можно приступать к оплате. Денежный перевод делается на основании платежного поручения, помимо которого налогоплательщик обязан представить справку о валютных операциях. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер организации, чьи подписи есть в банковской карточке, или индивидуальный предприниматель (его уполномоченный).

Образец справки и порядок ее заполнения приведены в приложении 1 к Инструкции

Банк проверяет сведения, внесенные в справку, и ее заполнение. Если замечаний нет, то справку, подписанную ответственным лицом и заверенную печатью банка, помещают в досье по сделке.

Справку могут не принять (п. 1.8 Инструкции), если:

  • она неправильно составлена;
  • по документам, которыми располагает банк, вид валютной операции не соответствует коду, указанному в справке в графе 6.

В таких случаях расчет придется отложить и снова заняться формальностями.

Внимание: репатриация

При импорте товаров участнику внешнеэкономической деятельности помимо оформления паспорта сделки важно соблюсти еще одно требование валютного законодательства. Особенно большое значение это имеет при заключении договоров купли-продажи (поставки) товаров с нерезидентами на условиях предварительной оплаты товара или заключении договора мены.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 19 Закона № 173-ФЗ при осуществлении внешнеэкономической деятельности резиденты обязаны обеспечить в сроки, предусмотренные контрактами, возврат уплаченных денежных средств за товары, не ввезенные на таможенную территорию РФ. При этом отметьте, что в случае просрочки поставки со стороны иностранного контрагента резидент должен в тот же день направить претензию. Иначе суд может посчитать, что резидент не исполнил своей обязанности по возврату валюты, и оштрафовать за нарушение валютного законодательства.

Обратите внимание

Если просрочка поставки товаров ожидается заранее, резидент может избежать ответственности, увеличив по соглашению с контрагентом сроки поставки. В этом случае изменения нужно также отразить в паспорте сделки

Ответственность за подобное нарушение валютного законодательства предусмотрена в пункте 5 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях: на должностные лица и организации налагается штраф в размере от трех четвертых до полной суммы денежных средств, не возвращенных на территорию России в установленный срок (индивидуальные предприниматели несут ответственность в тех же размерах, поскольку приравнены к должностным лицам на основании статьи 2.4 КоАП РФ).

Учет расходов на оплату внешнеторгового контракта

Будем считать, что с иностранным партнером расплатились. Разберемся с затратами, возникшими при переводе валюты. Прежде всего на ее покупку. Банк продает валюту, как правило, по курсу выше установленного ЦБ РФ. Можно ли учесть убыток, обусловленный разницей? Среди расходов, признаваемых при УСН, в подпункте 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны отрицательные курсовые разницы от переоценки имущества и требований (обязательств) стоимостью, выраженной в иностранной валюте, которая проводилась в связи с изменением курса Центробанка. Сейчас данное положение роли не играет — ведь к убытку, который нас интересует, привело не колебание официального курса, а превышение его обслуживающим банком.

Некоторые советуют учесть расходы, сославшись на подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, как стоимость услуг кредитной организации, перечень которых приведен в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». И хотя в пункте 6 действительно указаны услуги по купле-продаже иностранной валюты, мы бы не рекомендовали спешить с выводом. Все-таки издержки на покупку валюты по завышенному курсу сложно соотнести с оплатой услуг кредитной организации. Поэтому остановимся на том, что убытки учесть не удастся — ничего подходящего, куда бы их можно было причислить, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет.

Разница в курсах не расход, но доход

Как мы заключили, купив валюту по курсу, выше установленного ЦБ РФ, учесть в расходах убыток, образовавшийся из-за курсовой разницы, нельзя.

А если курс был ниже официального? Согласно статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в статьях 249 и 250 НК РФ.

В пункте 2 статьи 250 НК РФ среди внереализационных доходов названы доходы в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке или продаже валюты по курсу, который отличается от установленного ЦБ РФ. Получается, что, выиграв на курсе, «упрощенец» обязан отразить облагаемый доход, между тем как в обратной ситуации учесть расход он не вправеѕ

Зато с включением в налоговую базу сумм банковской комиссии проблем не будет. Это и есть те самые расходы на услуги кредитных организаций, о которых говорится в подпункте 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Комиссию за приобретение валютных средств можно рассматривать как стоимость услуг по купле-продаже валюты, а за перевод на партнерские счета — как стоимость услуг по расчетам, поручаемым банку физическими и юридическими лицами (п. 4 и 6 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1). В пункте 2 статьи 346.17 НК РФ дополнительных требований для учета подобных расходов не названо, поэтому списать их можно сразу после оплаты.

ООО «Кворум» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 12 мая 2008 года общество приобрело в банке 10 000 евро, чтобы заплатить по контракту на покупку иностранных товаров. Банк продал валюту по курсу 37,9 руб./евро, причем курс ЦБ РФ на тот момент равнялся 37,1 руб./евро (цифры условные). Комиссия за покупку валюты составила 3000 руб. 14 мая 10 000 евро были перечислены на счет зарубежного партнера, за что банк удержал комиссию в сумме 2400 руб. Какие суммы можно отразить в расходах?

Купив евро по завышенному курсу, общество потеряло 8000 руб. [(37,9 руб. – 37,1 руб.)#10 000 евро]. Но убыток останется неучтенным, так как такого вида расхода нет в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. А вот комиссии, уплаченные банку, подходят к формулировке подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, и поэтому в графе 5 Книги учета доходов и расходов нужно будет сделать две записи: 12 мая 2008 года — 3000 руб., 14 мая — 2400 руб.

Таможенные платежи

Все товары, ввезенные в нашу страну, следует задекларировать. Для них определяется таможенный режим, тип и величина таможенных платежей, порядок уплаты.

Из статьи 318 Таможенного кодекса следует, что при ввозе товаров в РФ взимаются следующие платежи:

  1. таможенная пошлина;
  2. НДС;
  3. акциз;
  4. таможенные сборы.

Суммы должны быть перечислены до подачи таможенной декларации, на которую отводится не более 15 дней со дня предъявления товара в месте прибытия на таможенную территорию России или со дня завершения внутреннего таможенного транзита при декларировании не в месте прибытия. Исключение составляют случаи, указанные в статьях 150, 286 и 293 Таможенного кодекса РФ.

Об этом говорится в пункте 1 статьи 129 Таможенного кодекса РФ

Таможенная пошлина

Ставки таможенных пошлин определяет Правительство РФ. Сегодня действует таможенный тариф, утвержденный постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 718. Согласно статье 4 Закона РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон № 5003-1) ставка ввозной таможенной пошлины зависит от страны происхождения товара, его вида (кода по ТН ВЭД), таможенной стоимости и бывает:

  • адвалорной (устанавливается в процентах от таможенной стоимости);
  • специфической (устанавливается в рублях на физическую единицу товара);
  • комбинированной (сочетание обоих видов).

В зависимости от страны происхождения товара применяются обычные, повышенные или пониженные ставки таможенных пошлин. Иногда они вообще отсутствуют (так называемый беспошлинный ввоз). Заметим, что на основании пункта 1 статьи 30 Таможенного кодекса страной происхождения товара является та, где товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке. Это может быть и группа стран или таможенный союз, отдельный регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения.

Товарами, полностью произведенными в стране, считаются:

Об этом сказано в статье 31 Таможенного кодекса

  1. полезные ископаемые, добытые из ее недр, в территориальном море или на его дне;
  2. выращенная или собранная в стране продукция растительного происхождения;
  3. родившиеся и выращенные в ней животные;
  4. продукция, полученная из животных, выращенных в стране;
  5. продукты ее охотничьего и рыболовного промысла;
  6. продукты рыболовного и другого морского промысла, добытые судном, курсирующим под флагом страны;
  7. продукция, изготовленная на перерабатывающем судне, приписанном к порту страны;
  8. продукты, извлеченные с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря страны, при наличии исключительных прав на освоение;
  9. местные отходы и лом (вторичное сырье) от производства или переработки, а также изделия, бывшие в употреблении и пригодные только для получения сырья;
  10. продукция высоких технологий, полученная на зарегистрированных страной космических объектах;
  11. товары, выпущенные исключительно из перечисленных ингредиентов.

Критерии достаточной переработки указаны в статье 32 Таможенного кодекса. Так, если в переработке участвуют две страны, то страной происхождения товара считается та, где были осуществлены последние операции.

Перейдем к ставкам. При адвалорной ставке для расчета таможенной пошлины используется формула:

            П = ТС x Ст : 100%,

где       П — таможенная пошлина;

            ТС — таможенная стоимость товара;

            Ст — ставка пошлины (%).

ООО «Колониальные товары», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрело у иностранного поставщика и ввезло на таможенную территорию РФ 890 кг жареного кофе «Арабика» в зернах (код ТН ВЭД 0901 21 000 1). По контракту стоимость партии товара составляет 8900 евро.

Определим ввозную пошлину при условии, что курс ЦБ РФ на дату подачи таможенной декларации — 36,91 руб./евро.

Согласно таможенному тарифу ставка ввозной пошлины для жареного кофе «Арабика» в зернах — 10%, но она не может быть меньше 0,2 евро за 1 кг. Пошлина выражается в рублях, поэтому стоимость товара переведем в рубли. Искомая величина равна 32 849,9 руб. (8900 евро x 36,91 руб./евро x 10% : 100%). Она превышает 0,2 евро за 1 кг [(8900 евро x 10% : 100% : 890 кг) > > 0,2 евро], поэтому организация должна будет уплатить вычисленную сумму.

При специфической ставке формула такая:

            П = Х x Ст x КВ,

где       П — таможенная пошлина;

            Х — характеристика ввозимого товара (количество или другой показатель) в натуральном выражении;

            Ст — ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;

            КВ — курс валюты ставки, установленный ЦБ РФ.

ЗАО «Бакалея», применяющее УСН, ввозит из-за границы 10 500 кг короткозерного пропаренного риса (код ТН ВЭД 1006 10 210 0). Рассчитаем размер таможенной пошлины при условии, что в день подачи таможенной декларации курс ЦБ РФ составил 36,8512 руб./евро.

Ставка таможенной пошлины на ввоз данного товара равна 0,07 евро/кг. За него нужно будет уплатить таможенную пошлину — 27 085,63 руб. (10 500 кг#0,07 евро/кг x 36,8512 руб./евро).

Таможенная стоимость

В расчете таможенной стоимости есть свои нюансы. Однако учитывая, что это тема отдельного разговора, остановимся на основных моментах. Так, таможенная стоимость товара определяется одним из методов, перечисленных в статье 12 Закона № 5003-1:

  • по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

Методы определения таможенной стоимости рассмотрены в статьях 19—24 Закона № 5003-1

  • по стоимости сделки с идентичными товарами;
  • по стоимости сделки с однородными товарами;
  • методом вычитания;
  • методом сложения;
  • резервным методом.

При этом согласно пункту 2 статьи 12 Закона № 5003-1 за первооснову для расчета таможенной стоимости принимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате продавцу. То есть речь идет об общей сумме всех платежей покупателя, причитающихся непосредственно продавцу или третьему лицу за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме.

Это и есть метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19 Закона № 5003-1)

Однако метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется, если выполняются следующие условия:

1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами либо имеющиеся ограничения:

  • установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
  • ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
  • существенно не влияют на стоимость товаров;

2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;

3) любая часть дохода, полученного в результате дальнейшей перепродажи товаров (или использования товаров иным способом), не будет причитаться прямо или косвенно продавцу (за исключением случаев, когда дополнительные начисления предусмотрены статьей 19.1 Закона № 5003-1);

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами (за исключением случаев, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей).

В противном случае таможенный орган имеет право самостоятельно произвести исчисление таможенной стоимости товаров. Причем оставшиеся методы используются в строго определенной последовательности (п. 2 ст. 12 Закона № 5003-1):

  • сначала таможенная стоимость рассчитывается по стоимости сделки с идентичными товарами, при невозможности — по стоимости сделки с однородными товарами;
  • если указанными способами воспользоваться нельзя, следующий на очереди — метод вычитания (либо, если об этом прямо заявил декларант, метод сложения), затем метод сложения (или соответственно вычитания);
  • последним используется резервный метод.

«Ввозной» НДС

Если товар импортируется. Те, кто применяет упрощенную систему, не являются плательщиками НДС с операций по реализации товаров, работ и услуг (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), но при ввозе товаров на таможенную территорию России обязаны перечислять этот налог наряду со всеми.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является стоимость товаров, перевозимых через границу РФ. Налог уплачивается при декларировании ввозимых товаров. Заметим, что в статье 150 НК РФ перечислены товары, освобожденные от налогообложения. Если к вам это не относится, необходимо рассчитать налоговую базу. Согласно статье 160 НК РФ она складывается:

  1. из таможенной стоимости товара;
  2. таможенной пошлины;
  3. акцизов (если они предусмотрены).

Налоговая база вычисляется отдельно по группам импортируемых товаров одного наименования, вида и марки, так как ставки таможенных пошлин для них могут быть неодинаковы. Ставки же налога, взимаемого за ввоз товаров в Россию, как и обычного НДС, — 10 или 18% (ст. 164 НК РФ).

На заметку

Нужна ли декларация по НДС?

При ввозе товаров на таможенную территорию России «упрощенцы» уплачивают НДС, но декларацию по нему подавать не обязаны. Необходимость в отчете отпадает по следующим основаниям.

Во-первых, согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками НДС (кроме налога, начисляемого при ввозе в РФ), а значит, не вправе принять его к вычету (включая суммы «ввозного» НДС).

Во-вторых, в соответствии с пунктом 1 статьи 174 и статьей 177 НК РФ сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров, а также порядок декларирования товаров путем заявления таможенному органу в таможенной декларации сведений об исчисленных суммах НДС подчиняются правилам таможенного законодательства РФ.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см., например, письмо от 30.01.2007 № 03-07-11/09)

Для ЗАО «Бакалея» (см. пример 3) рассчитаем НДС, который потребуется уплатить при ввозе риса, исходя из следующих условий:

  • по контракту стоимость риса составляет 5600 евро, и этим ограничиваются все платежи, причитающиеся поставщику риса по данной операции;
  • таможенную стоимость можно определить методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Сначала обратимся к статье 150 НК РФ и выясним, не попал ли рис в перечень товаров, не облагаемых НДС. К сожалению, нет. Но он не относится и к подакцизным (ст. 181 НК РФ).

Теперь посмотрим, какой будет ставка НДС. В пункте 2 статьи 164 НК РФ указано, что при реализации крупы ставка равна 10%. В данном случае НДС начисляется не с реализации, но согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ ставки при ввозе те же. Следовательно, исходим из 10%.

Таможенная стоимость будет равна общей сумме всех платежей, причитающихся поставщику за ввозимые товары (п. 1 ст. 19 Закона № 5003-1). В нашем случае это 5600 евро.

Таким образом, НДС составит 23 345,24 руб. [(5600 евро x 36,8512 руб./евро + 27 085,63 руб.) x 10%].

Акцизы

При ввозе товаров, упомянутых в статье 181 НК РФ, придется платить и акцизы. Попутно заметим, что производителям подакцизной продукции запрещено применять УСН (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но тех налогоплательщиков, которые ввозят, а затем реализуют или используют в своей деятельности подакцизные товары, данное ограничение не касается. Так что среди плательщиков таможенных акцизов вполне могут оказаться «упрощенцы». В статье 193 НК РФ ставки акцизов не привязаны к кодам ТН ВЭД, поэтому берутся приведенные в приложении к приказу ФТС России от 06.12.2007 № 1501.

ООО «Напитки», применяющее УСН, 15 мая 2008 года импортировало партию шампанских вин в количестве 5000 бутылок по 0,75 л. Рассчитаем акциз.

Ставка акцизов на шампанские вина в 2008 году составляет 10,50 руб./л. За ввоз 3750 л (0,75 л x 5000 шт.) шампанского общество должно уплатить 39 375 руб. (10,5 руб. x 3750 л).

Сборы

Согласно статье 357.1 Таможенного кодекса РФ к таможенным относятся сборы:

  • за таможенное оформление;
  • таможенное сопровождение;
  • хранение.

За оформление платят, декларируя товар, за сопровождение — в соответствии с процедурой внутреннего или международного таможенного транзита, за хранение — при размещении товара на складе временного хранения или складе таможенного органа.

Таковы правила пункта 1 статьи 357.7 Таможенного кодекса РФ

В статье 357.9 Таможенного кодекса РФ указаны случаи, когда таможенные сборы не взимаются.

Теперь о ставках. Ставки сборов за таможенное оформление приведены в постановлении Правительства РФ от 28.12.2004 № 863, за сопровождение и хранение — в пунктах 2 и 3 статьи 357.10 Таможенного кодекса РФ.

Учет таможенных платежей в расходах при УСН

В перечень расходов, признаваемых при «упрощенке», входят суммы, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России. Они обозначены в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Таким образом, все платежи, указанные в пункте 1 статьи 318 Таможенного кодекса РФ (пошлины, НДС, акцизы и сборы), можно отнести к расходам. Правда, Минфин России (письмо от 11.05.2004 № 04-03-11/71) рекомендует отражать НДС согласно подпункту 22, а налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2005 № 18-11-3/14740) вообще предлагают применять к нему подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

В чем же разница, если платеж все равно войдет в расчет налоговой базы? Пункт 2 статьи 346.17 НК РФ не содержит специальных правил для учета расходов, упомянутых в подпунктах 11 и 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, то есть такие суммы можно признать сразу после оплаты. Тогда как НДС по приобретенным товарам и услугам, указанный в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, списывается только одновременно с их стоимостью, иначе говоря, после оплаты и реализации товаров или списания в производство сырья (материалов). Между уплатой НДС на таможне и реализацией импортного товара (списанием в производство материала) порой проходит довольно много времени, и совершенно очевидно, что держаться позиции налоговиков невыгодно. Да и нет оснований. По закону НДС относится к таможенным платежам (подп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ), следовательно, его с полным правом можно учитывать согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, то есть не дожидаясь реализации товаров.

Налоговый учет стоимости импортированных товаров

На первый взгляд, учет товаров при упрощенной системе один и тот же независимо от того, где они приобретены. Их стоимость включается в расходы согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при наличии оплаты поставщику и реализации. Порядок учета при ввозе товаров из-за рубежа не меняется, однако вспомним, что довольно часто импортеры платят еще за перевозку и страхование. Как быть с такими издержками?

В подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ кроме стоимости товаров упомянуты расходы, связанные с приобретением и реализацией, в том числе на хранение, обслуживание и транспортировку. Таким образом, «упрощенцы» вправе отнести на расходы и стоимость перевозки, и стоимость страховки, если, конечно, по контракту именно они несут соответствующие обязанности. О времени учета в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ сказано: расходы, возникающие в связи с реализацией товаров, можно отразить сразу после оплаты. Про другие, имеющие отношение к приобретению, умалчивается, что позволяет принять правило как общее и все затраты учитывать, ориентируясь только на оплату.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка